小企业会计制度所成本有收入权益者课件.ppt

学习目标ß通过本次的学习，你应能够：通过本次的学习，你应能够：（（1）掌握实收资本的核算；）掌握实收资本的核算； （（2）掌握资本公积的来源及核算；）掌握资本公积的来源及核算； （（3）掌握留存收益的核算掌握留存收益的核算负债与所有者权益的区别ß(1)对象不同负债是企业对债权人承担的对象不同负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任担的经济责任ß (2)性质不同负债是在经营或其他事项中性质不同负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余本及其运用所产生的盈余(或亏损或亏损)的权利ß(3) 偿还期限不同负债必须于一定时期偿还期限不同负债必须于一定时期(特特定日期或确定的日期定日期或确定的日期)偿还；所有者权益一偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时般只有在企业解散清算时(除按法律程序减除按法律程序减资等外资等外)，或在破产清算时才可能还给投资，或在破产清算时才可能还给投资者。

为了保证债权人的利益不受侵害，法者为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优先于律规定债权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为第一要求权；投资投资者，故债权又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益ß (4)享受的权利不同债权人无权过问企享受的权利不同债权人无权过问企业的重大生产经营政策，也无权分享企业业的重大生产经营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响影响所有者权益的定义ß所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益ß公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等实收资本的核算（一）接受现金资产投资的核算（一）接受现金资产投资的核算借：银行存款借：银行存款(按实际收到或者存入小企业开户银行的金额按实际收到或者存入小企业开户银行的金额)ß 贷：实收资本贷：实收资本(按投资者应享有小企业注册资本的份额计按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额算的金额)ß         资本公积资本公积——资本溢价资本溢价(确认值与占有额的差额确认值与占有额的差额)ßEg：甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册ß资本为10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为50％、30％和20％，2010年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。

根据上述资料，A公司应作以下账务处理：ß借：银行存款                              10 000 000ß    贷：实收资本——甲                         5 000 000ß                          ——乙                         3 000 000ß                          ——丙                         2 000 000 （二）（二）.投资者以非现金资产投入的资本投资者以非现金资产投入的资本借：有关资产科目借：有关资产科目(按投资各方确认的价值按投资各方确认的价值)  贷：实收资本贷：实收资本(按投资者应享有小企业注册资按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额本的份额计算的金额)          资本公积资本公积——资本溢价（确认值与占有资本溢价（确认值与占有额的差额）额的差额）注意：接受的原材料，增值税（进项税）单独列支不能并入原材料的成本中（三）实收资本增加的会计处理1.企业增加资本的途径一般有三条：企业增加资本的途径一般有三条：ß一是将资本公积转为实收资本或者股本。

会计上应一是将资本公积转为实收资本或者股本会计上应借记借记“资本公积资本公积——资本溢价资本溢价”或或“资本公积资本公积—股股本溢价本溢价”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目ß二是将盈余公积转为实收资本会计上应借记二是将盈余公积转为实收资本会计上应借记“盈盈余公积余公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本或者股本时，企业如为独资企权益，转为实收资本或者股本时，企业如为独资企业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司的，应按原投资者所持股份限公司或有限责任公司的，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权同比例增加各股东的股权ß三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入企业接受投资者投入的资本，借记企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款银行存款”、、“固定资产固定资产”、、“无形资产无形资产”、、“长期股权投资长期股权投资”等科目，贷记等科目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”等科目。

等科目（四）实收资本减少的会计处理ß企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本企业因资本过剩而企业发生重大亏损而需要减少实收资本企业因资本过剩而减资，一般要发还股款有限责任公司和一般企业发还投资减资，一般要发还股款有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记借记“实收资本实收资本”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、、“银行存款银行存款”等科目ß股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，应按实际支付股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，应按实际支付款项登记为款项登记为“库存股库存股”，注销库存股时，要按照股票面值和，注销库存股时，要按照股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本，将注销库存股的账注销股数计算的股票面值总额减少股本，将注销库存股的账面余额和股本的差额登记为面余额和股本的差额登记为“资本公积资本公积—股本溢价股本溢价”科目，科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。

