冶金固废综合利用企业成本核算存在的问题及解决对策.doc

冶金固废综合利用企业成本核算存在的问题及解决对策摘要：财政部XX年8月印发了《企业产品成本核算制度》，并于XX年1月1日起在大中型企业实施这是加强 企业成本管理，促进企业降本增效和可持续发展的重大举 措本文针对冶金固废综合利用企业成本核算中存在的问 题，结合该制度进行分析并提出解决对策关键词：冶金固废；制度；成本核算冶金固废综合利用企业的产品，是将在冶炼钢铁或其 他金属过程中，直接排出的固体废料通过合理化利用，变 废为宝成为很好的资源，促进节能减排工作冶金固废产 品进行成本核算，其目的是企业在进行定价决策时，需要 掌握特定产品的成本信息；在进行生产流程优化决策时， 需要掌握各个生产步骤的成本信息；在进行营销决策时， 需要掌握特定订单或客户的产品成本信息，帮助了解并解 决生产经营中所存在的问题，因此成本核算准确与否，事 关企业的盈利能力、竞争能力和可持续发展能力在XX年 企业会计准则发布后，企业产品成本核算得到了进一步充 实和完善但是，无论是准则还是制度对企业成本核算的规定有限，都没有关于成本费用的归集和分配、在产品和产成品成本的核算内容同时由于冶金固废综合利用企业在产品管理方面没有一个科学规范的计量方式，也没有相应将产成品记录到企业的资产负债表中。

因此就影响了财 务报告中存货成本和销售成本信息的准确性该制度的及 时颁布对于保证产品成本信息真实、完整，促进企业成本 核算在降低生产成本，提高利润以及企业管理和财务决策 水平等方面具有重大历史意义和现实意义一、冶金固废综合利用企业目前成本核算中存在的问 题1. 成本计算对象不规范冶金固废综合利用企业的产品主要是钢渣，钢渣产品是钢渣经处理加工后得到的各种产品的统称根据全铁量 及粒径的大小又可分为大渣钢、渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾渣等各种产品由于目前成本计算方法是按钢渣产品的大类别归集生产费用,只计算钢渣产品的类别成本由于没有对大渣钢、渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾渣等各种产品进行仔细精确的计量，因此没有再分配计算岀各种产品成本的一种方法为了使将来销售产品的耗费能够计量，从 而与其收入相配比，必须正确地确定成本计算对象，这对任何一个生产有形产品的企业都是必要的确定成本计算对象，就是为了解决计算什么成本，费用由谁来承担的问 题对其进行合理管理，能够为企业带来很好的经济效益而当前这种缺乏完整性的核算方式，造成企业损失了很多 经济效益因此，成本核算是不完整和不符合配比原则的,同时也不利于产成品的管理2. 费用分配标准不适当冶金固废综合利用企业在经过翻渣作业后，使用钢渣 一种原料，经过磁选、筛分的生产过程，生产出大渣钢、 渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾渣等主要产品，对于耗费的共 同费用即钢渣，没有选用适当的标准进行分配，合理地计 入按成本计算对象开设的成本计算单中。

由于钢渣的投入 作为联合成本没有在分离点后的各种产品进行分配，使各 类产品没有按可归属成本进行归集，影响了成本的准确 性3. 成本核算方法不够合理产品成本计算不准确，只计算当期钢渣大类产品的生 产成本，不再将大类生产成本在大渣钢、渣钢、钢渣磁选 粉、钢渣尾渣等产成品中进行核算，直接将当月生产成本 结转至销售成本，全部由当月各类产品的收入进行配比， 造成由已销产品的收入来配比全部产品当期生产成本，人 为造成成本不实，同时由于不进行产成品入库核算，造成 账外库存产成品，造成账实不符二、目前冶金固废综合利用企业成本核算方法存在问 题的成因1•从生产工艺特点分析，冶金固废综合利用企业是使 用炼钢厂的钢渣，经同一生产过程，生产出大渣钢、渣钢、 钢渣磁选粉、钢渣尾渣等产品由于含铁品位及其他方面 的原因，产生了不同产品和同一产品的不同等级品这些 产品，可以根据各自不同的情况，分为联产品、副产品和 等级品联产品和副产品是产品的两种不同的分类，它们既 有联系也有区别弄清这些联系和区别，就能在计算联产 品和副产品的成本时，采用不同的方法，以达到既简化又 准确的目的联产品和副产品之间的联系，在于它们都是 联合生产过程的产物，都是投入相同的原材料，经过同一 生产过程而产生的。

