德阳市会计师事务所验资失败诉讼案分析.doc

德阳市会计师事务所验资失败诉讼案分析一、案例回顾一、案例回顾（一）当事人（一）当事人该诉讼案例的当事人：四川省德阳东方贸易公司、四川德阳东方企业总公司、山西太原南郊化工厂、德阳市会计师事务所二）案情经过（二）案情经过1993 年 5 月 8 日，四川省德阳东方贸易公司业务员武某手持该公司介绍信向山西太原南郊化工厂订购氯化胆碱 24 吨，并签订价款为 129600 元的购销合同合同内容为山西太原南郊化工厂先发货，经四川省德阳东方贸易公司收到货物并验货后再付款山西太原南郊化工厂发货后久不见汇款，后得知德阳东方贸易公司经办人骗到货物后已转移货物并潜逃得知实情后，山西太原南郊化工厂将四川省德阳东方贸易公司及东方企业总公司告上法庭，法院判令该公司或其总公司进行赔偿，但德阳东方贸易公司始终无具体还款计划法院在调查了德阳东方贸易公司的偿债能力后发现，该公司实收资本是通过联营方式拆借的，由德阳市会计师事务所出具验资报告，但是拆借而来的商品并未进入该公司，这意味着德阳东方贸易公司一直是在无本经营，根本无法赔偿法院所判款项山西太原南郊化工厂把德阳市会计师事务所列为第三被告，要求赔偿损失三）诉讼结果（三）诉讼结果由于此案例牵涉到中介机构——会计师事务所的法律责任，当时无相关法律依据，德阳市法院将此案汇报四川省高级人民法院，四川省高级人民法院汇报给给最高人民法院并得到复函。

根据最高人民法院的法函[1996]56 号《最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》 ，德阳市法院主要判决内容为：被告贸易公司、总公司共同返还化工厂氯化胆碱价款129600 元，于判决生效一月内付清，如逾期未付，由被告事务所承担连带责任德阳市会计师事务所对此判决结果不服进行上诉，法院将事务所的赔偿金额降为全部赔偿金额的三分之一，即 46000 元二、德阳市会计师事务所验资失败诉讼案对二、德阳市会计师事务所验资失败诉讼案对 CPACPA 行业的影响行业的影响（一）会计师事务所因验资失败成为追加被告（一）会计师事务所因验资失败成为追加被告最高人民法院的法函[1996]56 号称“德阳市会计师事务所应依其承诺对德阳市东方贸易公司的全部债务在其证明金额内承担赔偿责任” 、 “山西太原南郊化工厂申请追加德阳市会计师事务所为诉讼当事人，并要求其承担赔偿责任，符合法律规范”以及“即使会计师事务所出具的虚假验资报告证明无特别注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据《中华人民共和国注册会计师法》第四十二条的规定，亦应依法承担赔偿责任” ，最高人民法院已经明确了会计师事务所验资业务中的责任，各地方法院会效仿最高人民法院的解释，在今后的经济债务纠纷案中，一旦发现验资报告结果与事实有出入，会计师事务所很有可能首先被列为追加被告。

二）加重会计师事务所的连带赔偿责任（二）加重会计师事务所的连带赔偿责任法律债务纠纷案件中，不免会牵涉到实收资本不实等问题，而会计师事务所作为中介机构出具了验资报告，不可避免的要承担赔偿责任而事实上，验资业务的委托人想要隐瞒实收资本或是抽逃实收资本可以有很多手段，一旦出现管理层的欺骗和舞弊，会计师事务所往往是防不胜防，虚假出资的手段可以很高明，这对会计师事务所的考验进一步加大德阳市会计师事务所的验资失败案给注册会计师行业蒙上了巨大的压力，会计师事所承担连带赔偿责任的可能性加大三）部分中小会计师事务所因验资失败而破产倒闭（三）部分中小会计师事务所因验资失败而破产倒闭中小会计师事务所在各个方面的能力相对于大型会计师事务所来说要弱，因此，由于注册会计师专业能力相对弱的而导致验资失败的可能性也较大，一旦被牵涉到较大的验资失败案中，可能会承担沉重的偿债负担，再加上中小会计师事务所资金不够雄厚，很有可能因为一个或几个大的验资失败案而破产倒闭，注册会计师行业的生存压力变大四）促进注册会计师行业的发展（四）促进注册会计师行业的发展很多事情都是一把双刃剑，虽然德阳市会计师事务所的验资失败案给注册会计师行业很大的现实打击，但是这也成为了规范注册会计师行业行为的促动力。