股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润Eg:B股份有限公司截至股份有限公司截至20×6年年12月月31日共发行股票日共发行股票股，股票股，股票面值为面值为1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积元，盈余公积4 000 000元经股东大会批准，元经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股公司以现金回购本公司股票票3 000 000股并注销假定股并注销假定B公司按照每股公司按照每股4元回购股票，元回购股票，不考虑其他因素，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：ß库存股的成本库存股的成本=3 000 000×4=12 000 000（元）（元）ß借：库存股借：库存股                              12 000 000ß    贷；银行存款贷；银行存款                            12 000 000ß借：股本借：股本                                 3 000 000ß       资本公积资本公积——股本溢价股本溢价    6 000 000ß       盈余公积盈余公积                          3 000 000ß    贷：库存股贷：库存股                              12 000 000ß沿用上例，假定沿用上例，假定B公司以每股公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。

元回购股票，其他条件不变B公司的会计处理如何？公司的会计处理如何？ßB公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：ß库存股的成本库存股的成本=3000 000×0.9=2700000（元）（元）ß借：库存股借：库存股                              2 700 000ß    贷：银行存款贷：银行存款                            2 700 000ß借：股本借：股本                                3 000 000ß    贷：库存股贷：库存股                              2 700 000ß        资本公积资本公积——股本溢价股本溢价                  300 000ß由于由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理元应作增加资本公积处理资本公积的核算ß 1.收到投资者投入的资产ß 借：银行存款(按实际收到的金额)ß        固定资产等(按确定的价值)ß        贷：实收资本(按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额)ß            资本公积——资本溢价(按差额)ß    ß2.投资者投入外币ß (1)合同约定汇率的ß 借：银行存款(按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额)ß        资本公积——外币资本折算差额(按借方差额)ß        贷：实收资本(按合同约定汇率折合的记账本位币金额)ß            资本公积——外币资本折算差额(按贷方差额)ß    (2)合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额ß 借：银行存款ß 贷：实收资本Eg: 华宇公司为中外合资企业，注册资本为人民币元，投资各方约定，外商股份占全部股份的40%，以美元投入，假定合同约定汇率为100美元＝800元人民币。

2008年5月20日收到外商投入的400000美元，已存入银行假定当日汇率为100美元＝810元人民币则华清公司的会计处理如下：ß借：银行存款——美元户 ß    贷：实收资本 ß        资本公积——外币资本折算差额 40000ß 3.接受货币性及非货币性资产捐赠ß (1)如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额ß 借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值ß ——接受捐赠非货币性资产价值（按接受捐赠待转资产的价值）ß 贷：应交税金——应交所得税(按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税)ß           资本公积——其他资本公积ß ——接受捐赠非现金资产准备(按差额)ß    ß(2)如果小企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时ß 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值(按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分)ß        贷：应交税金——应交所得税(按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额)ß            资本公积——接受捐赠非现金资产准备(按差额)Eg:  华清公司2010年8月接受货币捐赠300000元，款项已存入银行。

企业所得税税率为25%会计处理如下：ß借：银行存款 300000ß    贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 300000ß期末结转待转资产价值：ß借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 300000ß    贷：应交税金——应交所得税 75000ß        资本公积——其他资本公积 225000ß税务处理：2010年企业所得税汇算时，将接受捐赠收入通过《纳税调整项目明细表》调增应纳税所得额Eg: 华清公司接受某外商捐赠的全新设备一台，价值500000元企业所得税税率为25%会计处理如下：ß借：固定资产 500000ß    贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 500000ß期末结转待转资产价值：ß借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 500000ß    贷：应交税金——应交所得税 125000ß        资本公积——接受捐赠非现金资产准备 375000ß税务处理：2010年企业所得税汇算时，将接受捐赠收入通过《纳税调整项目明细表》调增应纳税所得额。

ß4.其他资本公积ß其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额其中包括债权人豁免的债务企业因除上述资本公积来源以外形成资本公积的，应借记有关科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目；企业发生从“接受捐赠非现金资产准备”项目转入“其他资本公积”的，应借记“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目；企业获得债权人豁免的债务时，应按照豁免的债务金额，借记“应付账款”、“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”等科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目计入“其他资本公积”的金额可以按规定转赠资本ß有3000元的应付账款确实无法支付则华清公司应作会计处理如下 ß11月无法支付的应付账款时：ß借：应付账款 3000ß    贷：资本公积 3000ß税务处理：确实无法支付的应付账款应列作其他收入，调整增加应纳税所得额3000元四、留存收益（一）留存收益的性质（一）留存收益的性质 企业历年剩余的净收益累积而形成的留企业历年剩余的净收益累积而形成的留存于企业的内部积累。

