营改增中的差额征税问题.课件.ppt

建筑分包建筑分包纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额简易计税差额预缴、差额申报、全额开票）（简易计税差额预缴、差额申报、全额开票）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额的征收率计算应纳税额一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额的征收率计算应纳税额建筑分包建筑分包一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

纳税人应以取得的全部价款销售额计算应纳税额纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报地主管税务机关进行纳税申报一般计税差额预缴、全额申报、全额开票）（一般计税差额预缴、全额申报、全额开票）房地产开发房地产开发房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额只有一般计税才可以扣除土地价款）（只有一般计税才可以扣除土地价款）全额预缴、差额申报、全额开票全额预缴、差额申报、全额开票转让二手房转让二手房一般纳税人销售其一般纳税人销售其2016年年4月月30日前取得的不动产（不日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

上述纳税人应以取得和价外费用为销售额计算应纳税额上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报税机关进行纳税申报差额预缴、全额申报、全额开票）（差额预缴、全额申报、全额开票）转让二手房转让二手房一般纳税人销售其一般纳税人销售其2016年年4月月30日前取得（不含自建）日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报差额预缴、差额申报、全额开票）（差额预缴、差额申报、全额开票）转让二手房转让二手房一般纳税人销售其一般纳税人销售其2016年年5月月1日后取得（不含自建）的日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

纳税人应以取得的全部价款费用为销售额计算应纳税额纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报 （差额预缴、全额申报、全额开票）（差额预缴、全额申报、全额开票）转让二手房转让二手房小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法向不动产所率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

关进行纳税申报差额预缴、差额申报、全额开票）（差额预缴、差额申报、全额开票）转让二手房转让二手房其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照按照5% 的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴纳增值税纳增值税差额申报、全额开票）（差额申报、全额开票）关于个人转让关于个人转让2年以内与年以内与2年以上住房的优惠年以上住房的优惠转让二手房总结：转让二手房总结：一般计税：差额预缴，全额申报，全额开票一般计税：差额预缴，全额申报，全额开票简易计税：差额预缴，差额申报，全额开票简易计税：差额预缴，差额申报，全额开票其他个人：无需预缴，差额申报，全额开票其他个人：无需预缴，差额申报，全额开票转让土地使用权转让土地使用权纳税人转让纳税人转让2016年年4月月30日前取得的土地使用日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增的征收率计算缴纳增值税。

值税转让老土地：简易转让老土地：简易+差额差额 OR 一般一般+全额全额转让新土地：一般转让新土地：一般+全额全额金融商品转让金融商品转让金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额为销售额转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度不得转入下一个会计年度金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更个月内不得变更金融商品转让，不得开具增值税专用发票金融商品转让，不得开具增值税专用发票经纪代理服务经纪代理服务经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

行政事业性收费后的余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票普票普票+专票专票旅游服务旅游服务纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票以开具普通发票差额：普票差额：普票+专票专票全额：全额： 专票专票融资租赁和融资性售后回租业务融资租赁和融资性售后回租业务（（1）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

车辆购置税后的余额为销售额两息一税）两息一税）（（2）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额两息一金）款利息、发行债券利息后的余额作为销售额两息一金）融资租赁和融资性售后回租业务融资租赁和融资性售后回租业务（（3）试点纳税人根据）试点纳税人根据2016年年4月月30日前签订的有形动产融资性售后日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融经批准从事融资租赁业务的，根据资租赁业务的，根据2016年年4月月30日前签订的有形动产融资性售后回租日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：方法之一计算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

行债券利息后的余额为销售额②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额融资租赁和融资性售后回租业务融资租赁和融资性售后回租业务试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票以开具普通发票经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过过3%的部分实行增值税即征即退政策的部分实行增值税即征即退政策结论：不动产融资性售后回租扣两税一金，按贷款服务征税结论：不动产融资性售后回租扣两税一金，按贷款服务征税动产融资性售后回租老合同可以选择动产融资性售后回租老合同可以选择按融资租赁服的动产融资性售后回租可以扣本金也可以不扣本金按融资租赁服的动产融资性售后回租可以扣本金也可以不扣本金航空运输企业航空运输企业航空运输企业的销售额，不包括代收的机场航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

