金融会计学第二章基本核算方法.ppt

教学目的与要求教学目的与要求掌握掌握掌握掌握金融企业金融企业金融企业金融企业会计科目会计科目会计科目会计科目的分类的分类的分类的分类掌握掌握掌握掌握金融企业金融企业金融企业金融企业会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证的特点和内容的特点和内容的特点和内容的特点和内容掌握金融企业的掌握金融企业的掌握金融企业的掌握金融企业的记账方法记账方法记账方法记账方法掌握掌握掌握掌握金融企业金融企业金融企业金融企业账务处理账务处理账务处理账务处理的内容和程序的内容和程序的内容和程序的内容和程序会会计计核核算算方方法法各项业务各项业务处理手续处理手续 会计基本会计基本核算方法核算方法 设置会计科目设置会计科目复式记账方法复式记账方法 审核和填制凭证审核和填制凭证 登记账簿登记账簿 成本计算成本计算财产清查财产清查 编制会计报表编制会计报表金融会计核算方法金融会计核算方法第一节第一节 会计科目会计科目一、分类一、分类一、分类一、分类 1 1．按．按．按．按资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表的关系分的关系分的关系分的关系分 （（（（1 1））））表内科目表内科目表内科目表内科目 引起银行资产负债的的增减变化引起银行资产负债的的增减变化引起银行资产负债的的增减变化引起银行资产负债的的增减变化 （（（（ 2 2））））表外科目表外科目表外科目表外科目 不引起资产负债的增不引起资产负债的增不引起资产负债的增不引起资产负债的增 减变化，核算或有业务和承诺事项减变化，核算或有业务和承诺事项减变化，核算或有业务和承诺事项减变化，核算或有业务和承诺事项2 2．按．按．按．按资金的性质资金的性质资金的性质资金的性质分分分分资产类资产类负债类负债类 80%的资金来源的资金来源所有者权益类（央行无此类科目）所有者权益类（央行无此类科目）损益类损益类资资产产负负债债共共同同类类 适适合合核核算算联联行行往往来来、、同同城城票票据据核核算算、、外外汇汇买买卖卖等等业业务务。

特特点点：：余余额额为为借借贷贷双双方方轧轧差差反反映映；；余余额额为为借贷双方同时反映，不得轧差借贷双方同时反映，不得轧差典型科目：清算资金往来、辖内往来、外汇买卖等典型科目：清算资金往来、辖内往来、外汇买卖等二、排列顺序二、排列顺序按照资产负债管理、期限长短、利率高低、风险大小排列按照资产负债管理、期限长短、利率高低、风险大小排列按照资产负债管理、期限长短、利率高低、风险大小排列按照资产负债管理、期限长短、利率高低、风险大小排列一、表内科目的记账方法一、表内科目的记账方法一、表内科目的记账方法一、表内科目的记账方法 —— ——借贷记账方法借贷记账方法借贷记账方法借贷记账方法 1 1、理论基础、理论基础、理论基础、理论基础 2 2、记账符号、记账符号、记账符号、记账符号 3 3、记账方向、记账方向、记账方向、记账方向 4 4、记账规则、记账规则、记账规则、记账规则 5 5、试算平衡、试算平衡、试算平衡、试算平衡第二节第二节 记账方法记账方法二、表外科目的记账方法二、表外科目的记账方法二、表外科目的记账方法二、表外科目的记账方法 —— ——单式收付记账方法单式收付记账方法单式收付记账方法单式收付记账方法 以以以以“ “收收收收入入入入” ”、、、、“ “付付付付出出出出” ”作作作作为为为为记记记记账账账账符符符符号号号号，，，，对一笔业务只采用一个科目进行，不要求平衡。