为了避免出现验资失败案，会计师事务所肯定会吸取该案例的教训，加强注册会计师的专业胜任能力，从各个层面上做好业务质量控制，从而降低牵涉进验资失败赔偿的风险从这个层面上来说，该案例是对注册会计师行业的警示，势必会促进注册会计师行业进一步发展三、德阳市会计师事务所验资失败诉讼案的启示与教训三、德阳市会计师事务所验资失败诉讼案的启示与教训（一）验资业务之前（一）验资业务之前1.1.建立事务所的验资制度，规范验资程序建立事务所的验资制度，规范验资程序没有规矩不成方圆，要确保会计师事务所出具的验资报告的质量，就要从制度上进行规范，明确注册会计师对企业进行验资的程序和方法，建立一套健全的验资制度建立验资制度一方面保证了注册会计师执行业务有章可循，另一方面提高了验资报告的质量2.2.提高注册会计师的专业胜任能力提高注册会计师的专业胜任能力对于企业的虚假出资等实收资本不实问题，如果注册会计师有足够的专业胜任能力，就可以尽可能降低企业验资失败的风险，避免巨额赔偿会计师事务所作为社会中介专业服务机构，要不断提高注册会计师的专业胜任能力，对委托方负责，同时在执行业务时也要选择有能力的注册会计师执行相关业务，保证业务的质量。

3.3.慎重接受业务委托，选择诚信客户慎重接受业务委托，选择诚信客户在接受业务委托，选择客户阶段把好关是防范于未然的重要方式在接受业务委托之前，会计师事务所应当多和客户进行沟通，在接触中了解客户的合作诚意，并且通过其他途径了解客户的诚信状况，有无商业欺骗和舞弊行为在确定客户是诚信的情况下可以考虑接受业务委托会计师事务所不能为了扩大业务量而轻易签订业务约定书二）验资业务之中（二）验资业务之中1.1.会计师事务所应严格执行与验资相关的法律法规会计师事务所应严格执行与验资相关的法律法规《中华人民共和国注册会计师法》和相关法规对注册会计师执行业务进行了规范，注册会计师在执行业务的过程中，一定要按照法律法规所规定的程序和方法执行业务只有按照法律法规进行，才能尽量避免出现错误的业务执行方式，只有执行法律法规的要求，才能出具符合实际的报告或者得出合理的结论，从而尽量避免业务失败2.2.会计师事务所应做好验资报告的工作底稿会计师事务所应做好验资报告的工作底稿工作底稿是证据的载体，它记录了注册会计师在执行相关业务过程中的计划、实施的程序、获取的证据以及得出的结论，它是注册会计师按照法律法规执行业务的展现，反映了整个业务的实质和过程。

所以，注册会计师在进行验资业务的过程中，一定要做好工作底稿，并进行适当的保存，一旦被牵涉进债务经济纠纷案件中，工作底稿可以为注册会计师证明其确实按照法律法规的要求执行了业务，尽可能减轻会计师事务所的责任三）验资业务之后（三）验资业务之后1.1.验资完成之后进行复查验资完成之后进行复查会计师事务所在完成验资程序，出具验资报告之前，有必要对该项验资业务进行复查，以保证验资报告的准确性和高质量，多层面进行质量控制，保证出具符合实际的验资报告2.2.后续发现验资失误应及时修改后续发现验资失误应及时修改在出具验资报告后，如果发现之前出具的验资报告有误，会计师事务所应当及时与当时的委托人联系，修改验资报告，以使验资报告能符合实际如果委托方拒绝修改，会计师事务所应当撤销出具的验资报告，必要时可能会有经济赔偿，但是这种谨慎的态度可以使会计师事务所避免日后因验资失败承担更大的风险和责任。