投资专题讲座.ppt

本章要点,1.了解投资的分类 2.掌握交易性金融资产会计业务处理 3.掌握持有至到期投资会计业务处理 4.掌握可供出售金融资产会计业务处理 5.理解长期股权投资的成本法和权益法实质 6.掌握长期股权投资的成本法和权益法会计业务处理 7.掌握投资减值会计业务处理,第五章 投资 第一节 投资概述,一、投资的含义 投资是特定经济主体（包括国家、企业、个人）为了在未来可预见的时期内获得收益或使资金增值，在一定时机向一定领域的标的物投放足够数额的资金或实物等的经济行为 二、投资分类 （一）按照投资性质分类 分为权益性投资、债权性投资和混合投资 （二）按对外投资对象分类 分为债券投资、股票投资、基金投资和其他投资第一节 投资概述,（三）企业会计准则对投资的分类 根据对外投资的意图及投资承担的风险，将投资分为以下四项： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以分为两种：一是交易性金融资产，即为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从证券市场购入的股票、债券和基金等；二是指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如为风险管理的需要而确定的资产组合。

2.持有至到期的投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 3.可供出售的金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收账款；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4.长期股权投资长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股权且不准备随时出售的投资投资企业成为被投资企业的股东，按所持股权比例享有被投资单位权益并承担责任，包括购入的股票和其他股权投资资产分类,按流动性分类为按风险性分类为,流动资产非流动资产,,金融资产非金融资产,,存货 固定资产 投资性房地产 无形资产 生物资产,,货币资金 交易性金融资产（股票、债券、基金） 持有至到期投资（国债、企业债券、金融债券） 贷款（商业银行发放的）和应收账款 可供出售的金融资产（股票、债券、基金）,,金融资产,金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的 金融负债或权益工具的合同金融工具是企业用于投资、融资和风险管理的 工具）例：1. 甲公司发行债券 乙公司购买债券（债券投资）（金融负债） （金融资产）2. 甲公司发行股票 乙公司购买股票（股权投资）（权益工具） （金融资产）,,,,,金融工具的内容,1、基本金融工具：现金、应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等2、衍生（金融）工具：金融期货、金融期权、金融互换、金融远期、商品期货,,金融资产的分类,其他三类之间不能随意重分类,转换是有条件的,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,,,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,,,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等,,解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;,,,,“交易性金融资产”科目,二、交易性金融资产的初始计量,交易性金融资产应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用 企业取得交易性金融资产所支付价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额交易性金融资产,公允价值变动损益,入账成本,按公允价值调增,按公允价值调减,结转出售的成本,按公允价值调增,按公允价值调减,,,结转出售 调增的金额,结转出售 调减的金额,余额:,,,,,投资收益,出售价差,,,设置的会计科目,,取得时： 借：交易性金融资产————（成本） 应收股利 投资收益 贷：银行存款或其他货币资金,三、交易性金融资产持有收益的确认,在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息（不包括取得交易性金融资产时，支付价款中含有的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），应确认为投资收益。

借：应收股利 或应收利息 贷：投资收益,四、交易性金融资产期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量； 公允价值高于账面余额时，按两者之间的差额，借：交易性金融资产――公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面余额时，按两者之间的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产――公允价值变动,五、交易性金融资产处置,交易性金融资产处置损益是处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额，如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，应先从处置价款中扣减它们之后，确认处置收益 处置交易性金融资产时，还要将该交易性金融资产持有期间已确认的累积“公允价值变动损益”转入“投资收益”出售时： 借：银行存款 投资收益 交易性金融资产——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本借：投资收益 贷：公允价值变动损益,,借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,交易性金融资产的会计处理,练习题,20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。

甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,（1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 （3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 300 000 投资收益 500 000 或分开处理： 借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 300 000 投资收益 200 000 借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000,【练习题】,甲公司按年对外提供财务报表。

（1）2007年6月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批乙公司发行的股票100万股，划分为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付 （2）2007年6月10日收到最初支付价款中所含现金股利（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元5）2008年3月21日，收到现金股利（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元 （7）2009年1月6日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元 要求：编制有关的会计分录及对利润表的影响,【答案】,（1）2007年6月6日 借：交易性金融资产——成本 500[100×（5.2－0.2）] 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525 （2）2007年6月10日收到最初支付价款中所含现金股利 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元 借：公允价值变动损益 50（500－4.5×100） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 （4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

借：应收股利 30（100×0.3） 贷：投资收益 30,（5）2008年3月21日，收到现金股利借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元 借：交易性金融资产——公允价值变动 80 [（5.3－4.5）×100] 贷：公允价值变动损益 80 （7）2009年1月6日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元 借：银行存款 505（510－5） 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产——成本 500 ——公允价值变动 30 投资收益 5 影响2009年1月利润表的“投资收益”项目的金额＝5（万元） 影响2009年1月利润表的“公允价值变动收益”项目的金额＝－30（万元 影响2009年1月利润表的“营业利润”项目的金额＝5－30＝－25（万元）,【练习题】,AS企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。

2008年有关业务如下： （1）1月2日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券划分为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2007年1月1日发行取得时公允价值为115万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付 （2）1月10日收到2007年下半年的利息3万元 （3）3月31日，该债券公允价值为122万元 （4）3月31日，按债券票面利率计算利息 （5）6月30日，该债券公允价值为96万元 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息 （7）7月16日收到2008年上半年的利息3万元（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个月的利息） 要求：编制有关的会计分录,。