对一笔业务只采用一个科目进行，不要求平衡对一笔业务只采用一个科目进行，不要求平衡对一笔业务只采用一个科目进行，不要求平衡 核核核核算算算算对对对对象象象象：：：：发发发发放放放放抵抵抵抵押押押押贷贷贷贷款款款款收收收收取取取取的的的的抵抵抵抵押押押押品品品品；；；；担担担担保保保保；；；；国国国国际际际际结结结结算算算算中中中中的的的的保保保保函函函函及及及及可可可可撤撤撤撤消消消消的的的的信信信信用用用用证证证证；；；；承承承承兑兑兑兑；；；；贷贷贷贷款款款款承承承承兑兑兑兑；；；；委委委委托托托托；；；；与与与与利利利利率率率率、、、、汇汇汇汇率率率率有有有有关关关关的的的的事事事事项项项项；；；；一一一一些些些些以以以以控控控控制制制制为为为为目目目目的的的的但但但但需需需需揭揭揭揭示示示示的的的的传传传传统统统统项项项项目目目目等等等等三．运用举例三．运用举例三．运用举例三．运用举例1 1．某储户将活期存款转为定期存款．某储户将活期存款转为定期存款．某储户将活期存款转为定期存款．某储户将活期存款转为定期存款10 00010 000元2 2．银行收兑黄金，计付现金．银行收兑黄金，计付现金．银行收兑黄金，计付现金．银行收兑黄金，计付现金18 00018 000元。

元3 3．某储户提取活期储蓄存款．某储户提取活期储蓄存款．某储户提取活期储蓄存款．某储户提取活期储蓄存款2 0002 000元4 4．银行通过转账支付某单位的活期存款利息．银行通过转账支付某单位的活期存款利息．银行通过转账支付某单位的活期存款利息．银行通过转账支付某单位的活期存款利息2 4002 400元5 5．甲公司归还银行贷款利息．甲公司归还银行贷款利息．甲公司归还银行贷款利息．甲公司归还银行贷款利息3 0003 000元6 6．经银行批准将资本公积．经银行批准将资本公积．经银行批准将资本公积．经银行批准将资本公积400 000400 000元转增资本元转增资本元转增资本元转增资本7 7．某柜组领回重要空白凭证支票．某柜组领回重要空白凭证支票．某柜组领回重要空白凭证支票．某柜组领回重要空白凭证支票500500本8 8．某企业购买支票．某企业购买支票．某企业购买支票．某企业购买支票1010本本本本第三节第三节 会计凭证（银行传票）会计凭证（银行传票）按来源和用途分按来源和用途分按来源和用途分按来源和用途分按形式分为按形式分为按形式分为按形式分为 按格式和使用范围分类按格式和使用范围分类按格式和使用范围分类按格式和使用范围分类 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证单式凭证单式凭证单式凭证单式凭证 复式凭证复式凭证复式凭证复式凭证基本凭证基本凭证基本凭证基本凭证特定凭证特定凭证特定凭证特定凭证会会计计凭凭证证的的分分类类一、会计凭证的分类一、会计凭证的分类一、会计凭证的分类一、会计凭证的分类（一）基本凭证和特定凭证（一）基本凭证和特定凭证 1、、 基本凭证基本凭证*定义定义：银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填制：银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填制并以记账的凭证。

并以记账的凭证 分类分类：按性质分为三大类：按性质分为三大类1、供银行内部使用，不对外销售和传递、供银行内部使用，不对外销售和传递适用于现金收付业务和转账业务适用于现金收付业务和转账业务四种：四种： 现金收入传票现金收入传票 现金付出传票现金付出传票 转账借方传票转账借方传票 转账贷方传票转账贷方传票2 2 、供银行内部使用，不对外销售但可对外传递、供银行内部使用，不对外销售但可对外传递、供银行内部使用，不对外销售但可对外传递、供银行内部使用，不对外销售但可对外传递 适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务转账业务转账业务转账业务 两种：两种：两种：两种： 特种转账借方传票特种转账借方传票特种转账借方传票特种转账借方传票 特种转账贷方传票特种转账贷方传票特种转账贷方传票特种转账贷方传票3 3、特定业务使用的凭证、特定业务使用的凭证、特定业务使用的凭证、特定业务使用的凭证 四种：四种：四种：四种： 表外科目收入传票表外科目收入传票表外科目收入传票表外科目收入传票 表外科目付出传票表外科目付出传票表外科目付出传票表外科目付出传票 外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票 外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票 特定凭证特定凭证定义：定义：定义：定义：银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。

