主营业务收入审计程序表.doc

公司名称： 编制人： 索引号：_A8_会计期间： 复核人： 页次:索引号是否适用—、审计目标1. 确定记录的营业收入是否己发生，且与被审计单位有关；2. 确定营业收入记录是否完整；3. 确定与营业收入有关的金颔及其他数据是否己恰当记录，包括对销售退回、销 售折扣与折让的处理是否适当；4. 确定营业收入是否己记录于正确的会计期间；5. 确定营业收入的内容是否正确；6. 确定营业收入的披露是否恰当二换性测试程序1•取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数 核对相符；同时，结合其他业务收入科目数颔，与报表数核对相符2.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度 规定的收入实现条件，前后期是否一致特别关注周期性、偶然性的收入是否符合 既定的收入确认原则和方法1) 采用交款提货销售方式，应于货款己收到或取得收取货款的权利，同时己 将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现2) 采用预收账款销售方式，应于商品己经发出时，确认收入的实现3) 采用托收承付结算方式，应于商品己经发出，劳务己经提供，并己将发票 账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。

1)委托其他单位代销商品的，如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商 品己经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入 的实现5) 销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质 的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额应收的合 同或协议价款与其公允价值之间的差颔，应当在合同或协议期间内采用实际利率法 进行摊销，计入当期损益6) 长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比 法确认合同收入注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并 核对应计收入与实际收入是否一致，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期 收入的情况7) 委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭 证和银行交款凭证时确认收入对此，注册会计师应重点检弯代办发运凭证和银行 交款单是否真实，注意有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款凭证的情 况e(8) 对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房己经移交 并将发票结算账单提交对方时确认收入对此，注册会计师应重点检查己办理的移 交手续是否符合规定要求，发票账单是否己交对方。

注意查明被审计单位有无编造 虚假移交手续，采用“分层套写”、开具虚假发票的行为防止其高价出售、低价入账，从中贪污货款“如果企业事先与买方签订了不可撤销合冋，按合冋要求开发 房地产，则应按建造合同的处理原则处連3. 选择运用以下实质性分析程序：(1) 将本期与上期的主营业务收入逬行比较，分析产品销售的结构和价格的变动 是否正常，并分析异常变动的原因；(2) t匕较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常是 否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；(3) 计算本期重要严品的毛利率，分析比较本期与上期冋类广品毛利率变化情况， 注意收入与成本是否配比并查清重大波动和异常情况的原因；(4) 计算对重要客户的销售额及产品毛利舉，分析比较本期与上期有无异常变化；(5) 将上述分析结果与冋行业企业本期相关资料进行对比分析，检杳是否存在异 常4. 根据增值税发票申报表或普通发票，佶算全年收入,与实际入账收入金额核对， 并检查是否存在虚开发票或己销售但未开发票的情况5. 获取产品价格目录，抽弯售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系 密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现 象。

6. 抽取本期一定数量的销售发票，检杳幵票、记账、发货日期是否相符，品名、 数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致7. 抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是 否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致实施销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试其目的主要在于确定被 审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确:应记入本期或下期的主营业务 收入有否被推延至下期或提刖至本期“9. 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销 售10. 检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是 否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确企业在销售父易中，往往会因严品品种不符、质量不符合要求以及结算方面的 原因发生销售折扣、销售退回与折让尽管引起销售折扣、退回与折让的原因不尽 相同，其表现形式也不尽一致但都是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量 因此，注册会计师应重视折扣与折让的审计11. 检杳外币收入折算汇率是否正确“12. 检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售 后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出□销售、售后 租回等，确定恰当的审计程序进行审核：(1) 附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是 否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否 在退货期满时确认收入。

2) 售后回购，分析特定销售回购的实质，判断其是属于真正的销售交易，还是 属于融资行为3) 以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的 商品是否作为购进商品处理(4) 出□销售，确定其是否按离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等不冋的成 父方式，确认收入的时点和金额5) 售后租回，若售后租回形成一项融资租赁，检弯是否对售价与资产账面价值 之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调 整；若售后租回形成一项经营租赁，检查是否也对售价与资产账面价值之间的差额 予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费 用的调整13.调查集团内部销售的情况，记录其父易价格、数量和金额，并追查在编制合 并财务报表时是否己予以抵销14•调杳向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占主营 业务收入总额的比例15.确定主营业务收入的列报是否恰当。