万福生科事务所ipo审计质量不到位.docx

万福生科事务所ipo审计质量不到位万福生科事务所ipo审计质量不到位(一)万福生科审计案例分析 万福生科审计案例分析 本文主要通过对万福生科IPO财务舞弊案例进展分析，结合其舞弊手段深刻剖析会计师事务所审计失败的缘由，并有针对性地提出相应建议，以期提高我国会计师事务所审计质量 万福生科；财务造假；审计失败 一、案例引入 万福生科(湖南)农业开发股份有限公司(简称万福生科)于2022年9月15日在深圳证券交易所首次公开发行1,700万股并于2022年9月27日在深圳证券交易所创业板挂牌上市中磊会计师事务全部限责任公司已对万福生科2022年度财务报告进展全面审计并出具了标准无保存看法的审计报告对2022年度财务报告出具了保存看法的审计报告2022年8月21日万福生科接到湖南省公安机关告知函,公司控股股东、董事长兼总经理龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪,于2022年8月21日依法对其刑事拘留万福生科原审计机构中磊会计师事务所受到中国证监会行政惩罚被撒销其证券效劳业务许可中国证监会认定的违法事实主要内容如下 1. 招股书财务数据存在虚假记载。

万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2022年至2022年财务数据存在虚假记载,公司不符合公开发行股票的条件万福生科公告的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露2022年、2022年、2022年的营业收入分别为22,824万元、32,765万元、43,359万元,营业利润分别为3,265万元、4,200万元、5,343万元净利润分别为2,566万元、3,956万元、5,555万元经查，万福生科为到达公开发行股票并上市条件，由董事长兼总经理决策，并经财务总监覃学军支配人员执行，2022年至2022年分别虚增销售收入12,262万元、14,966万元、19,074万元，虚增营业利润2,851万元、3,857万元、4,590万元扣除上述虚增营业利润后，万福生科2022年至2022年扣除非经常性损益的净利润分别为-332万元、-71万元、383万元 2.2022年年度报告存在虚假记载万福生科2022年4月16日公告《2022年年度报告》披露公司2022年营业收入为55,324万元经查，万福生科2022年虚增销售收入28,681万元 3. 2022年半年度报告存在虚假记载和重大遗漏。

万福生科2022年8月23日公告《2022年半年度报告》被露公司上半年营业收入为26,1011万元经查万福生科2022年上半年虚增销售收入16549万元同时对于前述公司局部生产线2022年上半年停产的事项万福生科也未在《2022年半年度报告》中予以披露存在重大遗漏 二、舞弊手段 万福生科在上市前三年公司的净利润实际仅为2,000万元〔包括政府补贴1,075万元〕，但其为上市编造谎话，人为将净利润做大8倍，其《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2022年至2022年上半年的财务数据中，虚增收入7.4亿，净利润1.6亿元据此，深化分析其招股说明书和财务报告，可以发觉万福生科在整个过程中“机灵”地通过虚增在建工程和预付账款，虚拟购销合同来实现财务造假 〔一〕虚增在建工程万福生科将虚增利润转化为在建工程等长期资产，由于还在建立中，不至于引人留意，其被暴露的风险要比转化为“应收账款”等流淌资产小许多2022年供热车间改造、淀粉糖扩改、污水处理这三项工程分别虚增金额1,300万、2,101万和4,000万，虚增金额累计达7,400万，导致平凡投资者难以觉察出财务造假。

〔二〕虚增预付账款万福生科没有采纳“应收账款”这一老套路来对应 虚增的收入和利润，而奇妙地选择“预付账款”来走账上市前的2022年半年报显示预付账款只有2,000多万元；上市后该科目余额快速上升，2022年末就到达1.2亿元，到监管部门2022年8月进场检查时，万福生科的预付账款已经高达2亿多元经查，2022年底，万福生科的预付账款实际数仅为1,200万元，远远低于披露的1.2亿事实上，万福生科以选购的名义，将公司自有资金作为预付款支付给农户和粮食经纪人这些预付款只有少数用在真实发生的交 易，多数资金汇入了由万福生科自己限制的银行账户，随后将其账户内的选购预付款作为销售回款以现金支取方式转入公司账户中，实现了资金的“体外循环”经过数轮循环，万福生科的营业收入便可快速放大 〔三〕虚拟销售合同招股说明显示，傻牛食品厂是向万福生科选购麦芽糖浆的主要客户之一，其选购金额达至千万元事实上，受2022年三聚氰胺事务的影响，傻牛食品厂效益下滑很厉害，生产线已根本停顿已根本停产的企业，一年营业额缺乏百万，又如何选购以千万元计算的麦芽糖浆？此外，公司在2022年年报更正中，将对湘盈粮油、大沥广雅粮油、民生粮食和樟木华源粮油等四家客户全部销售额串户调整并入亿德粮油，这四家客户均为为万福生科2022-2022年在广东地区的主要销售客户，调整后成为第一大客户的亿德粮油，其实际限制人与万福生科管理人员具有亲属关系，可见万福生科虚构销售对象，以到达增加收入的目的。

三、案例分析 有关专家表示，只要事务所尽职调查，万福生科就不行能明目张胆的进展造假，并胜利在创业板上市审计失败的主要缘由是审计机构无视了审计质量，发表了不实审计报告，干脆导致了审计失败 〔一〕未充分了解被审计单位及其环境以评估风险 风险导向审计中，了解被审计单位及其环境是必要程序，《中国注册会计师审计准那么第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》作为特地标准风险评估的准那么，规定注册会计师应当通过视察和检查、分析程序以及询问内部人员了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序万福生科所处的稻米加工行业早在2022年就起先发生重大改变，全国大米加工企业由于原料供给缺乏爆发了大面积停产危机，但是在招股书中，万福生科对此风险只字未提，打着本地原料供给充分的幌子粉墨登场创业板，并隐瞒不报2022年上半年由于断粮危机造成的停产，对此，中磊事务所没有充分关注万福生科所处的行业格局的重大改变，识破其原材料供给谎话，以识别和评估重大错报风险 〔二〕未执行有效的实质性程序来应对风险 实质性程序是指用于发觉认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细微环节测试以及实质性分析程序。

