税收筹划案例分析.ppt

税收筹划案例分析税收筹划案例分析汇报汇报￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿目 录CONTENTS案例延伸思考案例分析问题的提出公司情况案例思考结论分析内设研发部门还是组建独立研发中心？公司情况案例背景案例背景深圳某高科技技术有限公司是由香港某有限公司于1995年1月投资2，000万港币设立的外商独资企业，预计经营期限为20年主要经营业务为生产电脑打印机、微型电脑及有关附件，其产品百分之百外销企业经营状况良好，自开业以来连续取得赢利，每年应纳税所得额大约在2000万元左右；因已过税收优惠期限，其企业所得税税率为33％2004年该企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，技术项目开发计划两年科研部门提出技术开发费预算需要资金660万元，第一年预算为300万元，第二年预算为360万元考虑到未来两年中公司技术开发费用较多，因此企业的资金周转预计会出现一定的困难，造成经营管理上的不便公司管理层讨论该问题的时候，公司税务顾问提出我国税法中对技术进步企业的鼓励和支持及相关优惠政策，认为可以在税收方面可以作为获得相应的利益和补偿实际上，国家为了鼓励和促进企业技术进步，先后出台了一系列相关税收优惠政策。

企业在编制技术项目开发计划和技术开发费预算时，在不影响企业技术开发效果的前提下，可根据企业的实际情况进行必要的筹划，合理地利用这些税收优惠政策，以节约技术开发投入成本于是，企业会计人员准备通过申报技术开发费的方式节税，但是税务专家认为企业在不影响经营管理的前提下，可以考虑设立一个独立的技术研发中心，作为该企业的全资子公司，实行独立核算，接受总公司委托进行技术研究开发从而获得较多的加计扣除那么具体哪种情况更适合企业呢？问题的提出税筹思路现有两种方案可供选择，我们通过比较两种方案各自的涉税情况来比较其优劣方案二方案二内部内部设立研立研发部部门将其技将其技术开开发部分立部分立出来，成立独立研出来，成立独立研发中心，作中心，作为企企业的全的全资子公司，并接受子公司，并接受总公司委托公司委托进行科研行科研试制方案一方案一筹划思路与方法方案一内部设立研发部门[根据公司提供的资料，上一年度企业的技术开发费用为50万元，企业因技术开发费可抵扣的应纳税所得额为：]第一年发生的技术开发费300万元，加上可以加计扣除的50％即150万元，可税前扣除额为450万元；第二年发生的技术开发费360万元，加上可以加计扣除的50％即180万元，则可税前扣除额为540万元。

两年累计可税前扣除额为990万元；小于每年应纳税所得额2000万元可抵税990×33％=326.7（万元）01Option here02Option here《财政部、国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税[2003]244号）、《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发11996）152号）中，关于盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一年度实际发生额增长幅度在10％以上的（含10％），除按规定据实列03Option here04Option here政策依据03Option here方案二将其技术开发部分立出来，成立独立研发中心，作为企业的全资子公司，并接受总公司委托进行科研试制成立独立研发中心，作为企业全资子公司母公司委托其子公司进行科研试制的技术开发费按照合同价格结算假设子公司除了收取研究成本外再加收成本的10％作为对外转让溢价则企业因技术开发费可抵扣的应纳税所得额为：第一年发生的技术开发费300×（1+10％）=330（万元），可税前扣除额为330+330×50％=495（万元）；第二年发生的技术开发费360×（1+10％）=396（万元），加上可以加计扣除的50％即198万元，则可税前扣除额为594万元。