它们之间的区别，主要在于价值冶 金固废含铁品位高的的价值较大，如大渣钢、渣钢而钢 渣磁选粉、钢渣尾渣等副产品的价值一般较小2•投入相同的钢渣，经过同一生产过程后，生产费用 在各种产品之间的分配方法，是根据产品的特点确定的， 由于目前钢渣产品的计量指标，在生产完工后无法计量， 因此钢渣产品总成本求得后，怎样在同类中各种产品之间 进行分摊，以计算出各产品成本是问题的关键三、解决冶金固废综合利用企业成本核算问题的主要 对策根据《新制度》规定，冶金固废企业应当根据生产经 营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式 确定合理的分配标准应当按照权责发生制的原则，根据 冶金固废产品的生产特点和管理要求结转成本首先，企业的管理人员应该加强成本的管理意识，培 养会计工作人员的成本核算意识，更新管理理念，通过多 种渠道来加强新制度的宣传力度，将会计成本的先进管理 理念深入到每个工作人员的心中其次，在加强企业成本管理意识的同时，加大对成本 的管理力度，动员企业全员参与，实行全过程的核算管理 此外，企业还应该对自身产品的价值链进行科学、系统的 分析，将企业的外部成本管理与内部同步进行，全面降低 企业的经营成本，以此来达到节约企业资源的目的。

第三，加强企业成本核算管理力度，企业在对内部进行会计成本核算之时，应该确保成本核算的系统性和科学 性要从冶金固废产品成本计算方法、生产类型、产品成 本计算方法的组成要素等方面加强管理力度1 •产品成本计算方法的概念 产品成本计算方法，是指把生产费用在企业生产的各种产品之间、产成品和产品 之间进行分配的方法构成一个产品成本计算方法，一般 包括：成本计算对象的确定；成本明细账的设置；成本项 目的设置；生产费用的归集及计入产品成本的程序；间接 费用的分配标准；成本计算期的确定；产品成本在产成品 和在产品之间的划分；产品总成本和单位成本的计算2.生产类型对成本计算方法的影响企业采用什么成本计算方法，在很大程度上是由产品 的生产特点即生产类型所决定的产品的生产特点与产品 成本计算方法的关系，主要表现在：成本计算对象的确定、 生产费用的归集及计入产品成本的程序、成本计算期的确 定、产品成本在产成品和在产品之间的划分等四个方面， 这四者是成本计算的因素正确理解和处理企业产品生产 特点和成本计算诸因素之间的关系，对于合理确定成本计算方法，正确计算产品成本，具有重要意义3.产品成本计算方法的组成要素产品的成本计算对象计算产品成本，必须先确定成本计算对象。

成本计算 对象是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象, 也就是成本的承担者确定成本计算对象，是设置产品成 本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提总的来 说，成本计算对象总是产品，但是在不同的企业里，产品 的生产特点往往是不同的，因而具体的成本计算对象，主 要根据产品的生产特点来加以确定例如：钢渣是单步骤 生产，且生产的品种较少，每种产品产量大，采用专用设 备重复地进行生产，属于大量生产目前冶金固废企业处 理的钢渣产品主要为大渣钢、渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾 渣、工程回填用尾渣、钢渣砖等产品因此要按每一品种 的产成品作为成本计算对象成本计算对象不但要适应企 业生产的特点，还要根据成本管理的要求，分别产品的主 次作不同的处理，既要防止过细过繁，又不能把不同的成 本计算对象任意归并，“吃大锅饭”一般有：产品的品种、 产品的定单或批别、各个加工步骤的产品、产品的类别等 钢渣产品是大量大批单步骤生产，且管理上不要求提供有 关生产步骤成本信息，一般按照产品品种确定成本核算对 象生产费用计入产品成本的程序生产费用计入产品成本的程序，冶金固废企业一般设 置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项 目。

通过一系列的归集和分配手续，最后汇总计入产品成 本的方法和0骤，大致有以下几个步骤：①设置生产成本 和制造费用明细账，冶金固废企业一般设置直接材料、燃 料和动力、直接人工和制造费用等成本项目②把各种费 用的原始凭证及其他的有关资料，分别生产费用要素进行 汇总，然后编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入 有关的生产成本明细账冶金固废企业发生的直接材料和 直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入 成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准 分配计入冶金固废企业的钢渣是联合成本，根据生产经 营特点和工艺要求采用相对销售价格分配法进行分配③ 发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入 各成本核算对象的生产成本，可以采取人工工时进行分配④冶金固废企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按 成本计算期结转成本冶金固废企业的产成品和在产品的成本核算,应当以月为成本计算期可以选择原材料消耗量法恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工 入库产品的产品成本结转至库存产品科目在产品数量、 金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计 算在产品成本参考文献：[1]徐政旦，石人瑾，林宝 .管一民.成本会计，上海 财经大学会计教材系列丛书，1994： 9.[2]财会[X X]17号《企业产品成本核算制度》的通知.[3]现行冶金固废综合利用标准汇编.冶金工业出版社，XX； 6.。