《会计发展史》读书笔记.docx

会计发展史》读书笔记这两个月来，我读了一本很有意义的关于会计学发展历史的书， 那就是由东北财经大学出版社出版的王建忠译著的《会计发展史》 读完后，我感觉自己学到了很多东西，也记录下来了很多读书笔记一、会计的发展阶段（一）古代会计阶段： 文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计 活动的记载后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报 我国《周礼》中有会计官职的设置，如“司会”，掌管国家和地方的 财产物资元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在” 意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”巴比伦人民精于 组织管理，设置“专门记录官”埃及首先出现了“内部控制思想” 印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中二）近代会计阶段： 一般认为近代会计始于复式簿记形成前后1494 年，数学家卢 卡-帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式计帐 的基本原理，这是会计发展史上第一个里程碑人们称我为“会计之父”，但是我并不是复式簿记的发明人，这 是许多人的智慧结晶我只是在理论上进行了系统的总结和阐述而已卢卡-帕乔利复式簿记首先出现在意大利的，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄 牙，又传入德国、英国、法国等。

工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了 由簿记到会计的转化1. 折旧的思想在工业革命出现以前，耐用的长期资产往往比较少，商人们一 般都是将耐用财产在报废时一次性冲销，或者将耐用财产当作存货 （未销售的商品），继而在年终通过盘存估价增减业主权益但是随 着长期资产的日益增多和在生产经营过程中的重要性，人们逐渐意识 到传统的做法已经无法正确地确定盈亏，因此长期资产应该在其经济 寿命期内采取一定的方式进行分摊，“折旧”概念便应运而生了2. 划分资本与收益企业规模日益扩大，投资者与经营者日益分离并更加关心投入资 本的报酬因此，必须将业主的投资与投资报酬收益进行严格的区分， 使得会计人员必须严格区分收益性支出与资本性支出，同时也要求进 行收入与成本费用的恰当配比，更使收益表成为对外披露的重要报表 之一3. 成本会计重工业的发展与生产规模的扩大使企业的制造费用激增，成为产 品成本一个不容忽视的组成部分同时，伴随着企业生产的日益复杂 化，制造程序与费用的归集与分配也相应复杂这些变化都对成本会 计制度的出现提供了契机最终，以存货的计价作为突破口，形成了 以历史成本为基础的成本会计核算方法。

4. 财务报表审计制度 所有者与经营者的分离日益明显作为不参加企业日常经营管理 的所有者，必然关心投入资本的保值、增值情况，因此要求管理当局 定期提供反映企业财务状况、经营成果的财务报表但是又由于管理 当局与所有者之间微妙的利益对立关系，同时也由于两者之间的信息 不对称，使得所有者(可能并不具备会计专业知识)对管理当局提供 的财务报表不可能完全信任，所以希望能够由客观、中立的会计师进 行验证，以增加财务报表的可信程度这就形成了财务报表审计制度 1854 年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是 继复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑三) 现代会计阶段：“公认会计准则"(General Accepted Accounting Principles, GAAP)的〃会计硏究公报〃 (ARB)的出现为起点这一会计发展阶段， 会计理论与会计实务都取得惊人的发展,标志着会计的发展进入成熟 时期公认会计准则的建立1929至1933年的经济危机起到了催产的作用经济危机过后, 人们认为松散、不规范的会计实务是经济危机爆发的主要原因之一 为了挽救会计职业,会计界认为必须着手制定会计准则1934 年, 第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可,这批 准则共包括6项内容,即：（1）利润必须实现：（2）资本盈余不得用以调剂任何一年的当年收益：（3）子公司并购前存在的盈余不得算做母公司的己赚取盈余：（4）公司职员的应收票据与应收账款单独列示：（5）库藏股股利不得作为收益：（6）捐赠资本不作为盈余。

