第八章 审计抽样完整版.docx

第三编审计基本原理——财务报表审计审计抽样信息技术对审 计的影响第八章审计抽样讲解内容一、 本章考情分析二、 考纲要求与教材变化三、 本章重难点精讲四、 同步单元测试本章考情分析年份题型2010 年2011 年2012 年单选题多选题简答题1题5分1题6分1题6分综合题合计 5分 6分 6分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下九个问题：1 •审计抽样的定义（教材P139/8. 1）；2. 抽样风险对审计测试的影响（教材P140/8. 1 ）；3•影响样本规模的因素（教材P145/8.2）；4•审计抽样流程（教材P150/8.2）；5. 在控制测试中的总体、抽样单元与偏差率（教材P151/8. 3）；6. 在细节测试中总体、抽样单元与鉛报（教材P160/8.4）；7. 获取样本的方法，包括随机数表选样方法（结合教材P146表8-2）、系统选样方法（教 材P147/8.2）和随意选样：8. 传统变量抽样举例，掌握如何计算总体错报金额点估计值（教材P167/8. 4）；9. PPS抽样运用（结合教材P174表8-16和教材P180表8-19）,掌握如何计算总体错 报金额点估计值（教材P171/8.4）o考纲要求与教材变化1. 测试目标：掌握审计基本原理。

2. 能力等级：“2”3. 教材变化：本章内容除了对个别文字和数字进行了修止外,其余内容基于2012年《中 计》教材基本未变本章重难点精讲第一节 审计抽样的基本概念-一、审计抽样的定义二、抽样风险及其对审计测试的影响-三、非抽样风险及其对审计测试的彫响四、统计抽样和非统计抽样一五、统计抽样方法一、审计抽样的定义（教材P139）卩•审计抽样的定义-2•审计抽样基本特征；・审计抽样的适用范围1•审计抽样的定义（教材P139）审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目 实施审计程序，使所有抽样单元都有被选収的机会，为注册会计师针对幣个总体得出结论提 供合理基础2. 审计抽样基本特征（教材P139）（1） 对某类交易或账户余额中低于百分Z百的项目实施审计程序；（2） 所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征3. 审计抽样的适用范围（教材P139）（1） 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;（2） 在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据二、抽样风险及其对审计测试的影响（教材P140） 卩一）抽样风险的含义（二） 控制测试时的抽样风险（三） 细节测试时的抽样风险（四） 抽样风险对审计工作的影响 丄五）降低抽样风险的对策（一）抽样风险的含义（教材P140）抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本 相同的审计程序得出的结论的风险。

比如：4000/4000； 4000/400； 4000/40=（二）控制测试时的抽样风险（教材P140）卩・信赖过度风险• 2•信赖不足风险【相关说明1】如果讨论控制测试的抽样风险，需要首先对“控制测试”建立起明确的 概念根据教材P259/12. 3的控制测试的定义，控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现 并纠止认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序1•佶赖过度风险信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险和关说明2】信赖过度风险的理解（结合教材P157-158）,注册会计师在控制测试时， 假设可容忍偏差率为7%,如果在100个样本项目中发现2个偏差推断的样本偏差率为2% （2% <7%）,注册会计师得出的结论是控制运行有效但实际偏差率为8% （8% >7%）,注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效 可见，信赖过度风险影响审计效果2. 信赖不足风险佶赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险相关说明3】信赖不足风险的理解（结合教材P157-158）,注册会计师在控制测试时， 假设可容忍偏差率为7%,如果在100个样本项目中发现8个偏差。

推断的样本偏差率为8% （8% >7%）,注册会计师得出的结论是控制运行无效 但实际偏差率为2% （2% <7%）,注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效 可见，信赖不足风险影响审计效率二、抽样风险及其对审计测试的影响 （三）细节测试时的抽样风险（教材P140）jl •误受风险1•误拒风险【和关说明4】如果讨论细节测试的抽样风险，需要首先対“细节测试”建立起明确的概念根据教材P270/12. 4细节测试的定义，细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体 细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报细节测试被用于获収与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性 认定等1 •误受风险（1） 误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险2） 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额 无重大鉛报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果2. 误拒风险（1） 误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险2） 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获収其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。