转付的价款客运场站服务客运场站服务试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额支付给承运方运费后的余额为销售额电信服务电信服务中国移动通信集团公司、中国联合网络通信中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过短信公益特服号为公益性机构单位通过短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额其接受的捐款，不得开具增值税专用发票其接受的捐款，不得开具增值税专用发票普票普票+专票专票劳务派遣劳务派遣一般纳税人：一般纳税人： 一般计税：一般计税：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税计算缴纳增值税。

差额纳税：差额纳税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依方法依5%的征收率计算缴纳增值税的征收率计算缴纳增值税总结：要想差额纳税只能选择按总结：要想差额纳税只能选择按5%简易计税简易计税劳务派遣劳务派遣小规模纳税人：小规模纳税人： 差额纳税：差额纳税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依方法依5%的征收率计算缴纳增值税的征收率计算缴纳增值税全额纳税：全额纳税：可以以取得的全部价款和价外费用为销售可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税的征收率计算缴纳增值税总结：小规模有两种选择，可以全额总结：小规模有两种选择，可以全额3，也可以差额，也可以差额5劳务派遣劳务派遣差额纳税：一张普票、一张专票差额纳税：一张普票、一张专票 全额纳税：全额专票全额纳税：全额专票 用工单位收到的发票：用工单位收到的发票：5%的专票的专票+普票（工资、福利、五险一金）普票（工资、福利、五险一金） 6%的专票（全额）的专票（全额） 3%的专票（全额）的专票（全额）提供人力资源外包服务选择一般计税方式是否可以提供人力资源外包服务选择一般计税方式是否可以差额纳增值税？差额纳增值税？财税财税[2016]47号：纳税人提供人力资源外包服务，按照经号：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会公积金向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税的征收率计算缴纳增值税小规模纳税人，还是按小规模纳税人，还是按3%征收增值税征收增值税人力资源外包服务与劳务派遣服务的区别人力资源外包服务与劳务派遣服务的区别人力外包服务：用工单位与员工直接签订劳动合人力外包服务：用工单位与员工直接签订劳动合同，外包商只是代为发工资和社保同，外包商只是代为发工资和社保劳务派遣服务：劳务派遣公司与员工签订合同，劳务派遣服务：劳务派遣公司与员工签订合同，由劳务派遣公司发工资、福利与社保由劳务派遣公司发工资、福利与社保总总结结差额纳税大体分两种情况：差额纳税大体分两种情况：一是一是“先代收后支出先代收后支出”情形；情形；二是本身的二是本身的“特定成本项目特定成本项目”情形差额开票情形：差额开票情形：经纪代理：普票经纪代理：普票+专票专票旅游服务（选差额）：旅游服务（选差额）：普票普票+专票专票老合同动产融资性售后回租：老合同动产融资性售后回租： 普票普票+专票专票电信服务接受捐款：电信服务接受捐款： 普票普票+专票专票劳务派遣（选差额）：普票劳务派遣（选差额）：普票+专票专票人力资源外包：普票人力资源外包：普票+专票专票差额征税可全额开专票差额征税可全额开专票建筑分包（简易计税）建筑分包（简易计税）房地产开发企业销售房地产项目（一般计税）房地产开发企业销售房地产项目（一般计税）转让二手房（简易计税）转让二手房（简易计税）转让土地使用权（简易计税）转让土地使用权（简易计税）航空运输企业（一般、简易）航空运输企业（一般、简易）客运场站服务（一般、简易）客运场站服务（一般、简易）差额征税差额开专票差额征税差额开专票经纪代理服务经纪代理服务（简易、一般）（简易、一般）旅游服务旅游服务（简易、一般）（简易、一般）老合同有形动产融资性售后回租老合同有形动产融资性售后回租（简易、一般）（简易、一般）电信服务接受捐款电信服务接受捐款（简易、一般）（简易、一般）劳务派遣劳务派遣（简易（简易5%））人力资源外包人力资源外包（一般、简易（一般、简易3%、、5%））差额征税不得开专票差额征税不得开专票金融商品转让金融商品转让。