专用凭证专用凭证专用凭证来源：来源：来源：来源：开户单位提交开户单位提交开户单位提交开户单位提交 银行自行填制银行自行填制银行自行填制银行自行填制典型凭证：典型凭证：典型凭证：典型凭证：支票、现金缴款单、进账单、联行支票、现金缴款单、进账单、联行支票、现金缴款单、进账单、联行支票、现金缴款单、进账单、联行 报单、银行汇票报单、银行汇票报单、银行汇票报单、银行汇票格式：格式：格式：格式：不固定，多数是一式数联套写不固定，多数是一式数联套写不固定，多数是一式数联套写不固定，多数是一式数联套写二、特点二、特点二、特点二、特点1 1、一般采用单式凭证、一般采用单式凭证、一般采用单式凭证、一般采用单式凭证 有利于会计核算；有利于凭证传递；有利于每日有利于会计核算；有利于凭证传递；有利于每日有利于会计核算；有利于凭证传递；有利于每日有利于会计核算；有利于凭证传递；有利于每日轧账；有利于凭证的装订和保管轧账；有利于凭证的装订和保管轧账；有利于凭证的装订和保管轧账；有利于凭证的装订和保管2 2、大量利用外来原始凭证代替记账凭证、大量利用外来原始凭证代替记账凭证、大量利用外来原始凭证代替记账凭证、大量利用外来原始凭证代替记账凭证 减少印刷凭证的费用；减少重复劳动；减少在复减少印刷凭证的费用；减少重复劳动；减少在复减少印刷凭证的费用；减少重复劳动；减少在复减少印刷凭证的费用；减少重复劳动；减少在复制过程种所造成的差错制过程种所造成的差错制过程种所造成的差错制过程种所造成的差错3 3、凭证传递的环节较多、凭证传递的环节较多、凭证传递的环节较多、凭证传递的环节较多三、会计凭证的处理三、会计凭证的处理（一）会计凭证的填制（一）会计凭证的填制（一）会计凭证的填制（一）会计凭证的填制 1 1、会计凭证的基本要素、会计凭证的基本要素、会计凭证的基本要素、会计凭证的基本要素 P25P25 2 2、、、、会计凭证的填制要求会计凭证的填制要求会计凭证的填制要求会计凭证的填制要求（二）会计凭证的审核（二）会计凭证的审核（二）会计凭证的审核（二）会计凭证的审核 P26P26（（（（三）会计凭证的传递原则三）会计凭证的传递原则三）会计凭证的传递原则三）会计凭证的传递原则P27P27 会计凭证的填制要求会计凭证的填制要求1、要素齐全、内容完整、及时真实、数字正确、字迹清楚、要素齐全、内容完整、及时真实、数字正确、字迹清楚2、单联式用墨汁书写、多联式用圆珠笔套写、单联式用墨汁书写、多联式用圆珠笔套写3、符号规定：、符号规定：#、、@、、 ¥ 、年、年/月月/日，日，%、、‰4、阿拉伯数字和汉字大写金额的书写、阿拉伯数字和汉字大写金额的书写5、票据出票日期必须大写、票据出票日期必须大写第四节第四节 账务组织账务组织一、账务组织一、账务组织一、账务组织一、账务组织 1 1、明细核算、明细核算、明细核算、明细核算 2 2、综合核算、综合核算、综合核算、综合核算 3 3、账务核对、账务核对、账务核对、账务核对 每日核对每日核对每日核对每日核对P33P33 定期核对定期核对定期核对定期核对P33P33二、错账更正二、错账更正二、错账更正二、错账更正 明细核算明细核算特点：特点：对各项业务对象的资金增减及其财务收支的详细记录。

