课程资料：第68讲.docx

丈梏媒板 I 资源共手第六节套期会计四、确认和计量(二)现金流量套期(主要预期交易，如：怕以后买材料涨价、怕以后卖商品会降价【特别提示】现金流量套期的目的是将套期工具产生的利得或损失递延至被套期的预期未来现金流量影响损益的同一期间或多个期间一条腿走路、往后移)1.现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理:套期工具产生的利得或损失1.有效套期的部分1. 作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益借：套期工具贷：其他综合收益一一套期储备或反向2. 现金流量套期储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者(一般一致)确定：① 套期工具自套期开始的累计利得或损失；② 被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额3. 每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现 金流量套期储备的变动额2.套期无效的部分即：扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失，应当计入当期损益2. 现金流量套期储备的金额，应当按照下列规定处理：(1) 被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债的，或者非金融 资产或非金融负债的预期交易形成一项适用于公允价值套期会计的确定承诺时，企业应当将原在其他综合收益 中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额。

如：借：库存商品贷：其他综合收益一一套期储备(2) 其他现金流量套期，企业应当在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间，将原在其他综合收益中 确认的现金流量套期储备金额转出，计入当期损益如：借：其他综合收益一一套期储备贷：主营业务收入(3) 如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，且该损失全部或部分预计在未来会 计期间不能弥补的，企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出，计入当期损 益3. 当企业对现金流量套期终止运用套期会计时，在其他综合收益中确认的累计现金流量套期储备金额，应 当按照下列规定进行处理：(1) 被套期的预期未来现金流量预期仍然会发生的，累计现金流量套期储备的金额应当予以保留，并按照 前述现金流量套期储备的后续处理规定进行会计处理2) 被套期的未来现金流量预期不再发生的，累计现金流量套期储备的金额应当从其他综合收益中转出， 计入当期损益3) 极端情况：被套期的未来现金流量预期不再极可能发生但可能预期仍然会发生，在预期仍然会发生的情况下，累计现 金流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量套期储备的后续处理规定进行会计处理。

例14-32】2X17年1月1日，甲公司预期在2X17年2月28日销售一批商品，数量为100吨，预期售价为1 100 000 元丈梏棋板 I 资源其苧为规避该预期销售中与商品价格有关的现金流量变动风险，甲公司于2X17年1月1日与某金融机构签订 了一项商品期货合同，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具商品期货合同的标的资产与被套期预期销 售商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且商品期货合同的结算日和预期商品销售日均为2X17 年2月28日2X17年1月1日，商品期货合同的公允价值为零°2X17年1月31日，商品期货合同的公允价值上涨了 25 000元，预期销售价格下降了 25 000元2X17年2月28日，商品期货合同的公允价值上涨了 10 000元， 商品销售价格下降了 10 000元当日，甲公司将商品出售，并结算了商品期货合同甲公司分析认为该套期符合套期有效性的条件假定不考虑商品销售相关的增值税及其他因素，且不考虑 期货市场每日无负债结算制度的影响分析过程：预期交易期货市场2X17年1月1日预期售价110万元公允价值为02X17年1月31日预期售价107.5万元 （下降2.5万元）公允价值为2.5（上涨了2.5万元）2X17年2月28日预期售价106.5万元（下降1万元）公允价值为3.5 （上涨了 1万元）【答案】甲公司的账务处理如下（单位：人民币元）：（1） 2X17年1月1日，甲公司不作账务处理，但需编制指定文档（2） 2X17年1月31日，确认现金流量套期储备借：套期工具一一商品期货合同 25 000贷：其他综合收益一一套期储备 25 000（3） 2X17年2月28日，确认现金流量套期储备借：套期工具——商品期货合同 10 000贷：其他综合收益一一套期储备 10 000注：套期工具自套期开始的累计利得或损失与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额一 致，因此将套期工具公允价值变动作为现金流量套期储备计入其他综合收益。

4） 确认商品的销售收入借：应收账款（或银行存款） 1 065 000贷：主营业务收入 1 065 000（5） 结算商品期货合同借：银行存款 35 000贷：套期工具——商品期货合同 35 000（6） 将现金流量套期储备金额转出，计入当期收入借：其他综合收益一一套期储备 35 000贷：主营业务收入 35 000（三）境外经营净投资套期对境外经营净投资的套期，包括对作为净投资的一部分进行会计处理的货币性项目的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理：套期工具形成的利得或损失1.有效套期的部分1. 应当计入其他综合收益借：套期工具贷：其他综合收益一一外币报表折算差额2. 全部或部分处置境外经营时，上述计入其他综合收益的套期工具利 得或损失应当相应转出，计入当期损益2.无效套期的部分应当计入当期损益五、信用风险敞口的公允价值选择权允许企业在一定程度上反映其信用风险管理活动，企业可以选择以公允价值计量且其变动计入当期损益的方式计量被套期风险敞口的套期会计替代方法丈梏媒板 I 资源其手第七节金融工具的披露一、 金融工具一般信息披露要求二、 资产负债表相关信息的披露三、 利润表相关信息的披露四、 公允价值相关信息的披露五、 金融工具风险信息披露本章小结1. 理解金融工具的定义和分类2. 掌握金融资产的初始计量和后续计量【手写板】业务隆式台阳现流金墅资产L捶收取通过——质权技资2,练畋取工出售通过一一•其他债税投皆粽——其他权荏工具投资&损（源｝ /■'损〔股）其他公允价（1选择校 X公允价直斐动损益3. 掌握金融工具重分类的原理4. 掌握金融负债的分类及账务处理5. 掌握金融工具减值损失的确认和计量6. 理解金融资产转移的确认和计量7. 理解套期会计的原理及账务处理8. 了解金融工具的披露斩断自己的退路，才能更好地赢得出路！。