1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的 法规《会计系列公告》（Accounting Series Releases, ASR ）/并在 ASR No.4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委 员会（SEC ）则保留有监督权与最终的否决权以后，会计准则制定 团体先后经历了 〃会计程序委员会” CAP、会计原则委员会” APB） 以及现在的“会计准则委员会"（FASB）其中，FASB自成立以来， 迄今已经公布了133份财务会计准则公告（ SFAC or FAS）会计理论与会计实务都取得惊人的发展,除了公认会计准则的出 台外,新的会计分支——管理会计逐步形成与发展早期的管理会计 主要体现为执行性管理会计,侧重于标准成本、预算控制和差异分析 从 20 世纪 50 年代开始,管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶 段,过渡到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会 计放到主要位置的现代管理会计阶段管理会计从传统的、单一的会 计系统中分离出去,是会计发展史上第三座里程碑另一个重大的发展是会计研究方法上的拓展：70 年代以前,规范性会计研究法占据主导地位,从20世纪70 年代后，实证会计研究开始出现并逐渐取得了与传统的会计研究方法 共领风骚的地位。

两种方法的有机结合逐步实现了“实践—理论—再实践”，这样 一种不断循环往复的科学研究思路，从而既保证了会计理论体系的逻 辑一致性，也能使会计理论在实践中经受检验，避免了“空中楼阁” 式的尴尬！二、会计思想的萌发（一）萌芽时期的原始会计思想：首先指出社会生产发展到一定阶段产生产品剩余是会计思想萌 芽和发展的前提，旧石器时代晚期和新石器时代中、晚期人们的生产 实践决定了相应的会计思想形态；接着考察了原始会计思想从模仿自 然到脱离模仿实物的过程以及相应的绘图记事、刻符记事、结绳记事、 刻契记事等形式；最后分析了原始会计思想的作用和意义，包括为后 期会计思想所做的历史积累，如计数制、实物计量单位、原始文字等二）传统中式簿记时期的会计思想：首先分析了本期会计思想所处的历史背景，如自然经济占主导、 商品经济落后、重农抑商等以及相应的社会生产发展特点；接着分析 了单式簿记思想在各个发展阶段上的主要发展特色以及各阶段之间 的继承和发展，同时分析了单式簿记思想的作用和意义，包括为复式 簿记思想所做的历史积累，如记账符号思想、内部控制思想、四柱结 算思想等；最后分析了复式簿记思想的直接背景，构成复式簿记思想 主要方面的人名账户思想、物名账户思想以及平衡思想的主要发展过 程及特色。

三）新式会计（簿记）时期的会计思想： 首先指出本期处于新的历史环境中，如 1840 年后中国社会的半 殖民地半封建特征十分突出，新中国建立更赋予它全新的特点；接着 指出会计思想的内容比以前各期空前丰富，改革思想与改良思想的争 论构成了中式簿记改良时期的主要特色；新中国成立后会计思想的基 础理论研究不断拓展，展开了对记账方法、会计属性、会计对象、会 计本质等基本问题的探讨；改革开放后成果迭出，出现了几个有代表 性的会计学术派别，同时会计研究也逐渐由务虚走向务实，为中国的 改革开放以及现代化建设做出了应有的贡献；最后分析了这一时期各 阶段会计思想的主要意义西方会计一千年发展史（一）西式单式簿记的崛起10 世纪至 11 世纪，作为中世纪西欧工商业中心的城市兴起，并 很快得到发展11 世纪末至 12 世纪，在十字军东征后，意大利北部 的伦巴底和中部的托斯坎尼开始控制了东方和西欧的中介贸易意大 利的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨和法兰西的马赛、那劳阿里等城市里 的商人积聚了大量资本，并陆续将其投入到工业及银钱业中去，从而 进一步促进了手工业、商业和银钱业的发展12 世纪至 13 世纪，市 民争取城市自治的运动日益高涨，并最终通过激烈斗争建立了一些城 市国家，诸如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等，很快便成为资本主义经 济产生的基地。