存于企业的内部积累二）留存收益的构成（二）留存收益的构成留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积未分配利润的计算未分配利润的计算期初未分配利润期初未分配利润+ +本年净利润本年净利润- -已分配利润已分配利润= =期末未分配利润期末未分配利润盈余公积的用途：盈余公积的用途：（（1）弥补亏损；（）弥补亏损；（2）转增资本；（）转增资本；（3）扩大企业生产经营）扩大企业生产经营两者的区别就在于其两者的区别就在于其各自计提的依据不同各自计提的依据不同前者以国家的法律或前者以国家的法律或行政规章为依据提取；行政规章为依据提取；后者则由企业自行决后者则由企业自行决定提取ß企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：ß1．弥补亏损．弥补亏损Þ弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补可以用弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年二是用以后年度税后利润弥补。

企业发生的亏损经过五年期间未弥补二是用以后年度税后利润弥补企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补三是以盈余公积足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补三是以盈余公积弥补亏损企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提弥补亏损企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准议，并经股东大会批准ß2．转增资本．转增资本Þ企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准在实际将盈企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转Þ企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资并不引企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资并不引起企业所有者权益总额的变动；并不引起所有者权益总额的变动起企业所有者权益总额的变动；并不引起所有者权益总额的变动ß3．扩大企业生产经营．扩大企业生产经营Þ盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。

企业盈余公积的结存单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出企业盈余公积的结存数，实际只表现为企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资数，实际只表现为企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可金的一个来源而已其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转，用于企业的生产经营源所形成的资金进行循环周转，用于企业的生产经营盈余公积的核算ß（1）企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金”科目ßEg:华清公司2008年税后利润为元，按10％的比例分别提取法定盈余公积同时经股东大会批准按5%的比例提取任意盈余公积则华清公司的会计处理如下：ß借：利润分配——提取法定盈余公积 300000ß            ——提取任意盈余公积 150000ß        贷：盈余公积——法定盈余公积 300000   ß                ——任意盈余公积 150000ß（2）企业使用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目，相应增加各所有者对企业的资本投资。

ßEg:华清公司经股东会批准，用法定盈余公积150000弥补以前年度亏损；用任意盈余公积100000向投资者分配利润则华清公司的会计处理如下：ß（1）用法定盈余公积弥补亏损ß借：盈余公积——法定盈余公积 150000ß        贷：利润分配——其他转入 150000ß（2）用任意盈余公积分配利润ß借：盈余公积——任意盈余公积 100000ß        贷：应付利润 100000未分配利润的核算ß未分配利润是企业按照国家规定的利润分配政策，在进行各种分配之后剩余的净利润，是企业可以任意支配的资金未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润ß企业在生产经营过程中取得的收入和发生的成本费用，最终通过“本年利润”科目进行归集，计算出当年盈利后转入“利润分配——未分配利润”科目进行分配如结存于“利润分配——未分配利润”科目的是贷方余额，则为未分配利润；如为借方余额，则为未弥补亏损年度终了，再将“利润分配”科目下的其他明细科目（其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润）的余额，转入“未分配利润”明细科目，结转后，“未分配利润”明细科目的余额则表示未分配利润或未弥补亏损的数额。

