二战前后美国对大学会计教育的讨论——《美国会计史》第七章读后感.pdf

二战前后美国对大学会计教育的讨论 _ ⋯一《美国会计史》第七章读后感 张爱民 ( 华东理工大学上海2 0 0 2 3 7 ) 加里·约翰·普雷维茨和巴巴拉·达比斯·梅里罗的《美国会计史一会计文化意义的历史性解 释》出版于1 9 7 9 年，介绍了美国从1 4 9 2 年到1 9 7 8 年的会计历史，反映了美国从殖民地到会计 头号强国的历程该书将这段不是太长的历史划分为八个不同的年代，展示了不同时代美国会 计的演变第七章的题目是“扩展与争议：不确定年代的会计师”，该章涵盖的1 9 3 7 年一1 9 6 6 年是美国作为头号会计强国所赖以成立的会计理论体系完备之前( 或者说是完备过程刚刚开始) 的一个时期新旧会计观点在这个时间交汇对会计教育特别是大学会计教育的各种看法，同 样在这个时期以不同的形式表现出来． 现将当时美国会计界关于大学会计教育的讨论或者争议的情况介绍如下： 一、背景 ( 一) 在新经济政策中，会计成为社会控制的重要手段 上个世纪二十年代末和三十年代初，美国的“经济大萧条”造成企业人量倒闭，企业的投 资人利益受到极大的损失原因之一就是企业的内在经济问题在经济危机到来之前朱能以任何 形式向投资者预告。

人们开始意识到，企业财务会计的正确核算和报告固然重要，但是作为对 财务会计的一种监督，注册会计师的服务从制度和现实两方面显示出重要性和有效性 三十、四十年代，罗斯福总统为了将美国经济从“大萧条”中恢复过来，施行了“新经济 政策”新经济政策领导人在寻求管理经济活动，一直把目光盯住了注册会计师应在民间经济中 为投资人树立信心的作用他们强烈要求注册会计师注意自己对投资者应有的责任，并通过建 立可靠的财务会计报告准则来帮助政府恢复资本主义制度的有效性的努力人们普遍开始相信， 在建立和维护J = 业社会的竞争效率的时候，会计是社会控制的一个主要手段 ( 二) 会计在政府于预与企业管理之间的关系引人关注 新经济政策F 的政府于预并没有得到企业界和会计界的全面欢迎正如政府丁：预己经开始 要利用会计来为其服务，企业界也希望会计界的发展能有利于企业的独立实际上，当时美国 的企业界和会计界在对待政府干预问题上的目标是一致的，那就是尽可能地减少美国政府在制 订财务报告准则中的影响企业界和会计界也存在明显的分歧企业界特别关注对其控 制和决断的挑战，因此对会计原划的编制也特别感兴趣，希望依据这些原则运作的会计能为企 业管理服务。

会计界，特别是公共会计界非常反感地关注着会计是管理的“r 1 ：具”的理论，非 常认真地维护自身的独立性会计是管理的“．r 具”的理论，是政府和企业界利用会计的依据 这个理论开始困绕会计界 ( 三) 会计组织开始发挥作用 在这个历史时期，美国会计实务界和会计教育界成立了各自的组织，通过一系列活动来谋 求对会计原则和准则制订事业做出相应的贡献 6 l l 美国会计师协会( A I A ) 已于1 922 年成立，是注册会计师的组织1 9 3 6 年至1 9 5 6 年间， 美国会计师协会成立了会计程序委员会( C A P ) 该委员会为解决特殊的会计问题和专题出版了 5 1 期《会计研究公报》另外该协会的会计名词委员会出版了《会计名词公报》 1 9 5 7 年美国会计师协会改成美国公证会计师协会( A I C P A ) ，并于1 9 5 9 年成立的会计原则委 员会( A P B ) ，代替会计程序委员会新的会计原则委员会共出版了3 1 号《意见》和4 号《说明》 美国会计学会( 从A ) 成立1 9 3 5 年，由美国大学会计讲师学会( A A U I A ) 改名而来该学会 希望通过鼓励和提倡研究来参与发展会计原则和准则的j 【作中去，该协会的文献中的绝人多数 在这段时期发表①。