13 世纪至 14 世纪，随着国际贸易的发展，以威尼斯 为中心的地中海贸易区形成，威尼斯开始成为东西方贸易的中介，它 所发行金币“杜卡特”已在欧洲货币市场上占据支配地位，至14世 纪经营银钱业的商户已达一百多家与此同时，在 13 世纪至 14 世 纪，行会在各城市国家中发展起来，而通过行会所结成的资产者同盟， 已成为向封建建主宣战的得力组织上述变化结果，正如马克思所指 出的“资本主义生产的最初萌芽，在十四世纪、十五世纪，已经稀疏 地可在地中海沿岸看到这便是借贷复式簿记得以在意大利北部城 邦萌芽、产生及获得初步发展，最终促使西式簿记崛起，并取代东方 会计历史地位的主要原因二）西方复式簿记的产生在资本主义经济关系萌芽及生长阶段，产生了佛罗伦萨式、热那 亚式与威尼斯式簿记、“三式薄记”的光辉照亮了未来西欧乃至世界 会计的发展里程，它实现了世界由古代会计发展阶段向近代会计发展 阶段的转变，改写了世界会计发展历史，产生研究复式簿记的光辉文 献《薄记论》，并揭开近代会计发展史的崭新篇章在 16 世纪至 17 世纪，德国、荷兰、法国等先后继承与发展意大利的复式簿记实务与 理论，最终在欧洲造就“帕乔利时代。

17 世纪的英国资产阶级革命 扫清社会生产力的发展障碍，进而带来 18 世纪 70 年代的产业革命， 这一重大变化使英国会计的发展进入到创新时期同时，18 世纪在 巩固兴旺发达起来的公共会计师事业及它在审计、复式簿记原理与早 期成本会计方面的贡献，使英国很快成为世界会计发展中心，这一历 史地位一直保持到 19 世纪三）西方复式簿记实现了世界会计发展史的根本性转变从 13 世纪到 19 世纪，在复式簿记时代 700 年左右的历史演进 过程中，实现了世界会计发展史上的两大根本性转变，一是实现了由 古代会计发展阶段向近代会计发展阶段的转变，其间适应早期市场经 济发展变化要来，逐步以复式簿记的方法体系取代了单式簿记的方法 体系，并较为系统地建立了“簿记学”的基本理论二是在19 世纪 与 20 世纪之交，在产业革命的深刻影响之下，适应资本主义市场经 济发展的需要，以建立成本会计为立足点，以会计在公司经济管理中 的地位为基本指导思想，已在实务处理与理论方面开始朝着会计时代 的方向发展转变，这一转变在进入20 世纪后才最终完成四）西方会计的崛起为资本主义经济的发展奠定了基础西方会计崛起是资本主义经济军先在西欧产生、发展之必然结 果，其后，它在近代会计发展史上占据支配地位，又是科学技术进步、 产业革命在西欧发生与发展，以及资本主义市场经济进一步发展之必 然结果。

至20 世纪初，伴随着资本主义市场经济发展中心转移，世 界会计中心也就从英国乃至西欧转移到美国五）西方经济的发展，使传统会计发展为财务会计和管理会计 进入公元11 世纪后，西欧的封建化过程才基本完成，这一历史 进程比中国晚了一千多年然而，中世纪的鼎盛时期转眼而至，商业 的兴起，城市的建立与发展，约二百年左右，西欧便很快进入到经济 专业化的兴旺发达时期，这种演进速度又比中国快了 500 年左右 公元后第二个千年会计的发展，正是在这一背景下拉开了帐幕，此后， 东西方国家在经济发展方面的差距越来越大，自然而然两者在会计发 展方面的差距也逐步扩大，这是公元 11 世纪至 20 世纪世界会计发 展史上一个重大的历史事实1494 年，被誉为“现代会计之父”的 巴其阿勒发表了《算术、几何与比例概要》一书，系统地论述了复式 记账法，这是会计发展的一个重要里程碑18-19 世纪间产业革命的 兴起，股份公司的出现，所有权和经营权的分离，对现代。