测定个体、私营经济单位营业额的几个方法探讨_1.docx

测定个体、私营经济单位营业额的几个方法探讨 摘要：针对在个体、私营 经济 单位 税收 征收过程中普遍存在的其账目、营业额等计税依据缺乏的问题，根据税收实践经验，运用多学科知识，本文提出了应用“本、量、利”分析理论、电功理论和几何体体积原理等测定个体、私营经济单位营业额的具体方法虽然这些方法对税收征管有重要作用，但也都只是权宜之计；促使个体、私营经济单位全面建帐才是测定其营业额的根本之策关键词：个体、私营经济 营业额 “本、量、利”分析 税收征管一、前言　　　　个体、私营经济是我国改革开放的产物自1978年以来,个体、私营经济作为一种新兴事物在我国从无到有,从小到大，以至目前成为拉动我国经济增长、增加就业和维护 社会 稳定的一支重要力量，成为我国 工商 税收的重要税源之一据 统计 ，仅20世纪90年代的10年间,我国个体、私营经济对全国GDP的贡献率,就从不到1%增加到20%以上；其创造的GDP已占全国的30%,东部沿海部分城市甚至达到了60%凡是个体、私营经济发达的地区,经济增长速度就较快,就业压力就较轻,政府 财政 状况也较好仅2000年，个体、私营企业纳税1，177亿元,占全国工商税收9.3%。

在一些省市,个体、私营企业税收已成为财政收入的重要来源如,浙江省温州市,个体、私营经济单位所交税收已占全市工商税收的72%个体私营经济发展潜力巨大　　尽管个体、私营经济的发展对我国经济、社会的发展起了巨大的补充和推动作用，但其在发展过程中存在的隐瞒收入、偷税漏税、靠金钱铺路、关系搭桥来钻政策、 法律 和 管理 的空子、高超前消费、奢侈消费和愚昧消费等的行为也严重影响了国家正常的经济秩序、侵害了国家和 投资 者的利益、污染了社会风气，对 社会主义 精神文明建设危害极大因此加强对个体、私营经济的监督特别是税收、 审计 监管等就具有重要意义　　在个体、私营经济税收征管方面我国主要存在以下问题：　　一是个体、私营经济单位的偷税、骗税、抗税问题比较严重由于个体、私营经济具有经营成果归个人直接支配的特殊性,这就使其经营活动的惟利益性和偷逃税动机较之其他纳税人更为强烈从当前的现状看，我国个体工商户和私营企业，除少部分规模大、内部管理较完善外，大多是个人或合伙式或家庭式进行经营的，在个体工商户和私营企业的经营管理人员即是投资者同时也是管理者的情况下，为减少经营 成本 、逃避税务机关的监管,他们在生产经营活动中一方面大量进行现金交易,不建帐，也不开发票。

即使有一些建帐，也因 会计 人员素质低、多为兼职，甚至一些根本就不懂 财务 会计知识等，结果造成出不少糊涂帐、假帐等个体私营经济的私有性使税务机关全面掌握纳税人真实经营情况变得非常困难，让其及时足额缴纳税款成为一纸空文如2002年国家工商 行政 管理局联合国家税务局对全国集贸 市场 进行的税务稽查显示，不建帐和违规经营的私营企业比重较高通过此次抽查，增加建帐户13万户，查补税款12亿元，通过调整营业额新增税收9亿元　　二是我国现行的对个体、私营经济采取定期定额征税的方法存在一定缺陷个体、私营经济由于分布区域分散，而税务机关人员又相对不足，在这种情况下，要准确掌握它们的经营状况（主要是营业额，即计税依据）就非常困难如有些纳税人小门面大宗经营，多销又不多缴税这时，税务人员只能根据纳税人经营商品种类、门店 地理 位置、经营规模大小等因素，估算营业额，并按照《税收法》规定的征收方法??定期定额征税法征收这就必然造成所定税额与实际应缴税额往往相差很大这种做法造成的后果是：第一，税务机关无法对纳税人实施有效财务监控，导致大量税款流失第二，由于缺少合理计税依据，有时会出现税负不公问题一些纳税人经常因税负问题与税务机关发生争议，造成税务人员与纳税人的矛盾激化，恶化干群关系，破坏党和政府在群众中的良好形象。

