2016叶青税务师讲义--- 国际税法.doc

一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师购买网址： ：送更新信息 第 1 页第八章　国际税法【本章题型题量】 本章是 2016 年教材新增一章，是税法 I 中的非重点章节，考试题型主要是： 单选题：预计 2； 多选题：预计 1； 预计分数 8 分以内 【本章内容框架】 第一节　国际税法概述第二节　税收管辖权★ 第三节　国际避税与反避税★ 第四节　国际税收协定★第五节　国际税收合作 【本章内容讲解】 第一节　国际税法概述一、国际税法的概念国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中所产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和 家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系 际税收协定 （1）典型形式是“本”和“联合国范本”2）国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等 际税法的基本原则 二节　税收管辖权购买网址：：送更新信息一、税收管辖权概念及分类（一）收管辖权是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现独立性和排他性 独立性是指主权国家在税收征收管理方面行使权力的完全自主性，即对本国的税收立法和税务管理具有独立的管辖权力； 排他性是指在处理属于本国税收事务时不受外来干涉、控制和支配。

二）税收管辖权的分类——三类： 来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权二、约束税收管辖权的国际惯例（一）约束居民（公民）管辖权的国际惯例 一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师购买网址： ：送更新信息 第 2 页居民（公民）种类 一般判定标准 自然人居民身份 3 个：（1）住所标准（永久性或习惯性住所）；（2）时间标准；（3）意愿标准 法人居民身份 4 个：（1）管理中心标准；（2）总机构标准； （3）资本控制标准；（4）主要营业活动地标准 （二）包括独立个人劳务、非独立个人劳务、其他劳务 通常采用营业活动发生地标准 提供资金、技术、财产的使用权，代表性的是股息、利息、特许权使用费例题·单选题】按照居民税收管辖权的国际惯例，自然人居民身份的一般判定标准不包括（　）正确答案』D 『答案解析』自然人居民身份的一般判定标准包括住所标准、时间标准、意愿标准，不含籍贯标准购买网址：：送更新信息三、国际重复征税（一）指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税 （1）纳税人所得或收益的国际化; （2）各国所得税制的普遍化; （3）各国行使税收管辖权的矛盾性。

单边方式、双边方式和多边方式免税法指一国政府对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法2）抵免法指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师购买网址： ：送更新信息 第 3 页（二）来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税率）×（来自非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得））分国抵免限额（简化式） ＝来自某一非居住国应税所得×居住国所得税率 （2）综合抵免限额（简化式） ＝来自非居住国全部应税所得×居住国所得税率 举例：中国居民企业（3）分国限额法与综合限额法比较:①当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且国外税率与国内税率高低不平（纳税人在高税国与低税国均有投资）的情况下，采用综合限额法对纳税人有利，而分国限额法则对居住国有利 ②当跨国纳税人的国外经营活动盈亏并存时，实行分国限额法对纳税人有利，而采用综合限额法则对居住国有利 免方法 含义 适用 （1）直接抵免 指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款 适用于同一经济实体，即总、分机构间的税收抵免 （2）间接抵免 对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务 适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多层公司的经营方式 同已纳税给予抵免。

特点：它不是一种独立的避免国际重复征税的方法，是抵免法的附加作用：（1）鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性；（2）维护非居住国利益 【考题·单选题】关于国际税收抵免制度的说法，正确的是（　）正确答案』计从业、初中级会计、税务师、注册会计师购买网址： ：送更新信息 第 4 页『答案解析』选项 A，直接抵免法仅适用于总、分公司之间的税收抵免；选项 B，允许抵免额不等同于抵免限额；选项 C，税收饶让是抵免法中的一种购买网址：：送更新信息第三节　国际避税与反避税一、资本结构中股权小于债权，跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划 际避税地类型（1）不征收所得税和一般财产税的国家和地区，如巴哈马共和国、百慕大群岛、开曼群岛等；（2）征收所得税但税率较低的国家和地区，如瑞士、列支敦士登、爱尔兰、英属维尔京群岛3）所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区，如中国香港、巴拿马、塞浦路斯 （4）虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家和地区，如卢森堡二、国际反避税及其基本方法（一）二）转让定价税制：一国政府为防止跨国公司利用转让定价避税策略从而侵犯本国税收权益所制定的与规范关联方转让定价行为有关的实体性规则和程序性规则等一系列特殊税收制度规定的总称。

种）：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加利法、可比利润法三、国际反避税最新举措（一）税基侵蚀和利润转移行动计划（划） 指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞,人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家（地区），从而最大限度地减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀二）动计划的 15 项分类（析）类　别 行动计划（15 项） 应对数字经济带来的挑战 数字经济协调各国企业所得税税制 混合错配、受控外国公司规则、 一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师购买网址： ：送更新信息 第 5 页利息扣除、有害税收实践、 重塑现行税收协定和转让定价国际规则 税收协定滥用、常设机构、 无形资产、风险和资本、其他高风险交易提高税收透明度和确定性 数据统计分析、强制披露原则、 转让定价同期资料、争端解决 开发多边工具促进行动计划实施 多边工具（三）划的影响 升跨境税收规则的一致性；强化对经济实质的要求；确保税收透明度和确定性的提高 各方就四个领域设立最低标准、构建公平环境达成共识，即：协定滥用、国别报告、争端解决和有害税收实践。

成税负不公平；扭曲资源配置；影响纳税遵从第四节　国际税收协定一、国际税收协定的概念国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议提示】在国际税收实践活动中，缔结的国际税收协定绝大多数是双边税收协定 二、国际税收协定的基本内容从“本”和“联合国范本”的内容以及各国已签订的双边或多边税收协定情况来看，国际税收协定的基本内容主要有七个方面，构成了协调国家间税收关系的基本框架： （一）适应的范围：人的适用；税种的适应；领域的适应；时间的适应二）定义：括“人”、“缔约国”、“缔约国另一方”等；“居民”、“常设机构”等）； 三）税收管辖权的划分：对营业所得、投资所得、劳务所得、财产所得的征税四）避免双重征税方法：免税法、抵免法、扣除法（五）税收无差别待遇原则（4 方面）：国籍无差别条款；常设机构无差别条款；扣除无差别条款；所有权无差别条款（即资本无差别条款）六）税务情报交换（七）相互协商程序 三、例题·单选题】下列关于税收协定的说法，不正确的是（　）大多数是多边税收协定 『正确答案』D 『答案解析』选项Ｄ，税收协定的缔结在税收实践中，绝大多数是双边税收协定。

一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师购买网址： ：送更新信息 第 6 页第五节　国际税收合作―、国际税收合作的概念及形式形式：国际税收合作主要有情报交换和征管互助 的：通过核实某些事实以便正确执行税收协定；协助税收协定缔约方实施其国内税法 边征管互助、多边征管互助 1988 年诞生的《多边税收征管互助公约》，截至目前已有 60 多个国家在该协议上签字加入公约的政府税收情报交换与征管互助融为一体，强调税收情报自动交换，即各国税务主管当局之间根。