小企业会计准则应用指南.doc

小企业会计准则应用指南一一主要账务处理资产类1001库存现金一、 本科目核算小企业的库存现金小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 “ 1004备用金”科目二、 库存现金的主要账务处理~|小企业增加库存现金，借记本科目，贷记 银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录三、 小企业应当设置 库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额， 将结余额与实际库存额核对，做到账款相符有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算四、 每日终了结算现金收支、 财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余， 应通过 待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记待处理财产损溢 一一 待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记 待处理财产损溢 一一待处理流动资产损溢”科目五、 本科目期末借方余额，反映小企业持有的库存现金1002银行存款T一、 本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项二、 银行存款的主要账务处理―|小企业增加银行存款，借记本科目，贷记 库存现金”、应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。

三、 小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置 银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了，应结出余额银行存款日记账”应定期与银行对账单”核对，至少每月核对一次小企业银行存款账面余 额与银行对账单余额之间如有差额，应编制 银行存款余额调节表"调节相符有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算四、 本科目期末借方余额，反映小企业存在银行或其他金融机构的各种款项1012其他货币资金丁一、 本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金二、 本科目应按照银行汇票或本票、 信用卡发放银行、信用证的收款单位， 外埠存款的开户 银行，分别 银行汇票”、银行本票”、信用卡”、信用证保证金”、外埠存款”等进行明细 核算■三、 其他货币资金的主要账务处理小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记 银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录T四、 本科目期末借方余额，反映小企业持有的其他货币资金1101短期投资一、 本科目核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1年（含1年，下同）的投资。

■二、 本科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算三、 短期投资的主要账务处理一） 小企业购入各种股票、债券、 基金等作为短期投资的， 应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记本科目，贷记 银行存款”科目小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利， 应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记本科目， 按照应收的现金股利， 借记 应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费， 贷记 银行存款"科目小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额， 借记本科目，按照应收的债券利息， 借记 应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费， 贷记 银行存款”科目二） 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记 应收股利”科目，贷记投资收益”科目在债务人应付利息日， 按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入， 借记应收利息”科目，贷记 投资收益”科目三） 出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记 银行存款”或 库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额， 贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息， 贷记 应收股利”或 应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记 投资收益”科目。

四、 本科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本1121应收票据一、 本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动 而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）二、 本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算三、 应收票据的主要账务处理一） 小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票， 按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记 主营业务收入”等科目涉及增值税销项税 额的，还应当贷记 应交税费 应交增值税（销项税额）"科目二） 持未到期的商业汇票向银行贴现， 应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记银行存款”科目，按照贴现息，借记 财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记 本科目（银行无追索权情况下）或 短期借款”科目（银行有追索权情况下）三） 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资， 按照应计入取得物资成本的金额， 借记材料采购”或 原材料”、库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记 银行存款”等科目涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应 当借记应交税费一一应交增值税（进项税额） ”科目。

四） 商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记 银行存款”科目，贷记本科目因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记 应收账款”科目，贷记本科目四、 小企业应当设置 应收票据备查簿 ”逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金 额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、 退票情况等资料商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销五、 本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额1122应收账款一、本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项二、 本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算三、 应收账款的主要账务处理一） 小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目， 按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记 应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目，按 照其差额，贷记 主营业务收入”或 其他业务收入”科目二） 收回应收账款，借记 银行存款”或库存现金”科目，贷记本科目三） 按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失， 应当按照可收回的金额，借记 银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记 营业外支出”科目。

四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款1123预付账款一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项 包括：根据合同规定预付的购货款、 租金、工程款等预付款项情况不多的小企业， 也可以不设置本科目， 将预付的款项直接记入 应付账款”科目 借方小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算二、 本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算三、 预付账款的主要账务处理银行存款”等科目在途物资”或原材料”、库存商品 应交税费一一应交增值税（进项税（一）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记 收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记 等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记银行存款额）”科目，按照应支付的金额，贷记本科目补付的款项，借记本科目，贷记 等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录二） 出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记 银行存款”等科目按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记 在建工程”科目，贷记本科目、 银行存款”等科 目三） 按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失， 应当按照可收回的金额，借记银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记 营业外支出 科目。

四、本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项1131应收股利一、 本科目核算小企业应收取的现金股利或利润二、 本科目应按照被投资单位进行明细核算三、应收股利的主要账务处理一）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利， 应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记短期投资”或 长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记本科目，按照实际支付的购 买价款和相关税费，贷记 银行存款”科目二）在短期投资或长期股权投资持有期间， 被投资单位宣告分派现金股利或利润， 应当按投资收益”科目银行存款”等科目，贷记本科目照本企业应享有的金额，借记本科目，贷记（三）小企业实际收到现金股利或利润，借记 四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未收到的现金股利或利润1132应收利息一、本科目核算小企业债券投资应收取的利息购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入， 在 长期债券投资”科目核算，不在本科目核算二、 本科目应按照被投资单位进行明细核算三、 应收利息的主要账务处理一） 小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记 短期投资”或 长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目， 按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记 银行存款”科目。

二） 在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日， 按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记本科目，贷记 投资收益”科目；按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入，借记 长期债券投资一一应计利息”科目，贷记 投资收益”科目三） 实际收到债券利息，借记 银行存款”等科目，贷记本科目四、 本科目期末借方余额，反映小企业尚未收到的债券利息1221其他应收款一、 本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其 他各种应收及暂付款项包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算二、 本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算三、 其他应收款的主要账务处理一） 小企业发生的其他各种应收款项，借记本科目，贷记 库存现金”、银行存款”、固定资产清理”等科目出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，借记本科目，贷记应交税费一一应交增值税（出口退税）”科目二） 收回其他各种应收款项，借记 库存现金”、银行存款”、应付职工薪酬”等科目，贷记本科目三） 按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失， 应当按照可收回的金额，借记银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记 营业外支出”科目。

四、 本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的其他应收款项1401材料采购一、 本科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在 在途物资”科目核算委托外单位加工材料、商品的加工成本，在 委托加工物资”科目核算二、 本科目应按照供应。