（会计考试复习资料）第83讲_内部商品销售业务的抵销（2）.doc

其他渠道均为倒卖不保证售后第三节　合并财务报表的编制四、内部商品销售业务的抵销【例题】甲公司于219年1月1日用银行存款8 100万元取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9 900万元，其中股本为5 000万元，资本公积2 900万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1 800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，差额系一项无形资产所致，该项无形资产账面价值为200万元，公允价值为300万元，采用直线法按10年摊销，无残值，无形资产摊销计入管理费用219年乙公司实现净利润1 000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，无其他所有者权益变动219年乙公司向甲公司现销一批存货，成本为80万元，售价为100万元，甲公司购入后将其作为存货，至219年12月31日，上述存货未对外出售219年12月31日乙公司个别报表中股本为5 000万元，资本公积 2 900万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2 700万元甲公司不考虑相关税费的影响方法一（准则讲解做法）：成本法改为权益法时不考虑内部交易调整后的净利润=1 000-（300-200）10=990（万元），投资收益=99080%=792（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 792　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 792借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　　资本公积　　　　　　　　　　　 3 000（2 900+100）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　未分配利润　　　　　　2 690（1 800+1 000-100-10）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 8 892（8 100+792）　　　少数股东权益2 198 [(5 000+3 000+300+2 690)20%]借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 792　　少数股东损益　　　　　　　　　　　198（99020%）　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 800　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 2 690借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20内部交易影响少数股东权益和少数股东损益编制如下会计分录：借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4综上，甲公司合并报表中确认少数股东权益=2 198-4=2 194（万元），确认少数股东损益=198-4=194（万元）。

方法二：成本法改为权益法时考虑内部交易调整后的净利润=1 000-（300-200）10-（100-80）=970（万元），投资收益=97080%= 776（万元）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 776　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 776借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　　资本公积　　　　　　　　　　　 3 000（2 900+100）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　未分配利润　　　　 2 670（1 800+1 000-100-10-20）　　商誉　　　　　　　　　　 100（8 100-10 00080%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　8 876（8 100+ 776）　　　少数股东权益2 194 [(5 000+3 000+300+2 670)20%]借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 776　　少数股东损益　　　　　　　　　　　194（97020%）　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 800　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 2 670借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20【提示】成本法改为权益法时已考虑内部交易影响少数股东权益和少数股东损益，内部交易抵销时不能再调整少数股东权益和少数股东损益。

综上，甲公司合并报表中确认少数股东权益2 194万元，确认少数股东损益 194万元两种方法确定的少数股东权益和少数股东损益相同值得说明的是，因顺流交易中的内部交易损益不影响少数股东权益和少数股东损益，所以成本法改权益法确认投资收益时不能对此进行调整例题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份219年5月1日，A公司向甲公司销售一批商品，售价为 1 000万元，商品成本为 700万元，未计提存货跌价准备，甲公司以银行存款支付该交易款项，并将购进的该批商品作为存货核算截至219年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售 219年年末，甲公司对剩余存货进行检查，未发生存货跌价损失除此之外，甲公司与A公司219年未发生其他交易，假定不考虑增值税、所得税等因素的影响，编制219年合并财务报表内部交易的抵销分录答案】219年存货中包含的未实现内部销售损益为 60万元[（1 000-700）20%]在219年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。

在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元（6020%）在219年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　12　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　12【手写板】。