万福生科的舞弊手段即使高超，但注册会计师能够尽职审慎，设计实施有效的审计程序，并重视专业判定实力，财务造假终会露出马脚 首先，未执行有效的细微环节测试针对登记入账的销售交易是否真实，注册会计师应从主营业务收入明细账中抽取假设干分录，追查有无发运凭证及其他作证，追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无削减，检查更多涉及外部单位的单据如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录，同时独立调查相关重要交易和客户的状况〔例如客户的经营场所、财务状况、经营水同等〕，那么万福生科虚构销售对象自然能浮出水面 其次，未有效函证往来款项针对往来款项，在此案件中，尤其是预付账款2022年末，万福生科的预付账款比上年末增长了450%，中磊所更应当重点关注，选择适当的方式就账户余额及其组成局部，并对重大交易或重要合同的细微环节进展函证方式，慎重分析和评价结果，那么虚增的往来账项就会无立足之地 最终，未全面执行分析性程序对于财务舞弊的审计更多须要的是一种思维形式而不是技术方法，中磊所假如通过探究万福生科财务数据间关系，结合专业判定进展实质性分析程序也较简单发觉舞弊迹象，如将销售毛利率与同行业公司相比拟，并调查异样数据，2022 - 2022年，万福生科淀粉糖毛利率分别高达27.7%、29.39%、28.13%，而生产同类产品的西王糖业、鲁州生物的同期毛利率却始终处于10%左右；又如与其主要竞争对手江西恒天实业有限公司相比，在核心产品生产、营收规模、资产负债构造皆远不如江西恒天的情形下，万福生科实现净利润却近三倍于竞争对手。

这一系列分析均能从侧面反映万福生科虚增利润的财务操纵行为，但中磊事务所却未执行有效的分析程序 四、思索和建议 财务造假案件频频发生，不得不引起重视通过万福生科的案例分析，我们必需思索如何充分利用上市公司的公开资料以及风险导向的现代审计模型，及早发觉上市公司的财务造假 〔一〕事务所应提高自身审计质量 事务所在审计实务中，应保持执业慎重看法，审慎地选择客户，深化了解客户的业务和经营状况，并向有关专家询问正确运用分析性符合程序，严格遵循审计准那么的要求制定适当地审计程序来执行业务、出具报告同时，建立健全一套严密、科学的内部质量限制制度，并落实到每一个部门和每一项业务，保证整个会计师事务所的审计质量 对于审计效劳的干脆供应者——注册会计师个人，须要加强业务培训提高专业水平，改善他们的学问构造，提高业务胜任实力和综合素养，增加审计人员把握、解决问题的实力和综合运用规章制度的实力同时，加强职业道德以及诚信教育，形成良好的行业诚信经营环境在其位而谋其政，切实担负起对社会的“经济警察”的职责 〔二〕关注被审计单位及其行业环境 了解关注与被审计单位相关的行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素、被审计单位的目标战略。

只有丰富的信息才能满意审计的须要，降低审计本钱，提高审计的效率案例中，万福生科属于高科技行业，对于高科技行业而言，资金支持和技术研发是关键要素，通过分析其研发工程的资金来源和用途可以发觉可能存在的异样，进而引起关注，评估可能存在的风险万福生科的开展得到当地政府的高度支持，屡次得到政府补贴，并且其法定代表人龚永福的发家根底也与相关利益方有关，这些都应当引起重视此外，高科技行业的研发支出资本化问题也是值得关注的风险点，通过调整研发支出的资本化时点来影响资产和收入也可能成为高科技行业财务造假的惯用手段 〔三〕加强分析性复核程序 依据上市公司的公开年报数据以及行业标准等分析其数据可能存在的逻辑冲突本案例中有许多年度报告数据前后逻辑不相同的地方，如前所述“在建工程”每年资金投入和工程进度前后冲突，就可以看出可能存在造假其次，依据行业标准，通过判定企业的产量是否与行业平均产能相相同也可以发觉其财务数据是否真实牢靠再有，可以依据上市公司的销量与选购商的选购量是否相匹配来判定其是否存在财务造假还有，依据前五大客户与应收账款前五名的匹配也可以在必须程度上发觉其可能存在的问题 万福生科事务所ipo审计质量不到位(二)万福生科审计案例 “万福生科”财务造假案例探究 一、“万福生科”财务造假案回忆 万福生科全称万福生科(湖南)农业开发股份有限公司(股票代码300268)，成立于2003年，2022年完成股份制改造，2022年9月在深圳证券交易所挂牌上市。

2022年8月，湖南证监局在对万福生科的例行检查中偶然发觉两套账本，万福生科财务造假问题便由此呈现截止到2022年5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结调查结果显示，一方面，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露万福生科上市前2022 ~ 2022年分别累计虚增销售收入约46 000万元，虚增营业利润约11 2101万元;上市后披露的2022年年报和2022年半年报累计虚增销售收入44 500万元，虚增营业利润10 070万元，同时隐瞒重大停产事项另一方面，相关中介机构未能勤勉尽责保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所和法律效劳机构湖南博鳌律师事务所在相关业务过程中未能保持应有。