两年累计可税前扣除额为1089万元，可抵税1089×33%=359.37（万元）而而对对于于委委托托其其他他单单位位进进行行科科研研试试制制的的费费用用能能否否享享受受加加计计扣扣除除优优惠惠政政策策，，《《国国家家税税务务总总局局关关于于印印发发< <企企业业技技术术开开发发费费税税前前扣扣除除管管理理办办法法> >的的通通知知》》（（国国税税发发[1999]49[1999]49号号））作作出出了了规规定定，，技技术术开开发发费费是是指指纳纳税税人人在在一一个个纳纳税税年年度度生生产产经经营营中中发发生生的的用用于于研研究究开开发发新新产产品品、、新新技技术术、、新新工工艺艺的的各各项项费费用用包包括括以以下下项项目目：：新新产产品品设设计计费费，，工工艺艺规规程程制制定定费费，，设设备备调调整整费费，，原原材材料料和和半半成成品品的的试试制制费费，，技技术术图图书书资资料料费费，，未未纳纳入入国国家家计计划划的的中中间间实实验验费费，，研研究究机机构构人人员员的的工工资资，，研研究究设设备备的的折折旧旧，，与与新新产产品品的的试试制制和和技技术术研研究究有有关关的的其其他他经经费费，，委委托托其其他他单位进行科研试制的费用。

单位进行科研试制的费用政策依据显然两种筹划方案的抵税情况是有差异的，表现为公司分立前后因开发费差异金额为359.37－326.7=32.67（万元）设立独立核算的研发中心比较节税在方案一中，因为企业内部转让只能按成本计价，不存在转让溢价即企业内部的研究开发费是固定的，没有调控的空间因此若研究开发费为X，则企业能享受到的所得税扣除优惠为X+0.5X=1.5X在方案二中，根据《税收征收管理法实施细则》的有关规定，关联企业之间发生的关联交易按照独立企业之间的业务往来作价即母公司支付给子公司的委托开发费用必须大于研究成本若研究开发成本为X，转让溢价为Y，则企业整体能享受到的所得税扣除优惠为1.5（X+Y）－Y=1.5X+0.5Y可见，外设科研中心能为企业带来比内设研究开发部多50％溢价收入的加计扣除结论分析作为财务制度健全、实行查账征收纳税的工业企业，只要有进行技术开发的计划，就一定要做好预测工作在不影响正常生产经营活动的前提下，尽可能使得技术开发费的增长率达到10%以上同时，在赢利年度多安排技术开发费、亏损年度少安排技术开发费，以获得最大限度的扣除，增加企业税后利润在本案例中，方案二成立独立研发中心作为企业全资子公司必然会发生一些成本，如厂房费用、审计费用、验资费用、工商登记费用等，那么我们把这些因素加入到案例中又能得出什么结论呢？根据企业在税收筹划方案基础上做的测算，预计新成立独立研发中心将两年共耗资约8万元，相比而言还是方案二能给企业带来更多的经济效益。

因此，企业最终选择了方案二案例思考成成立立独独立立研研发中中心心作作为企企业全全资子子公公司司的的优越越性性并并不不仅仅在在此此依依据据《《财政政部部、、国国家家税税务总局局关关于于企企业所所得得税税若若干干优惠惠政政策策的的通通知知》》（（财税税[1994]1号号））规定定：：对新新办的的独独立立核核算算的的从从事事咨咨询业、、信信息息业、、技技术服服务业的的企企业或或经营单位位，，自自开开业之之日日起起，，第第一一年年至至第第二二年年免免征征所所得得税税该子子公公司司是是具具有有独独立立核核算算能力的独立法人能力的独立法人单位，位，应享受免征两年所得税的享受免征两年所得税的优惠政策依依据据《《财政政部部、、国国家家税税务总局局关关于于贯彻落落实＜＜中中共共中中央央、、国国务院院关关于于加加强技技术创新新，，发展展高高科科技技，，实现产业化化的的决决定定＞＞有有关关税税收收问题的的通通知知》》（（财税税[1999]273号号））规定定，，对单位位和和个个人人（（包包括括外外商商投投资企企业、、外外商商投投资设立立的的研研究究开开发中中心心、、外外国国企企业和和外外籍籍个个人人））从从事事技技术转让、、技技术开开发业务和和与与之之相相关关的的技技术咨咨询、、技技术服服务业务取取得得的的收收入入，，免免征征营业税税。