为克服税收征管工作中个体、私营经济单位不建帐或做假帐对国家带来的税款流失，使核实个体、私营经济单位营业额有科学合理的计税依据，实现依法征税和税负公平，本文引入了 管理会计 中的“本、量、利”分析理论、 物理 学中的电功理论和 数学 中的几何体体积原理等多学科理论就如何测定个体、私营经济单位营业额的问题进行了深入探讨，提出了三种切实可行的测算的方法，期望能为我国税收事业的有序发展和使国家足额征收税款、奠定强有力的国民经济基础以及全面小康社会的实现做出应有的贡献二、应用“本、量、利”分析测定营业额1．“本、量、利”分析测定营业额基本原理　　　追求利润最大化是工商企业一切经营活动的目的但受市场竞争和产品市场价格波动的影响，工商企业也有可能处于入不敷出的状态如果这种状态长期不发生变化，以至于连已投入的资本都要赔进去时，即企业的本金都要被亏损时，该企业就会自动停业或者宣布破产这也就是说，任何企业经营活动最起码要求应当是保本经营，否则这项经营活动就毫无意义由于任何企业的经营活动至少都必须是保本经营，这就意味着每一个企业在经营的过程中都有自己的一个保本点，即盈亏临界点，即该企业在一定时期内生产中所耗费的成本与通过市场交换所获得的收入相等时的数量点。

若产销量小于该点一个单位即企业变为亏损，大于该点一个单位，企业则变为盈利故人们称该点为盈亏临界点而在该点上，企业则处于保本状态，即企业正好不亏不赚，也就是“所得”等于“所费”或“销售收入”等于“销售成本”，企业的生产成本通过销售实现了补偿这个保本点的销售额就是企业保本经营应达到的营业额，也是企业保本经营时最低的计税依据个体、私营经济单位销售额(营业额)的具体计算步骤分为如下：销售额-销售（生产）成本=销售毛利销售毛利-（销售费用+管理费用）=净利保本经营不赔不赚，净利假定为零这样，我们可以根据“本、量、利”分析理论容易得到：销售毛利=（销售费用+管理费用）销售毛利销售额=（销售费用+管理费用）销售额毛利率=（销售费用+管理费用）销售额100%销售额（营业额）=（销售费用+管理费用）毛利率2．“本、量、利”分析测定营业额应用分析　　　不同行业的毛利率是不同的，同一行业不同企业也不尽相同大量的实际工作表明，一般来讲，日杂业的毛利率为12%、综合业为10%、百货业为16%、饮食业为30%、 建筑 业为12%具体的毛利率可结合自身实际情况，灵活加以运用　　　在税收日常征管中，当税务人员询问个体、私营经济单位业主经营费用情况时，他们一般会如实回答；但当税务人员询问其营业额情况时，他们总是不据实回答，千方百计报低，以便少缴税款。

为了尽量避免他们漏税，税务征管人员就可以根据纳税人每月的各项费用之和除以行业毛利率，进而比较准确的测出纳税人每月理论上可达到的最低营业额，然后用所测定的营业额而非个体、私营经济单位业主报告的营业额作为计税依据，然后再根据其所处产业或行业选择相应的税率，最后将测定的营业额与该税率相乘，即可得到纳税人每月应缴的最低税额　　　以一家私人开办的小餐馆为例该小餐馆属商业服务业对商业服务业而言，销售费用和管理费用每月大体一致，相当我们平时所说的固定成本；行业毛利率基本上保持不变，相当我们平时所说的贡献毛益率；其销售费用和管理费用一般包括不计入生产成本和商品采购成本内的 运输 费、 保险 费、工资、折旧、房租、水电费、工商费、卫生费等这些费用每月大体相同由于管理费用、销售费用和毛利率基本确定，因此，就可计算出该餐馆的营业额和应纳税款　　　如由 调查 得知，该餐馆每月房租2,000元，雇工及业主工资1,000元、 工商 费100元、水电费200元、 保险 费60元，其它日杂费240元，则该业户销售（经营）费用及 管理 费用（SF+MF）共为2000+1000+100+60+240=3600（元）；由于饮食业的毛利率为30%、则该业户保本经营时的最低营业额R为3,600330%=12000（元）；又由于饮食业的营业税税率为5%，则该业户每月应纳营业部税额T为120005%=600（元）；3．“本、量、利”分析测定营业额的优点及其局限性　　　对商业及服务业来说，由于经营者每月的销售费用和管理费用大体一致，汗液的毛利率也容易确定，因而，“本、量、利”分析比较适宜测定商业及服务业的营业额；但对于以 电力 作为动力的 工业 及加工业来说，由于每月各项销售费用和管理费用起伏较大，忽高忽低，若以“本、量、利”分析测定营业额，每月测算的营业额与实际营业额相比，相差悬殊，因而，“本、量、利”分析法不适宜于测量从事工业及加工工业的个体、私营 经济 单位营业额。

