【经济课件】6.注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第6章审计目标.doc

第六章 审计目标第一节 财务报表审计的总目标一、 审计总目标的演变审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地回最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次 注册会计师审计的发展主要经历了详细审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶段审计总目标也随之有所变化在详细审计阶段，注册会计师审计通过对被审计单位一定时期内会计记录的逐一审查，判定有无错误和舞弊行为查错防弊是此阶段的审计目标在资产负债表审计阶段，注册会计师审计通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的真实性、可靠性进行审查，判断其财务状况和偿债能力在此阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展为公证性在财务报表审计阶段，注册会计师判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见在此阶段，审计目标不再限于查错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发展此阶段审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。

尽管审计总目标发生了变化，注册会计师的重要职责之一却始终是对被审计单位财务报表进行审计财务报表审计是与审计相关业务的基础，其他性质的业务从某种意义上讲都是财务报表审计的延伸和发展二、我国财务报表审计的总目标关于财务报表审计的总目标，各国的表述略有不同比如，美国注册会计师协会颁发的《审计准则说明书第1号》指出：“独立注册会计师对财务报表的审计目标，是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见英国《1985年公司法》要求，审计目标是在审计报告中，对被审计单位的财务报表是否给出真实与公允观念和遵守公司法发表意见国际审计与鉴证准则理事会在国际审计准则中指出，“财务报表审计的目标是能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见，发表意见的用词即可以是‘给出真实与公允观念’，也可以是‘在所有重大方面，公允反映’，这两种用词等效”一）对财务报表发表审计意见《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

二）评价财务报表的合法性在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（l）选择和运用的会计政策是否符合适用的会汁准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响三）评价财务报表的公允性在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（l）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质四）审计意见的作用及其局限性财务报表审计属于鉴证业务注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证审计存在的固有限制将在本指南第六章详细说明虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

五）目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见例如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见同样，注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证六）财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见的原因财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面的原因：第一，利益冲突财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务第二，重大性财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源在进行投资、贷款和其他决策时，财务报表使用者期望财务报表中的信息十分翔实、丰富，并且期望注册会计师确定被审计单位是否按照公认会计原则编制财务报表。

第三，复杂性由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证第四，间接性绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录做有意义的审查在这种情况下，使用者有两种选择，一是相信这些会计信息的质量；二是依赖第三者鉴证报表显然，使用者喜欢选择第二种方式第二节 财务报表审计的责任划分在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代明确划分责任，不仅有助于被审计单位管理层和注册会计师认真履行各自的责任，为财务报表及其审计报告的使用者提供有用的经济决策信息，还有利于保护相关各方的正当权益一、被审计单位管理层和治理层的责任企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层①对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。

在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任《中华人民共和国会计法》第二十一条规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整《中华人民共和国公司法》第一百七十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任管理层对编制财务报表的责任具体包括：1．选择适用的会计准则和相关会计制度管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度就会计主体的性质而言，民间非营利组织适合采用《民间非营利组织会计制度》，事业单位通常适合采用《事业单位会计制度》，而企业根据规模或行业性质，分别适合采用《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》等按照编制目的，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报表前者是为了满足范围广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制的财务报表；后者是为了满足特定信息使用者的信息需要。

相应地，编制和列报财务报表适用的会计准则和相关会计制度也有所不同2．选择和运用恰当的会计政策，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策3．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断财务报表中涉及大量的会计估计，如固定资产的预计使用年限和净残值、应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预计负债的金额等管理层有责任根据企业的实际情况、作出合理的会计估计为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报二、注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论、发表恰当的审计意见。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任三、两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表己经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任四、几个重要概念（一）财务报表审计的一般原则1、遵守职业道德规范注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密注册会计师行业是诚信行业，整个社会对行业从业人员的职业精神、职业技能、职业纪律和职业作风的期望很高。

制定并遵循一套行业职业道德规范，是注册会计师维护行业形象、取信于社会公众的基础目前，注册会计师职业道德规范主要为《中国注册会计师职业道德规范指导意见》《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密其中，应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务应有的关注要求注册会计师保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据2、遵守质量控制准则注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标：（1）保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告目前，财政部已发。