2022年注会考试《会计》讲义及习题第十八章股份支付.pdf

第三节股份支付的应用举例一、附服务年限条件的权益结算股份支付【教材例18-2】A公司为一上市公司207 年 1 月 1 日，公司向其200 名管理人员每人授予 100 股股票期权，这些职员从207 年 1 月 1 日起在该公司连续服务3 年，即可以5元每股购买100 股 A公司股票，从而获益公司估计该期权在授予日的公允价值为18 元第一年有 20 名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20% ；第二年又有 10 名职员离开公司， 公司将估计的职员离开比例修正为15% ； 第三年又有15 名职员离开1. 费用和资本公积计算过程如表18-1 所示表 18-1 单位：元年份计算当期费用累计费用207 200100（1-20%） 181/3 96 000 96 000 208 200100 （1-15%） 182/3-96 000 108 000 204 000 209 15510018-204 000 75 000 279 000 2. 账务处理如下：（1）207 年 1月 1 日：授予日不作账务处理2）207 年 12 月 31 日：借：管理费用 96 000 贷：资本公积其他资本公积 96 000 （3）208 年 12 月 31 日：借：管理费用 108 000 贷：资本公积其他资本公积 108 000 （4）209 年 12 月 31 日：借：管理费用 75 000 贷：资本公积其他资本公积 75 000 （5）假设全部155 名职员都在210 年 12 月 31 日行权， A公司股份面值为1 元：借：银行存款 77 500 资本公积其他资本公积 279 000 贷：股本 15 500 资本公积股本溢价 341 000 二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付【教材例18-3】207 年 1 月 1 日， A公司为其100 名管理人员每人授予100 份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20% ；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15% ；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10% 。

每份期权在 207 年 1 月 1 日的公允价值为24 元 20 7 年 12 月 31 日，权益净利润增长了18% ，同时有 8 名管理人员离开，公司预计208 年将以同样速度增长，因此预计将于208 年 12 月 31 日可行权另外，公司预计20精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 8 年 12 月 31 日又将有 8 名管理人员离开企业208 年 12 月 31 日，公司净利润仅增长了10% ，因此无法达到可行权状态另外，实际有 10 名管理人员离开，预计第三年将有12 名管理人员离开企业209 年 12 月 31 日，公司净利润增长了8% ，三年平均增长率为12% ，因此达到可行权状态当年有8 名管理人员离开分析：按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件第一年年末， 虽然没有实现净利润增长20% 的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15% 的要求所以公司将其预计等待期调整为2 年。

由于有8 名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100-8-8 ） 第二年年末，虽然两年实现15% 增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3 年平均增长10% 的目标所以公司将其预计等待期调整为3 年由于第二年有10 名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（ 100-8-10-12 ） 第三年年末，目标实现，实际离开人数为8 人公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整费用和资本公积计算过程如表18-2 所示表 18-2 单位：元年份计算当期费用累计费用207 （100-8-8 ） 100 241/2 100 800 100 800 208 （100-8-10-12） 100242/3-100 800 11 200 112 000 209 （100-8-10-8 ）10024-112 000 65 600 177 600 账务处理如下：（1）207 年 1月 1 日：授予日不作账务处理2）207 年 12 月 31 日：借：管理费用 100 800 贷：资本公积其他资本公积 100 800 （3）208 年 12 月 31 日：借：管理费用 11 200 贷：资本公积其他资本公积 11 200 （4）209 年 12 月 31 日：借：管理费用 65 600 贷：资本公积其他资本公积 65 600 （5）假设全部74 名职员都在210 年 12 月 31 日行权（免费获得A公司股票），A公司股份面值为1 元：借：资本公积其他资本公积 177 600 贷：股本 7 400 资本公积股本溢价 170 200 三、现金结算的股份支付精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 【教材例 18-4 】205 年年初，公司为其200 名中层以上职员每人授予100 份现金股票增值权， 这些职员从205 年 1 月 1 日起在该公司连续服务3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在209 年 12 月 31 日之前行使。

