中级财管成本管理.docx

中级财管成本管理 第八章成本管理 第一节成本管理的主要内容 一、成本管理的意义 1、降低成本，为企业扩大再生产创造条件 2、增加企业利润，提高企业经济效益 3、帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力 二、成本管理的目标 （一）总体目标----1、成本事先战略；2、差异化战略 （二）具体目标——1、成本计算的目标（为所有内、外部信息使用者提供成本信息）；2 、成本控制的目标（降低成本水平） 品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制 ③实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本 三、成本管理的主要内容---1、成本规划；2、成本核算；3、成本控制；4、成本分析；5、成本考核 成本控制的原则---1、全面控制原则；2、经济效益原则；3、例外管理原则 成本分析的方法---1、对比分析法；2、连环替代法；3、相关分析法 第二节量本利分析与应用一、量本利分析概述（一种定量分析方法） 在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，经过研究企业在 一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变 量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法 假设：①总成本由固定成本和变动成本两部分组成；②销售收入与 业务量呈完全线性关系 ③产销平衡；④产品产销结构稳定 M二销售收入-变动成本；边际贡献率+变动成本率=1； EBIT二M-F =销售收入-变动成本-固定成本；边际贡献率二单位边际贡献/单价 二、单一产品量本利分析---1、保本分析；2、量本利分析图；3、安全边际分析 （一）保本分析----是量本利分析的核心内容 保本点：1、以实物量来表现，称为保本销售量；2、以货币单位表示，称为保本销售额。

保本销售额=保本销售量x单价=固定成本/边际贡献率保本作业率=保本销售量（额）/正常经营销售量（额） （二）量本利分析图 （三）安全边际分析 安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量 安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额=安全边际量x 单价 安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量=安全边际额/实际 或预计销售额 保本作业率与安全边际率的关系 保本销售量+安全边际量=正常销售量；两端同时除以正常销售额便得到：保本作业率+安全边际率=1 息税前利润=安全边际量X单位边际贡献=安全边际额X边际贡 销售息税前利润率=安全边际率X边际贡献率 提高销售息税前利润率的途径：一是扩大现有销售水平提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率 三、多种产品量本利分析一1、加权平均法；2、联合单位法 3、分算法； 4、顺序法； 5、主要产品法 （一）加权平均法 加权平均边际贡献率=(刀各产品边际贡献/刀各产品销售收入) X 100% 综合保本点销售额=固定成本/加权平均边际贡献率某产品保本额=综合保本额X该产品的销售比重某产品保本量=该产品保本额/单价 某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本500000元，有关资料见下表(单位：元): 要求： (1) 计算各产品的边际贡献总额 (2) 计算加权平均边际贡献率 (3) 计算综合保本销售额和预期息税前利润 『正确答案』 （1）甲产品的边际贡献总额=1 X （ 100 —80）= 240000（元） 乙产品的边际贡献总额=15000X （ 90 —75）= 225000（元）丙产品的边际贡献总额=8000X （ 95 —80）= 1 0（元） （2）甲产品的销售收入=1 X 100= 1 00（元） 乙产品的销售收入=15000X90= 1350000（元）丙产品的销售收入= 8000X 95= 760000（元）总的销售收入= 1 00＋1350000＋ 760000=3310000（元）总的边际贡献= 240000＋225000＋1 0 = 585000（元）加权平均边际贡献率= 585000/3310000X100%= 17.67% （ 3）综合保本销售额= 500000/17.67%= 2829654.78 （元）预期息税前利润= 3310000X 17.67%—500000 = 84877（元） 或: 预期息税前利润=边际贡献—固定成本 = 585000—500000= 85000（元） （二）联合单位法 某企业销售甲、乙、丙三种产品, 全年预计固定成本总额为210000元, 预计销售量分别为8000件、5000 台和10000件, 预计销售单价分别为25 元、80 元、40 元, 单位变动成本分别为15元、50 元、28 元, 要求计算联合保本销售量和每一产品的保本销售量。

『正确答案』 确定产品销量比为：甲：乙：丙=8000/8000: 5000/8000: 10000/8000=1 : 0.625 : 1.25 联合单价=1X 25+0.625 X 80+1.25 X 40= 125（元/ 联合单位） 联合单位变动成本=1 X 15+0.625 X 50+1.25 X 28= 81.25（元/联合单位） 联合保本销售量=210000- （ 125 —81.25）= 4800（联合单位） 甲产品保本量=4800X 1= 4800（件） 乙产品保本量=4800X 0.625 = 3000（台） 丙产品保本量=4800X 1.25 = 6000（件） （三）分算法 鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡 献比重分配固定成本的方法最为常见 某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分 别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、0件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。

要求按分算法计算各产品的保本量和保本额（假设固定成本按边际贡献比重分摊） 『正确答案』 ①计算边际贡献总额 A 产品：（20 —12）X 30000= 240 000（元） B 产品：（30 —24）X 0 = 120 000（元） C产品：（40 —28）X 10000= 120 000 边际贡献总额= 240000+1 0+1 0 = 480 000（元） ②计算固定成本分配率, 分配固定成本 固定成本分配率= 180000/480000 = 0.375 分配给A产品的固定成本=240000X 0.375 = 90000（元） 分配给B产品的固定成本=1 0 X 0.375 = 45000（元） 分配给C产品的固定成本=1 0 X 0.375 = 45000（元） ③计算每一产品的保本量和保本额 A产品的保本量=11250（件） A产品的保本额=11250X 20= 225000（元） 同理，B产品和C产品的保本量分别为7500件、3750件，它 们的保本额分别为225000 元、150000 元。

（四）顺序法-顺序法是指按照事先规定的品种顺序, 依次用 各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本, 直至全部由产品的边际贡献补偿完为止, 从而完成量本利分析的一种方法乐观排序 按照各种产品的边际贡献率由高到低排列, 边际贡 献率高的产品先销售、先补偿, 边际贡献率低的后出售、后补偿悲观排序--- 假定各品种销售顺序与乐观排列相反 。