在这种情况下,审计效率可能降低卩U）抽样风险对审计工作的影响（教材P140）表8T抽样风险対审计工作的影响审计测试的种类影响审计效率影响审计结果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险根据农8-1,在实施控制测试时，如果注册会计师推断的控制有效性高于英实际有效性;或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大鉛报不存在而实际上存在注册会计师主要关注这类错谋结论，原因是其彫响审计效果，非常有可能导致发表不恰 当的审计意见与此同时，在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性；或在 实施细节测试时，注册会计师推断某二垂大错报存在而实际上不存在这类错误结论影响审计效率,原因是英通常导致注册会计师实施额外的工作,以证实初 始结论五）降低抽样风险的对策（重点掌握，教材P140）无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险比如：4000/40；4000/400 ；4000/4000 三、非抽样风险及其对审计测试的影响（教材P141）一（一）非抽样风险的含义-（二）可能导致非抽样风险的原因-（三）降低非抽样风险的审计思路一（四）非抽样风险对审计工作的影响（一）非抽样风险的含义（重点掌握，教材P141）非抽样风险是指注册会计师山于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。

比如：4000/4000【相关说明5】非抽样风险是一个相对于“抽样风险”的概念抽样风险是因为选取和测试样本吋样本规模低于百分Z百的I大I素导致，而非抽样风险与 样本规模没有关系，但是二者的环境都是在“审计抽样”中特别说明的是，很多考生刖友在学习“非抽样风险”时常常试图与“检查风险”进行比较，其至为了得出某利「结论而不断发问和纠结事实上，“非抽样风险”和“检查风险”是在完全不同审计环境中的不同审计问题当我们讨论“检查风险”时，对应的概念是"审计风险、重大错报风险”，即基于审计 风险模型时的检查风险二） 可能导致非抽样风险的原因（重点掌握，教材P141）1•注册会计师选择的总体不适合于测试目标例如，确认应付账款的漏记（确认完整性 认定是否存在鉛报），却把应付账款明细账作为总体请见教材P143/8.2第3段2. 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的 偏差或错报例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的 情况界定为控制偏差请见教材P152/8.3第3段3. 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。

请见教材 P330-331/14.34. 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况.例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从血忽略了性质十分重耍的误差，也可 能导致得出不恰当的结论三） 降低非抽样风险的审计思路（重点掌握，教材P141）通过采取适当的质杲控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及 对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平请见教材P554/24. 5（四） 非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响例题1 •单选题】关于抽样风险和非抽样风险的理解，以下农述中，不止确的是（ ）0（教材 P140-141/8. 1）A. 抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B. 通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C. 抽样风险和非抽样风险均不能量化D. 非抽样风险对审计效率和效果均有影响【答案】C【解析】选项C不止确注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样 风险四、统计抽样和非统计抽样（P141知识点归纳）表8-2统计抽样和非统计抽样的比较统计抽样非统计抽样优点1. 客观的计量和精确地控制抽样风险2. 高效设计样本3. 计量C获得的审计证据的充分性4. 能定量评价样本的结果1. 操作简小，使用成本低2. 适合定性分析缺点1. 需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成 本2. 单个样本项目需要符合统计要求，增加了额外的 费用无法量化抽样风险相同点1. 在设计、实施和评价样本吋都离不开职业判断2. 都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征3. 运用得当都可以获取充分、适当的审计证据4. 通过扩大样本量來降低抽样风险五、统计抽样方法（依据教材P142知识点归纳）表8-3统计抽样方法抽样方法测试环节测试特征和目的属性抽样控制测试对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方 法，其目的是测试控制的偏差率变量抽样（细节测试对总体金额得出结论的统计抽样方法，英目的是 测试错报金额（教材P171PPS抽样）第一节总结1. 信赖过度风险，请见教材P155表8-4；2. 误受风险与误拒风险，请见教材P169表8-12 o第二节审计抽样的基本原理和步骤@ 一、样本设计阶段⑥二、选取样本阶段@三、评价样本结果一、样本设计阶段（教材P142）⑥（一）控制测试的样本设计⑥（二）细节测试的样本设计【相关说明6】宙于每年审计抽样均考6分的简答题。

不是考查控制测试中的审计抽样, 就是考杏细节测试中的审计抽样考题题型非常典型，出题特点非常突出，为了有针対性地 应对这两种典型的考题，以下我们在样本设计、选取样本、评价样本结果审计抽样的三大环 节中分控制测试和细节测试“两条线”分别展开讲解一）控制测试的样本设计（教材P142-144）岸・测试目标]2•测试的总体| 3•定义抽样单元〔4。