除了上述会计原则和会计准则方面的．【作，两个组织在会计教育方面也积极发挥作J 珥j ( 四) 会计原则开始制订，但GAAP 的内容尚来完全形成’ 美国公证会计师协会( 美国会计协会) 和美国会计学会在会计原则和会计准则的上述努力， 为美国的一般公认会计原则( G 从P ) 提供了重要的支持，有的甚至是一般公认会计原则的组成 部分但是，一般公认会计原则的主要内容并不是在这段时间里形成的这一点可从下表来分 析 6 A A P 的构成、编制者和权威等级② 编制者 A I C P AF A S B 其他 第一级准则和解释见和解释会计研究公报 第二级会计和审计指南见解声明技术公告 第三级专题文件和实务公告概念说明其他权威文献 在这个历史时期，美国公证会计师协会( 美国会计协会) 和美国会计学会往会计原则和会 计准贝0 的研究成果中，只有《会计研究公报》属于一般公认会计原则中最权威的内容一般公 认会计原则中最权威内容的人多数并不是在这个时期公开发表的这标志着指导会计实务的会 计理论和行为规范尚朱成熟，对会计教育有着较大的影响 ( 五) 会计专业毕业生大量进入职业界 在这个历史时期的后半段，即二次世界人战后，美国经济发展迅猛。

经济的发展使得对白 领工作人数的需求大量增加，其中会计人员需求量更是巨大这种需求在大学会计毕业生进入 注册会计师职业界的比例上得到很好的反映1 9 3 6 年美国大学会计毕业生进入注册会计师职业 界的比例为6 0 ％，到1 9 5 5 年增至7 5 ％ 由于大学会计专业毕业生大量加入会计职业界，大学会计教育的对会计职业产生了直接的 影响 二、讨论之一：大学会计教育各要素的一般性讨论 ( 一) 关予大学会计教育的方向 会计职业至少包括有企业会计和公共会计这两类会计工作的内容是不同的，这两种会计 ：1 j 作的从业人员的专业知识、j I j 作方法也应该是不同的冈此，这两种会计工作的从业人员所 受的教育也应该有所区别但是，在本次讨论的历史年代之前，这个问题在美国并没有被提出 大学教师和实务人员很少有人提问会计教育是否应该直接为C P A 服务? 职业界已经假设这是 大学教育的基本功能这表明在本次讨论的历史年代之前和同时，美国的人学会计教育是为C P A 直接服务的这次争论中，有人认为美国人学会计教育的基本问题是：教学计划错误地以C P A 6 1 2 培训为中心 ( 二) 关于大学会计教育的知识结构 1 9 3 4 年A I A 成立了教育委员会来考查人学会计教育。

该委员会建议对其成员也就是注册会 计师的目标要求应该是四年制大学教育，至少是在1 2 0 学分，其中6 0 学分为文化学习，6 0 学分 是专业学习专业学习的构成中，3 8 学分是会计，8 学分是金融，8 学分是经济法，6 学分是经 济学当时，文化学习的内容未规定这个建议是调查研究的结果这个建设在职业界得到支 持职业界有一个持久的信念：C P A 是，或者应该是，一个完美的人首先，人们发现，对这一 信念的一致解释就是更高和更专业的会计教育目标这就是专业学习能够得剑支持的理由其 次人们对C P A 所应拥有的文化知识也抱着积极的态度K e s t e r 和M a c C r e a 提出了要求：任何 人“要进入职业界，应该接受一个有关艺术和科学方面广‘泛知识的教育，以便能够正确认识现 代文明他应该知道他们生活的世界里的主要科学事实，他能欣赏文明的更丰富成果T ·E ·R o s s 认为，教育应该向未来的实务者灌输这些品质个性C h a r a c t e r 、正直I n t e g r i t y 、谨慎 D i s c r e t i o n 、判断J u s t i c e 和勤奋I n d u s t r y 。

