学校涉税事项探讨.doc

关于学校的涉税事项探讨摘要：作为依法治国的重要组成部分，近些年来税收工作的法治化进程越来越快在涉税监控面上已经突破了传统的工商税收类纳税人，在管理链条上也不仅限于生产经营环节，在营利性与非营利性的界定上越来越趋于严格对应到学校的涉税事项，主要包括个人所得税、营业税、企业所得税及财产类等方面关键词：学校；涉税事项一、学校涉税事项列举自从所谓的校办企业剥离后，以学校为主体的涉税事项逐渐淡出学校管理者的视野但从法律的规定来分析，学校的涉税事项从来都是存在的，并逐步成为税务部门监控的选择对象1、个人所得税该税种的纳税主体为高收入教师，但学校承担法定代扣代缴的义务在收入界定上要作扩大化解释，包括正常的工资，还包括各项加班费、补贴以及实物、福利等折现收入在财政统一发放工资的非高校类学校（主要是农村学校），普遍存在代扣代缴不足的现象，但学校的主体责任并不因这一体制而得以免除至于教师利用业余时间“创收”取得的收入，具有相当的隐蔽性，责任承担主体则一般倾向为其个人2、营业税学校涉及营业税主内容主要包括四个方面：一是基础工程建设，虽然学校本身不是基础工程建设的纳税主体，但一些学校通过不使用正规发票或编造人员工资单等行为换取纳税人压低建设成本，侵害了国家税基；二是择校费赞助费（或以其他名义出现的非财政拨款），一般地，我们用营利与非营利作为区分国有与民营的标准。

但事实上，国有学校也未必都是非营利，可以武断地讲，靠国家投资，目前的大部分重点小学、初中、高中根本不可能具备如今的规模，其所收取的额外费用只是让它成为继续收取高额费用的基础三是学校内部设施的对外承包承租，如一些学校食堂除了满足内部师生之外，还对外经营，其中对内经营部分免税的政策还值得商榷，但对外经营部分（包括对外承办宴席）的纳税义务毋庸置疑一些学校的小卖部，也是通过收取租金（这些租金远高于一般店面的租金）来运营四是在产学研模式下的研发费用收取，本质上就是一种市场行为，可以预见，国家会通过一定的税收优惠形式来鼓励，但不必然全额免除纳税义务3、企业所得税与财产税其中企业所得税涉税事项主要集中于上述第2点中的二、三、四项列举，可对照相关法律法规发现存在问题，在此不一一叙述需要指出的是店面出租涉及到的房产税与土地使用税，在现行税收制度设计下，房产税应按租金的12%缴纳，而土地使用税则比照当地同类标准收取，且没有相关的税收优惠这些涉税事项正随着市场经济的发展而不断扩张，越来越演变成为学校的财务管理风险点二、涉税风险形成的原因及危害学校是教书育人的地方，理应成为依法履行义务的楷模，但由于长期以来的对事业单位性质的片面认识，导致不少人认为学校与税收无关，或形象地称为“税收不进高（学）校”，导致学校一方面可能成为违法主体，另一方面成为违法者的帮凶。

西方有句民谚，大体意思就是这世上税收与死亡两类事是无法回避的可见税收意识深深根植于人们的脑海之中国家为此也与包括学校在内的单位一起组织税法宣传，但宣传的效果一定会与学校（老师）有意或无意的行为相关我们无需将他们的行为上升到是否爱国的高度，不过依法纳税是每个民应尽的义务这一表述确实写在国家宪法之中没有知行合一的教育与实践，养成这种起码的公民素质就是一句空话涉税风险的形成原因还包括政府部门对学校涉税事项的认知一些地方政府无力对教育事业做大规模（或最起码）的投入，将基础建设职能推向社会，甚至还将其作为取得收入的平台，进行收入分成在涉及到有此“交易”背景的税收事项，自然抱着“暧昧”心理，对税务机关依法查处行为作出不支持甚至干扰的行为，进一步滋长了这类现象的发生与蔓延还有的认为，对学校的税收无非是这个口袋拿到那个口袋，没有必要多此一举但与民营学校比，与正常的生产经营相比，这造成事实上的不公平竞争而真正到了更高一级税务机关的查处，或是群众举报时，又将责任推在一边在极大地削弱了政府的公信力的同时，也会对教育的部门的形象大打折扣，而且要承担相应的法律责任对应上述三类涉税风险事项，其法律责任可简单地表述为：个人所得税方面，如果扣缴义务人应扣未扣、应收未收的，由税务机关向纳税人追缴税款，对代扣代缴义务人可处0.5倍到3倍的罚款。

如果学校已扣未缴，税务机关可对其处应缴税款的0.5倍到5倍的罚款对事实上以学校为纳税主体的违法行为，有组织地不履行义务的，除了学校要承担法律责任外，还要追究单位负责人的法律责任即便是高收入兼职教师因涉税事项被查处，对他们所在的学校也是一道无形的损伤三、加强涉税事项管理，提升学校财务管理的法治水平1、加强个人所得税自行申报和年度汇缴工作将个人收入区分为财政来源和自我创收来源两个方面，按年要求相关人员进行自我创收收入申报，将其与正常工资及各项津贴、补贴、奖金等合并，进行年度汇缴，提醒、督促其有效化解涉税风险，减少税收成本，维护其正面的社会形象在这项工作中学校履行的配合协作义务，但对其促进内部管理，发挥优质师资作用，完善绩效考评机制会取得意想不到的效果2、严格落实财务管理政策，杜绝权力寻租现象不合法行为后面隐藏的往往是权钱交易，逃避税收行为的背后往往还有更深层次的逃避监管的目标意图逃避招投标程序、巧立名目、斡旋受贿、收取私分好处费、设立小金库、指定商家等不法现象都或多或少地在采取不规范的财务、税收的行为中找到具体根源存在的固然有其合理性，但不一定就是合法的，当潜规则变成显规则时，错误已经形成，危害已经发生，暴露只是迟早的事。

3、建立健全学校法律咨询制度，提高财务管理法治化水平对同样的事项如果采取不同的处理方式，其结果可能就会不同，也会有不同的法律责任承担目前社会上盛行的税收筹划，对于学校而言也有一定的借鉴意义，如食堂内外业务的分开核算、营利性业务与非营利性业务的划分及政策争取、产学研过程中经费渠道的选择都可进行思考但大多数非财税类学校，这方面的筹划人才很少所以要建立健全学校法律咨询制度，该履行的义务依法履行，该节约的成本也要节约，以此全面提高财务管理法治化水平四、结语 税收政策、投资回报、产权被认为是影响教育发展的三大问题, 因此, 制定合理的税收政策对教育的发展将起到重要的促进作用在此,对学校的涉税事项进行相关探讨，将更有利于对学校税收政策的认识参考文献：[1]舒期梁, 杨利华,赵丽萍.网络报税系统设计与实现[J]电脑知识与技术,2006-05-15.[2]卢晓慧.政府干预对民营企业投资行为影响研究[J]天津工业大学,2006-01-01.。