
新西兰政府会计改革及其启示.ppt
19页新西兰政府会计改革 及启示主要内容主要内容改革的经验改革的经验改革历程改革背景改革对我国的启示改革的成效改革的成效改革特点改革特点 权责发生制权责发生制与收付实现制与收付实现制优缺点比较优缺点比较改革的背景改革的背景20世纪80年代初,新西兰遭遇到经济成长率减 缓的危机,公共部门支出水平连年攀升,政府公 债信用评级持续下降面对经济体制转轨、实行 政府采购和国库集中收复制度等现实背景,原有 的以收付实现制为会计基础的政府会计的局限性 日益凸显收付实现制的会计系统难以完整反映 政府的财务状况,也难以提供政府产出成本、效 率及效果等方面的绩效信息为了缓解危机,新 西兰在公共部门推行了一系列的改革,开始重视 部门的绩效与受托责任为了配合公共领域的改 革,新西兰政府会计系统决定全面引入权责发生 制基础 改革的历程改革的历程新西兰的政府会计改革被称为“立法推动模式” 事实上,新西兰政府会计改革的每一步都有 相应的法律或法规来支持,采取了快速变革的 方式,与公共管理改革相互推进、交替进行, 其过程大致可分为三个阶段:公共管理改革阶段公共部门会计与报告系统改革阶段会计原则的统一制定与财务管理改革阶段1986年,新西兰政府计划逐步实施公共管 理改革,期望能通过提升公共部门的绩效 来提高整个国家经济的效益。
1986年颁布 的“国有企业法”(State Owned EnterprisesAct)与1988年颁布的“国有部门 法”(State SectorAct)分别标志着国有企业 与中央政府部门公共管理改革的正式实施 公共管理改革阶段公共管理改革阶段公共部门会计与报告系统改革阶段1989年,新西兰政府颁布了“公共财政法”(Public Finance Act),期望将企业会计的架构引入公共部门 ,以便改造公共部门的预算与会计系统,衡量公共 部门绩效在“公共财政法”下,公共领域部分引入了 市场定价机制,公共部门的资源运用效率得到较大 提升随着1992年6月第一份权责发生制年度财务 报告与同年12月第一份权责发生制合并财务报告的 出现,新西兰成为第一个以完全的权责发生制为基 础编制政府整体财政报告的国家会计原则的统一制定与财务管理改革阶段一方面,为了强化公共部门与私人部 门财务报告的可比性,1993年9月新西 兰颁布了“财务报告法”(Financial ReportingAct)另一方面,1994年6月,第一份政府年 度预算案以“财务责任法”(Fiscal ResponsibilityAct)的形式通过。
改革的特点改革的特点 一、采取了快速变革的方式新西兰采用单一 政府与议会制度,公共部门规模相对较小,机 构设置是单层次的,这为政府会计改革的实施 创造了较为有利的政治环境,也是新西兰采取 快速变革方式在全国范围内进行政府会计改革 能够取得成功的重要因素二、采取了立法推动模式,改革得到了 公共部门领导者(包括议会及政府体系 )的全力支持从新西兰政府会计改革 的进程可以看出,其改革的每一步都有 相应的法律或法规来支持,有完善的配 套法案为实现从收付实现制到权责发 生制的转变,新西兰政府先后颁布了五 部法律三、新西兰在推行权责发生制预算 和政府会计的过程中,并没有完全抛 弃收付实现制它建立了一套完善的 计算机会计信息系统和预算管理信息 系统,同时按照权责发生制和收付实 现制进行记录,并通过一定的余额调 整,来反映所需要的信息 改革的成效(一)能够全面反映政府债务,使得政府 的相关决策更为科学、谨慎由于权责发生制预算和会计能够全面反 映政府债务情况,包括政府已发行的国债 、各种应付款项,也包括应计提的养老金 等隐性债务这就使得政府不得不更为谨 慎地进行相关决策 (二)为政府防范风险提供了决策依据权责发生制预算和会计能够真实、全 面反映政府的财务状况,使政府能够及 时了解各种风险情况,提高了防范风险 的能力。
(三)推动了对政府资源的有效管理采用权责发生制方法,使得政府机构 拥有的各种资源如建筑物、基础设施等 各种固定资产、存货等一目了然,人们 可以充分了解这些资源的状况和使用效 率 另外,权责发生制预算还便于进行公 立和私立部门在提供商品、服务成本方 面的比较 改革的经验改革的经验权责发生制会计的采用在新西兰的改革进程 中取得了绝对的成功,主要体现在以下方面 :★一是财政支出明显减少★二是政府财政透明度显著提高公开的财 务报表有利于公众评价政府的财务状况与绩 效,提高了政府财政的透明度★三是政府工作效率得到较大提高然而,新西兰的改革也遭到了一些质疑, 如改革成本与产出定价等问题在改革的成本方面,权责发生制会计系统 的实施和运作成本相当高在产出定价方面,新西兰的权责发生制预 算是以政府有能力对资产与服务进行正确定 价为前提的但由于政府机构往往会提供一 些不同于私立部门的特有服务,其定价也面 临较大的不确定性新西兰政府会计改革对我国未来改革的启示第一,政府会计改革应以公共管理、公共财政、政府 治理等领域的改革为前提第二,政府会计改革应首先在试点地区与试点部门进 行,在总结经验的前提下再全面推行。
第三,政府会计改革过程中需正确看待改革成本问题 政府会计改革过程中将会发生大量直接成本(运行新会 计系统的成本)与间接成本(培训等成本)此外,我国政府还需全盘考虑改革过程的具体规划, 如权责发生制基础在政府会计系统中引入的程度与范围, 预算改革与会计改革的先后安排等只有充分借鉴国外经 验并结合我国实际政治、经济环境,我国未来的政府会计 改革才可能合理、有序地实施采用收付实现制,会计确认数是实际入 库的预算资金,便于安排预算拨款和预算 支出的进度,并如实反映预算收支结果 此外,收付实现制操作简单,需要的会计 技术较少,易于被使用者理解,数据处理 成本比较低廉但是收付实现制的缺点在 于其明显表现出了对新体制的不协调性 例如,收益性支出和资本性支出相混淆, 容易个人操纵成本的机会等,对于我国政 府会计改革下要求信息透明度问题,它可 能无能为力,有时甚至会误导政府决策 收付实现制优缺点收付实现制会计忽略了太多经济事项,而权 责发生制是实践中用来记录、计量这些经济事 项和传递相关信息的最优方法能够全面准确 地记录和反映政府的负债状况,提供真实、可 靠、透明的会计信息,有利于提高政府运行和 绩效考核。
但是,随着会计基础从完全的收付 实现制向权责发生制的转移,开发和维持相应 会计基础的成本也逐渐增加,同时,若缺少规 范的准则和制度约束,此制度下也会更容易出 现人为控制的弊端 权责发生制优缺点。