A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表 18-3 所示表 18-3 单位：元年份公允价值支付现金205 14 206 15 207 18 16 208 21 20 209 25 第一年有 20 名职员离开A公司， A公司估计三年中还将有15 名职员离开；第二年又有10 名职员离开公司，公司估计还将有10 名职员离开；第三年又有15 名职员离开第三年年末， 有 70 人行使股份增值权取得了现金第四年末，有50 人行使了股份增值权第五年末，剩余 35 人也行使了股份增值权1. 费用和应付职工薪酬的计算过程如表18-4 所示年 份负债计算（ 1）支付现金计算（2）负债（3）支付现金（4）当期费用（5）205 （200-35 ）100141/3 77 000 77 000 206 （200-40 ）100152/3 160 000 83 000 207 （200-45-70 ） 100 18 70100 16 153 000 112 000 105 000 208 （200-45-70-50 ） 10021 50100 20 73 500 100 000 20 500 209 0 35100 25 0 87 500 14 000 总额299 500 299 500 其中： （ 1）计算得（ 3） ， （2）计算得（ 4）当期（ 3）- 前一期（ 3）+当期（ 4）=当期（ 5）2. 账务处理如下：（1）205 年 12 月 31 日：借：管理费用 77 000 贷：应付职工薪酬股份支付 77 000 （2）206 年 12 月 31 日：借：管理费用 83 000 贷：应付职工薪酬股份支付 83 000 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - - - （3）207 年 12 月 31 日：借：管理费用 105 000 贷：应付职工薪酬股份支付 105 000 借：应付职工薪酬股份支付 112 000 贷：银行存款 112 000 （4）208 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益 20 500 贷：应付职工薪酬股份支付 20 500 借：应付职工薪酬股份支付 100 000 贷：银行存款 100 000 （5）209 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益 14 000 贷：应付职工薪酬股份支付 14 000 借：应付职工薪酬股份支付 87 500 贷：银行存款 87 500 以现金结算的股份支付会计处理图示如下：【例题 6单选题】 A 公司为一上市公司。

2012 年 1 月 1 日, 公司向其200 名管理人员每人授予 5 万份股票期权 , 这些职员从2012 年 1 月 1 日起在该公司连续服务3 年, 即可以 4元每股的价格购买5 万股 A公司股票 ,从而获益公司估计每份期权在授予日的公允价值为15 元第一年有20 名职员离开A公司,A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到20% ；第二年又有10 名职员离开公司, 公司将估计的职员离开比例修正为18% ；第三年又有15 名职员离开公司 A公司 2013 年应计入管理费用的金额为（）万元A.5 000 B.4 000 C.12 000 D.4 200 【答案】 D 【解析】A公司 2013 年计入管理费用的金额=200 （1-18%） 5152/3-200 （1-20%）5151/3=4 200 （万元）例题 7单选题】 206 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向100 名高管人员每精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 人授予 2 万股普通股 ( 每股面值1 元) 。

根据股份支付协议的规定，这些高管人员自207年 1 月 1 日起在公司连续服务满3 年，即可于209 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股甲公司普通股206 年 12 月 20 日的市场价格为每股12 元， 206 年 12 月 31 日的市场价格为每股 15 元 207 年 2 月 8日，甲公司从二级市场以每股10 元的价格回购本公司普通股200 万股，拟用于高管人员股权激励在等待期内， 甲公司没有高管人员离开公司209 年 12 月 31 日，高管人员全部行权当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5 元要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（ 2）题 （2009 年新制度考题）（1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是( )A.20 6 年 12 月 20 日的公允价值B.20 6 年 12 月 31 日的公允价值 C.207 年 2 月 8 日的公允价值 D.209 年 12 月 31 日的公允价值【答案】 A 【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。

A.-2 000 B.0 C.400 D.2 400 【答案】 C 【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2 000万元和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额=20012-200 10=400（万元）例题 8】206 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司) 与 50 名高级管理人员签署股份支付协议协议规定：甲公司向50 名高级管理人员每人授予1O万股股票期权， 行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3 年平均净利润增长率达到12% ；符合行权条件后，每持有1 股股票期权可以自20 9 年1 月 1 日起 1 年内，以每股5 元的价格购买甲公司1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效甲公司估计授予日。