成本与费用费用的概念和特征费用的概念和特征ß费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用具有以下特征：ß1．费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出ß2．费用最终会减少企业的所有者权益ß3．费用与向所有者分配利润无关ß费用按照经济用途的分类ß（1）生产费用-----直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目ß（2）期间费用---- 营业费用、管理费用和财务费用生产成本的核算ß1．科目设置ß小企业应设置下列会计科目：ß（1）“生产成本”科目ß它属于成本类科目，核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的生产费用ß明细科目：基本生产成本、辅助生产成本ß “生产成本——基本生产成本”科目，应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏ß “生产成本——辅助生产成本”科目，应当按照辅助生产车间和费用项目设置明细账 ß（2）“制造费用”科目ß它属于成本类科目，核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在该科目核算该科目借方登记车间发生的各项间接费用；贷方登记分配计入有关的成本核算对象的间接费用；期末分配结转后，该科目应无余额（除季节性生产外）该科目应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算 生产费用的归集和分配￿ß（1）企业发生的各项生产费用，应按其发生的地点和用途不同进行归集，并按成本核算对象和成本项目进行核算属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本；属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等间接费用，应当在“生产成本——辅助生产成本”明细科目核算后，再转入“生产成本——基本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“制造费用”科目归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本材料费用分配表￿ 产产品部品部品部品部门门甲材料甲材料甲材料甲材料乙材料乙材料乙材料乙材料煤煤煤煤合合合合计计A A产产品品60000600006000060000B B产产品品40000400004000040000基本生基本生产车间产车间4000400040004000辅辅助生助生产车间产车间10000100001000010000合合 计计100000100000400040001000010000114000114000分配材料费用借：生产成本——基本生产成本（A产品）          60000                     ——基本生产成本（B产品）          40000                     ——辅助生产成本                   10000    制造费用                                    4000    贷：材料——甲材料                            100000                  ——乙材料                              4000                  ——煤                                 10000工资费用分配表产产品部品部品部品部门门工工工工资资A A产产品品1800018000B B产产品品1200012000基本生基本生产车间产车间30003000辅辅助生助生产车间产车间60006000企企业业管理部管理部门门1000010000合合 计计4900049000分配工资费用借：生产成本——基本生产成本（A产品）         18000                         ——基本生产成本（B产品）         12000                     ——辅助生产成本                   6000    制造费用                                   3000    管理费用                                  10000    贷：应付工资                                  49000 固定资产折旧￿产产品部品部品部品部门门房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物生生生生产设备产设备管理管理管理管理设备设备合合合合计计基本生基本生产车间产车间200020004000400060006000辅辅助生助生产车间产车间150015001500150030003000企企业业管理部管理部门门450045001000100055005500合合 计计8000800055005500100010001450014500计提固定资产折旧费借：生产成本——辅助生产成本                   3000       制造费用                                   6000       管理费用                                   5500    贷：累计折旧                                  14500ß2010年6月华清公司基本生产车间还发生了办公费2000元，辅助生产车间还发生了设备维护费1000元，均用银行存款支付。

分配其他费用借：生产成本——辅助生产成本                   1000       制造费用                                   2000    贷：银行存款                                   3000制造费用的分配 分配率=材料的实际总耗用/各种产品材料定额消耗之和ßEg:华清公司按照生产工时的比例在本车间生产的A、B两种产品之间分配制造费用计入制造费用的金额为15000元，生产的A产品3000工时，B产品2000工时ß制造费用分配率＝ ＝3（元/工时）ßA产品应分配的制造费用＝3×3000＝9000（元）ßB产品应分配的制造费用＝3×2000＝6000（元）ß根据分配结果作会计处理如下：ß借：生产成本——基本生产成本（A产品） 9000ß                       ——基本生产成本（B产品） 6000ß    贷：制造费用 15000ß假设华清公司根据生产特点，月末在产品按其所耗用的原材料费用计算。

经过盘点，生产A产品共领用材料66000元A产品本月完工2100件，在产品100件；生产A产品共领用材料66000元B产品本月完工750件，在产品100件于是，A、B两种产品的生产费用在完工产品和在产品之间的分配过程如下：ßA产品单位产品直接材料成本＝ ＝30（元/件）ßA产品100件在产品成本＝30×100＝3000（元）ßA产品2100件完工产品＝30×2100＋18000＋21000＝102000（元）ßB产品单位产品直接材料成本＝ ＝50（元/件）ßB产品100件在产品成本＝50×100＝5000（元）ßB产品750件完工产品＝50×750＋12000＋14000＝63500（元）ß根据计算结果结转完工产品成本ß借：库存商品——A产品 102000ß                     ——B产品 63500ß    贷：生产成本——基本生产成本（A产品） 102000ß                         ——基本生产成本（B产品） 63500辅助生产费用的分配ß一、直接分配ß不考虑各辅助生产车间相互提供劳务或产品的情况，将个辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位锋分配方法。