他说，这些文学艺术是任何职业培训的基础 ( 三) 关于大学会计教育质量的讨论 1 9 3 4 年，A I A 成立的教育委员会开始研究以大学会计专业课程为重点的大学会计教育该 委员会随后提交了一份报告该委员会建议，A I A 的目标是实行四年制教育要求 该报告建议建立大学会计教学质量的评估标准该报告认为，对于大学会计专业的教学计 划、课程设置、组织机构、图书资料、其他资源应该进行评估；并且应该为评估活动制订标准 该报告建议在1 9 4 0 年开始实施这些标准但是，这个建议并没有得到大学界的支持因为大学 界认为，职业界的此举旨在将大学变成其会计教育的代理机构 ’ ． 关于大学会计教育的质量，大学界和职业界均未能提出一个很好的评价方法或标准据该 书的叙述，当时的大学教育者似乎无力评估大学专业的“质量”而职业界尽管提出过许多标准， 但是关于判断标准的争议一直存在A I A 研究主任有个简单的解决方法他搞了一个调查，结 论是在一个“好”的学校里；通过C P A 考试者的比例是“差”学校的8 倍( 1 95 6 年) 这个做 法直接将c PA 考试合格率作为大学会计专业的质量标准 ( 四) 关于大学会计教师的地位 在本次讨论所及的时代之前，，会计专业性教学仅仅钦认为是技术的熟练化，因此，会计教 师只是优秀的技术人员，会计教师当然就不会是令人艳羡的职业。

‘ 原冈是当时的职业界存在一个普遍被接受的观点会计本实务是能够或者将能够受到一个 概念形式控制在这种假设下，职业界能够在实务过程中而不是在大学教学活动中寻求其他方 法向学生灌输被认为是主要的职业品质会计教育者将只满足对技术能力方面的更多 需要这是早期会计职业界的遗产之一 ‘ 在本次讨论中，大学会计师资的重要性得到肯定在后面提到的P i e r s o n 和G o r d o n - - H o w e l l 的两份报告认为，大学师资是提高大学会计教育捷迳 ( 五) 关于C P A 的正规教育要求 在本书中，火学会计教育实际上是，围绕C P A 的正规教育展开的这里的分歧就是大学正 规教育与实务经验的关系 人学正规教育的要求得到基本上一致的肯定为什么会这样一方面，由于人学毕业生在 6 1 3 职业界中的比例止在迅速上升，这是积极的冈素另一方面，美国会计职业界的传统中，职业 会计师的教育水平落后丁其他的职业界的从业人员的教育水平，这是被动的因素1 9 3 4 年，A I A 的教育委员会在研究人学课程为重点的会计教育的报告中指出，美国1 3 2 家学校设置会计课程， 但只有9 家设有超过两年的教学计划。

该委员会建议，A I A 的目标是实行四年制教育要求 但是，职业界同时强烈反对放弃对注册会计师的实务经验的要求A r t h e rC a n n o n 一方面同 意本科学士学位应该是进入行业的正式条件；但是他又建议设立“例外条款”：对于那些因为偶 然性的困难不能接受正规教育的符合条件的个人应该例外处理，同意他们获得执业资格． 三、议论之二lP ie r s o n 和G o r d o n - - l l o nl I 的两份报告 从上述的讨论内容中可以发现，大学会计教育是为C P A 服务的这种似乎习已为然的看法， 在本次讨论所涉及的时代开始碰到了挑战这就P i e r s o n 和G o r d o n - - H o w e l l 的两份报告 1 9 5 9 年，P i e r s o n 和G o r d o n - - H o w e l1 发表了影响会计教育界的两份报告这两份报告认为， 平庸化和职业教育被引入商业和会计教育在高校中，学生不是被引导和鼓励去学习文化艺术 修养，大学机构也没有适当的资质认证制度职业界的会计师也许能从会计专业学生一般认为 比商学院中其他学生要优秀的事实中得到某种安慰。

但是，火学教师和实务者听到这样的建议： 会计应该理解为帮助管理人员进行决策的工具 ． 这是一个在会计职业界和会计教育界前所未有的观点，对会计学科的冲击是巨大的大学 教师认为，该报告没有确认一个独立职业所拥有的广泛的社会作用作为一门独立的学科，会 计应有其独立的地位但是，我们看剑，会计。