这也就是说，用“本、量、利”分析法测定个体、私营经济单位营业额在任何行业都是适用的要确定其他行业从业的个体工商户和私营企业的营业额还需要采取其他测定方法　　另外，需要加以强调的是，“本、量、利”分析法测定出的业主营业额，只是从理论上测定纳税人保本经营时最低的营业额，并不是纳税人实际营业额要真正掌握业主的实际营业额还需要进行更加细致的 调查 研究工作4．对实际工作的意义　　　以“本、量、利”分析测定的营业额，只是在无帐可查情况下，测定出的纳税人保本经营时应达到的营业额，只是作为计税依据的理论参考值，但这些无疑支对 税收 征管工作带来很大方便税务机关会轻而易举根据测定的营业额，核实纳税人应纳税额，避免了因缺少合理计税依据，就税负高低问题，税务机关与纳税人之间经常发生的争议，密切了税企关系用“本、量、利”分析测定的营业额，核实纳税人税款，既防止纳税人少报营业额，造成国家税款流失；又使纳税人感到税负公平合理，减少了税务机关征管工作量用“本、量、利”分析理论测定纳税人营业额是税收征管工作中应提倡的一种核实税款方法三、以电费测定营业额1．以电费测定营业额基本原理　　　相对而言，工业及加工业大多以电力作为主要动力，每月销售费用和管理费用波伏很大，用“本、量、利”分析测定营业额十分麻烦。

为了提高税收征收速度和效益，对该行业从业者的营业额的确定就应引入新的思路这里我们发现，由于工业及加工业主要耗费的是电力，电力是它的主要动力，因而，从电上作文章也可找到测定其营业额的途径通过深入的研究，我们引入了 物理 学中的电功原理，并最终找到了以电费测定营业额的这一极简单又省时的办法　　由电功原理知道，电功=电费总额每度电单价　　电功=电功率用电时间 即w=pt　　用电时间=电功电功率 即t=wp　　工业及加工业用户的动力用电度数（W）可以从电力部门开具的电费单中查知，电功率（p）大小也可从电机说明书及品牌介绍得知由于用电度数和电机功率等的数据可以很容易的获得，于是，通过它们也就很容易计算出知道业主生产产品的时间根据业主的产品生产时间(t)与每小时生产量(g)之积可得出纳税人总生产量(TQ)用总生产量(TQ)乘以该产品 社会 平均单价(P)，可得出纳税人工业总产值(TP)　　一般而言工业及加工业产销率(r)在90%左右工业总产值与行业产销率之积就是纳税人的营业额R也就是下面的公式纳税人营业额为：电功电功率每小时生产量社会平均单价行业产销率2．以电费测定营业额应用分析　　例如有一小型米线加工户，每月电费560元，动力用电每度0.56元、电功率7.5千瓦/小时、每小时生产米线130斤、每斤米线0.8元、产销率90%、小规模纳税人增值税征收率为6%。

则　　该加工户每月的电功：W = 5600.56=1000（度）；　　该加工户每月的用电时间：t = 10007.5=133.3（小时）；　　总生产量：Q = （10007.5）130（斤）；　　本月营业额：R = (10007.5) 1300.890%=12480（元）；　　本月应缴增值税税额：TX = 124806%=748.。