该子子公公司司从从事事技技术开开发并并转让，，符符合合营业税税免免税税条条件案例延伸思考投投资产品品M还是是产品品N？？某某企企业持持有有的的200万万元元资金金，，可可投投资于于产品品M或或N产品品M的的购进价价税税总额与与销售售价价税税总额分分别为150万万元元、、280万万元元，，各各项费用用总额20万万元元，，全全部部用用于于国国内内销售售；；产品品N进价价总额与与销价价总额分分别为184万万元元和和274万万元元，，其其中中出出口口比比重重为90%，，各各项费用用总额16万万元元所所得得税税率率为25%，，增增值税率税率为17%增值税退税率税退税率为17%案例背景公司情况企业投资于何种产品现金流入净增加额最大？问题的提出产品品M：：增增值税＝［税＝［280÷(1＋＋17%)］］×17%－［－［150÷(1＋＋17%)］］×17%＝＝18.89(万万)税前利税前利润＝＝280÷(1＋＋17%)－－150÷(1＋＋17%)－－20＝＝91.11(万万)所得税＝所得税＝91.11×25%＝＝22.78(万万)纳税税现金支出合金支出合计41.67(万万)税后利税后利润＝＝280÷(1＋＋17%)－－150÷(1＋＋17%)－－20-22.78＝＝68.33(万万)现金流入金流入净增加增加额＝＝280－－150－－20－－41.67＝＝68.33(万万)产品品N：：销项税＝［税＝［274×(1－－90%)÷(1＋＋17%)］］×17%＝＝3.98(万万)进项税＝［税＝［184÷(1＋＋17%)］］×17%＝＝26.74(万万)出口退税＝［出口退税＝［184×90%÷(1＋＋17%)］］×17%＝＝24.06(万万)增增值税＝税＝3.98－－(26.76－－24.06)＝＝1.3(万万)税前利税前利润＝＝274÷(1＋＋17%)－－184÷(1＋＋17%)－－16＝＝60.92(万万)所得税＝所得税＝60.92×25%＝＝15.23(万万)纳税税现金支出合金支出合计16.53(万万)税后利税后利润＝＝274÷(1＋＋17%)－－184÷(1＋＋17%)－－16-15.23＝＝45.69(万万)现金流入金流入净增加增加额＝＝274－－184－－16－－16.53＝＝57.47(万万)政策依据：增政策依据：增值税相关法税相关法规---增增值税税计算、增算、增值税出口退税税出口退税规定定筹划思路与方法产品品M总体税体税负41.67万万,现金流入金流入68.33万万产品品N总体税体税负16.53万万,现金流入金流入57.47万万产品品M产品品N税税负相差相差25.14；；产品品M产品品N现金流入相差金流入相差10.86结论分析产品品M现金金流流入入与与流流出出相相差差26.66万万产品品N现金金流流入入与与流流出出相相差差40.94万万经营产品品N较之之产品品M对企企业是是更更为有有利利的的。

不不仅N的的现金金净流流入入量量得得以以更更大大的的增增加加，，而而且且其其税税负也也比比M减减少少25.14万万元元，，从从而而极极大大地地降降低低了了企企业纳税税有有效效现金金需需要要量量的的压力力其其主主要要原原因因就就在在于于产品品N的的课征征增增值税税的的有有效效税税基基仅为名名义税税基基的的10%，，即即其其增增值税税负担担相相对降降低低了了90%；；而而产品品M则不不然然，，其其有有效效税税基与法定税基完全相符，因而增基与法定税基完全相符，因而增值税税负担未得到担未得到丝毫的抑减毫的抑减案例思考投资结构对企业税负以及税后利润的影响也体现在税基宽窄方面由于某一课税对象的法定税基和实际税基（有效税基）往往存在一定程度的差异，并且后者通常小于前者，因此，企业的实际税负一般比法定（名义）税负低案例延伸思考敬 请 老 师 同 学 批 评 指 正TAHNK YOU FOR WATCHING。