对各项业务对象的资金增减及其财务收支的详细记录 组成：组成： 1、分户账：、分户账：按单位或资金性质立户，使各科目的详细记录按单位或资金性质立户，使各科目的详细记录 可根据实际业务设甲、乙、丙、丁四种账可根据实际业务设甲、乙、丙、丁四种账 2、登记簿、登记簿 3、余额表、余额表：：核对总账、分户账余额和计息的核对总账、分户账余额和计息的 重要工具重要工具 计息余额表计息余额表 一般余额表一般余额表 4、现金收入日记簿和现金付出日记簿、现金收入日记簿和现金付出日记簿 核算程序：核算程序：会计凭证会计凭证—分户账分户账—余额表余额表—登记簿登记簿 综合核算综合核算特点：特点：特点：特点：按科目组织核算组成：按科目组织核算组成：按科目组织核算组成：按科目组织核算。

组成： 1 1、科目日结单：、科目日结单：、科目日结单：、科目日结单：每一科目当天发生额、传票每一科目当天发生额、传票每一科目当天发生额、传票每一科目当天发生额、传票 张数张数张数张数 2 2、总账：、总账：、总账：、总账：各科目的总括记录，是综合核算和明细各科目的总括记录，是综合核算和明细各科目的总括记录，是综合核算和明细各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对和统驭分户账的主要工具核算相互核对和统驭分户账的主要工具核算相互核对和统驭分户账的主要工具核算相互核对和统驭分户账的主要工具 3 3、日计表：、日计表：、日计表：、日计表：综合反映各科目当日发生额和余额的综合反映各科目当日发生额和余额的综合反映各科目当日发生额和余额的综合反映各科目当日发生额和余额的报表，也是轧平当日账务的重要工具报表，也是轧平当日账务的重要工具报表，也是轧平当日账务的重要工具报表，也是轧平当日账务的重要工具 记账程序：记账程序：记账程序：记账程序：会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证——科目日结单科目日结单科目日结单科目日结单————总账总账总账总账————日计表日计表日计表日计表 错账改正错账改正1、划线更正、划线更正（（1）凡在当日发现账簿记错日期或金额时，采用划线更正法，）凡在当日发现账簿记错日期或金额时，采用划线更正法，红线左端盖章。

划错红线，红线两端用红墨水划红线左端盖章划错红线，红线两端用红墨水划“×”销去，销去，右端盖章右端盖章2）文字错误，采用划线更正法文字错误，采用划线更正法2、红蓝字同方向冲正、红蓝字同方向冲正 隔日发现记串账户，采用同方向红蓝字冲传票办理冲正隔日发现记串账户，采用同方向红蓝字冲传票办理冲正3、蓝字反方向更正蓝字反方向更正 发现上年度错账，采用蓝字反方向传票更正，但不更改决算发现上年度错账，采用蓝字反方向传票更正，但不更改决算报表n小结：银行核算方法的特殊性小结：银行核算方法的特殊性 1、会计科目增加了资产负债共同类科目和表外科目会计科目增加了资产负债共同类科目和表外科目 2、、根根据据表表内内业业务务和和表表外外业业务务的的不不同同，，银银行行设设置置了了不不同同的的记记账账方方法法由由于于表表外外业业务务的的存存在在，，增增加加了了单单式式记记账账法法，，形形成成了了单单式记账和复式记账并用的特点式记账和复式记账并用的特点3、、银银行行会会计计采采用用单单式式记记账账凭凭证证，，大大量量采采用用原原始始凭凭证证代代替替记记账账凭凭证银行会计凭证区分为基本凭证和专用凭证银行会计凭证区分为基本凭证和专用凭证。

4、、银银行行会会计计的的账账簿簿设设置置和和账账务务组组织织与与其其他他部部门门会会计计不不同同分分为为双线核算和账务核对双线核算和账务核对。