Eg:华清公司的热力消耗与基本生产车间的生产工时成正比，因而按照生产A、B两种产品的生产工时的比例分配辅助生产费用2010年6月生产A产品耗用工时3000个，生产B产品耗用工时2000个,计入辅助生产成本的金额为20000元ß辅助生产费用分配率＝ ＝4（元/工时）ßA产品应分配辅助生产费用＝4×3000＝12000（元）ßB产品应分配辅助生产费用＝4×2000＝8000（元）ß根据分配结果作会计处理如下：ß借：生产成本——基本生产成本（A产品） 12000ß            ——基本生产成本（B产品） 8000ß    贷：生产成本——辅助生产成本 20000（二）交互分配法ß某企业设置供电和机修两个辅助生产车间供电车间本月发生费用6300元，发电50000度，机修车间本月发生费用10000元，提供修理劳务12000小时供电车间的收益对象有：机修车间8000度，A产品生产耗用20000度，B产品生产耗用12000度，行政管理部门耗用5000度，基本建设耗用5000度；机修车间的收益对象有：供电车间2000小时，A、B产品生产各1000小时，行政管理部门6000小时，基本建设2000小时。

ß　　要求：采用交互分配法计算分配供电、机修车间的费用，编制会计分录ß1、交互分配ß　　分配率：ß　　供电车间 6300/50000＝0.126ß　　机修车间10000/12000＝0.833ß　　交互分配：ß　　机修0.126 ×8000 ＝1008ß　　供电0.833 ×2000 ＝1666.67ß　　借：生产成本----辅助生产车间——机修　1008ß                              ----辅助生产车间——供电 　1666.67ß　　　贷：生产成本----辅助生产车间——供电　　1008ß                                 ----辅助生产车间——机修 　　1666.67ß　　 ß2、对外分配率计算：分配金额：（交互分配后的实际费用）ß供电车间：6300＋1666.67－1008＝ 6958.67  　机修车间：10000＋1008－1666.67＝9341.33对外分配率：ß供电车间：6958.67/（50000－8000）＝0.165682　机修车间：9341.33/（12000－2000）＝0.934133对外分配额计算：ß　　供电车间的对外分配额： A产品生产耗用 20000度×0.165282＝3313.65元 B产品生产耗用 12000度×0.165282＝1988.20元ß　　行政管理部门耗用5000度×0.165282＝828.41元ß　　基本建设工程用电5000度×0.165282＝828.41元机修车间的对外分配额：ß　　A产品生产 1 000小时×0.934133＝934.13元ß　　B产品生产 1 000小时×0.934133＝934.13元ß　　行政管理部门6000小时×0.934133＝5604.80元ß　　基本建设工程2000小时×0.934133＝1868.27元ß　　分录：借：基本生产成本——A产品 3313.65 借：基本生产成本——A产品　934.13ß　　　　　 ——B产品 　1988.20                       ——B产品934.13ß管理费用 　　　　　　　　 828.41            管理费用　　　　　5604.80ß在建工程　　　　　　　　 828.41            在建工程　　　　　1868.27 贷：辅助生产车间——供电　　 6 958.67 贷：辅助生产车间——9341.33ß　待摊费用和预提费用的核算ß待摊费用与预提费用的区别：ß1、待摊费用是资产类帐户，预提费用是负债类帐户ß。

2、待摊费用是先发生，后摊销；预提费用是先预提，后发生待摊费用与预提费用的联系：二个同属于跨期摊提帐户，发生时都记该帐户的借方，摊销（预提）时都记该帐户的贷方待摊费用是款项已经支付了,而此费用是由本期和以后各期分摊的费用;预提费用是款项未支付,而由本期分摊的费用. ß假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元　　支付时的会计分录为：　　借：待摊费用——预付保险费12600　　贷：银行存款12600　　10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：　借：制造费用——保险费2900　　管理费用——保险费900　　营业费用——保险费400　　贷：待摊费用——待摊保险费4200　　该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可  假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。

