2012最新中华人民共和国个人所得税法及实务指南.doc

目 录I 中华人民共和国个人所得税法[最新版-2012] ................2II 中华人民共和国个人所得税法实施条例[最新版-2012 年] 5III 个人所得税实务指南[最新版] .............................11I 中华人民共和国个人所得税法[最新版-2012] 第一条 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人， 从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税 第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税：1、工资、薪金所得； 二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得；六、特许权使用费所得； 7、利息、股息、红利所得； 8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得； 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 第三条 个人所得税的税率： 一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五 （税率表附后） ；二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所 得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后） ；三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分 之三十；四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

对劳务报酬所得一 次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定；五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让 所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十★ 第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税： 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组 织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的 奖金； 2、国债和国家发行的金融债券利息.3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴4、福利费、抚恤金、救济金5、保险赔款6、军人的转业费、复员费7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休 工资、离休生活补助费8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、 领事官员和其他人员的所得9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得10、经国务院财政部门批准免税的所得 第 5 条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：1、残疾、孤老人员和烈属的所得； 2、因严重自然灾害造成重大损失的；3、其他经国务院财政部门批准减税的 第六条 应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳 税所得额。

2、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额3、对企事业单位的承包经营、 承租经营所得， 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用， 其余额为应纳税所得额5、财产转让所得， 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额， 为应纳税所得额 6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税 所得额个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分， 按照国务院有关规定 从应纳税所得中扣除 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、 薪金所得的纳税义务人和在中 国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均 收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的 范围和标准由国务院规定 第七条 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在 境外缴纳的个人所得税税额 但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法 规定计算的应纳税额。

第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人 为扣缴义务人个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所 得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报 第九条 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表特定行业的工资、薪金所 得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义 务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补; 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的十五 日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补 从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的 税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

第十条 各项所得的计算，以人民币为单位所得为外国货币的，按照国家 外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款 第十一条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费 第十二条 对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法， 由国务院规定第十三条 个人所得税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》 的规定执行 第十四条 国务院根据本法制定实施条例 第十五条 本法自公布之日起施行 附表：2 011 年 9 月 1 日 起 调 整 后 ， 现 在 实 行 的 7 级 超 额 累 进 个 人 所 得 税 税 率 表 　 　　★ 个税起征点 3500 元 个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额 税率（ %） 速算扣除数1、不超过 1500 元的 3 02、超过 1500 元至 4500 元的部分 10 1053、超过 4500 元至 9000 元的部分 20 5554、超过 9000 元至 35000 元的部分 25 10055、超过 35000 元至 55000 元的部分 30 27556、超过 55000 元至 80000 元的部分 35 55057、超过 80000 元的部分 45 13505（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入 额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。

）例如 5000 元的工资个税计算：（5000-3500 ）*10-105=45 元个人所得税税率表二（个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经 租经营所得适用）级数全月应纳税所得额 税率（%）1、不超过 15000 元的 52、超过 15000 元至 30000 元的部分 103、超过 30000 元至 60000 元的部分 204、超过 60000 元至 100000 元的部分 305、超过 100000 元 35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税 年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额 ）II 中华人民共和国个人所得税法实施条例[最新版-2012 年]第一条　根据《中华人民共和国个人所得税法》 （以下简称税法）的规定，制定本条例第二条　在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人第三条　在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365 日临时离境的，不扣减日数前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过90 日的离境第四条　从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。

第五条　下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得第六条　在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税第七条　在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过 90 日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税第八条　税法第二条所说的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

二）个体工商户的生产、经营所得，是指：1．个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2．个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3．其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4．上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定第九条　对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行第十条　个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额第十一条　税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过 2 万元对前款应纳税所得额超过 2 万元至 5 万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过 5 万元的部分，加征十成第十三条　税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定。