该车间实际支付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元修理费用均用支票支付　　企业根据年度计划编制预提费用分配表（略），其会计分录如下：　　1—3月份，每月末预提修理费用时：　　借：制造费用——修理费2200　　贷：预提费用——预提修理费用2200　　4月份支付修理费用时：　　借：预提费用——预提修理费用13000　　贷：银行存款13000　　4月末预提修理费用时：　　借：制造费用——修理费2200　　贷：预提费用——预提修理费用2200　　此时，4月末预提费用账面是借方余额4200（元）期间费用的核算ß（一）营业费用的核算ß营业费用是企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用 ß《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除ß 华清公司2008年销售收入为1000万，当年用银行存款支付广告费和业务宣传费共160万元。

则华清公司的会计处理如下：ß借：营业费用　　 ß   贷：银行存款　　 ß税务处理：2008年度实际发生广告费和业务宣传费160万元，但本年度只允许税前扣除150万元（1000×15%），尚未扣除的10万元（160－150），结转以后年度扣除，本年度调整增加应纳税所得额10万元ß（二）管理费用的核算ß管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等ß华清公司2008年度取得主营业务收入2000万元，其他业务收入500万元，投资收益500万元，营业外收入20万元。

本年度该公司用银行存款支付业务招待费30万元则华清公司应作会计处理如下：ß借：管理费用 300000ß    贷：银行存款 300000ß税务处理：计算可税前扣除的业务招待费，30×60%＝18（万元），但（2000＋500）×5‰＝12.5（万元），故业务招待费的最高扣除限额为12.5万元，应调增应纳税所得额17.5万元（30－12.5）ß（三）财务费用的核算（三）财务费用的核算ß财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等ß 华清公司2008年向非金融企业借款100000元用于生产经营，支付利息9000元，金融企业同类同期贷款利率为8%则华清公司应作会计处理如下：ß借：财务费用 9000ß    贷：银行存款 9000ß税务处理：该公司允许所得税前扣除的利息费用为：100000×8%＝8000（元），调整增加应纳税所得额为：9000－8000＝2000（元） 课后作业ß1、甲企业在2010年6月12日，向乙企业销售一批商品400件，该商品的主营业务成本30000元，增值税发票上注明的售价40000元，增值税6800元，企业为及早收回货款 合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30。

ß（1）6月12日销售实现时甲企业的会计分录ß（2）6月19日买方付清货款甲企业的会计分录ß（3）6月28日买方付清货款甲企业的会计分录ß（4）7月3日买方付清货款甲企业的会计分录2、某企业生产甲乙两种产品，基本生产车间的工人、某企业生产甲乙两种产品，基本生产车间的工人￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿工资工资80000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资12000元，辅助生元，辅助生￿ ￿产产车间工人工资车间工人工资28000元，销售部门人员工资元，销售部门人员工资30000 元，元，行政管理人员工资行政管理人员工资16000元生产工人工资按生元生产工人工资按生￿￿￿￿产工时产工时分配甲产品分配甲产品6000工时，乙产品工时，乙产品4000工时￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿根据资料编制相应会计分录并提取职工福利根据资料编制相应会计分录并提取职工福利3、某企业公司章程规定，法定盈余公积、法定公益分别、某企业公司章程规定，法定盈余公积、法定公益分别净利润的净利润的10%和和5%计提，该公司计提，该公司2010年税后利润为年税后利润为600000元，元，2010年年12月该企业完工一栋职工宿舍，并月该企业完工一栋职工宿舍，并投入使用，工程成本投入使用，工程成本元，编制分录元，编制分录ß5、某投资人为扩大生产规模，经股东大会决议增加注册资本600000元以货币出资，已存入银行，其中甲乙丙三个自然人投资者增加出资200000元，编制会计分录ß6、某企业为有限责任公司，注册资本为150万元，该企业已经营了多年，现有投资者A加入该企业，经股东大会决议，将注册资本增加至200万元，投资者A投资如70万元，占注册资本的25%，收到投资者转来的投资款70万元。

编制会计分录ß4、某企业属于小规模纳税人，本月耗电43750度，每度0.8元/度，已通知银行支付电费，其中：基本生产车间AB两种产品共同耗用30000度，无法直接按产品确认，车间照明用电1500度，运输车间用电7200度，行政部门用电1250度，职工宿舍用电3800度从工资中扣除，电费按产品生产工时分配，A产品工时13700小时，B产品工时10800小时，应用直线法分配费用并编制会计分录。