中国税收习题：第三章消费税.doc

第三章 消费税第一节　税种的设置一、消费税的性质与类型(一)消费税的性质(二)消费税的基本类型二、消费税的特殊作用(一)矫正外部成本,优化资源配置(二)缩小贫富差距,实现社会公平(三)鼓励储蓄,激励投资,促进经济增长(四)节约资源、保护环境,实现经济的可持续发展三、消费税的产生与发展第二节 征税对象、纳税人和纳税义务发生时点一、征税对象(一)应税消费品的种类消费税征税对象是应税消费品应税消费品包括14类1.烟烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝1)卷烟分别生产环节（含进口）和批发环节确定适用税率①在生产环节，卷烟适用定额税率和比例税率：定额税率为0.003元/支比例税率为：甲类卷烟，税率为56%；乙类卷烟，税率为36%甲类卷烟，是指每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟；乙类卷烟，是指每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟②批发环节，卷烟适用比例税率5%2)雪茄烟消费税在生产环节（含进口）征收，适用税率为36%3)烟丝消费税在生产环节（含进口）征收，适用税率为30%2.酒及酒精酒类包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。

1)白酒适用定额税率和比例税率：定额税率为0.5元/500克（或者500毫升）；比例税率为20%2)啤酒适用定额税率：甲类啤酒单位税额为250元/吨；乙类啤酒单位税额为220元/吨财政部、国家税务总局规定，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税）以上的，以及娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨 财政部、国家税务总局. 关于调整酒类产品消费税政策的通知. 财税[2001]84号，2001.5.11在确定出厂价格（含包装物及包装物押金）时，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金3)黄酒适用定额税率，单位税额为240元/吨4)其他酒适用比例税率，税率为10%5)酒精适用比例税率，税率为5%执行中，应当注意以下问题1)按照国家已经出台的调味品分类标准，调味料酒属于调味品，对调味料酒不征收消费税2)自2011年10月1日起，配制酒消费税适用税率按照以下规定执行：①以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合以下条件的配制酒，按照《消费税税目税率表》中“其他酒”适用10%的税率征收消费税：具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；酒精度低于38度（含）。

②以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按照《消费税税目税率表》中“其他酒”适用10%的税率征收消费税③其他配制酒，按照《消费税税目税率表》中“白酒”适用税率征收消费税所称配制酒（露酒）是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒以发酵酒为酒基，是指酒基中发酵酒的比重超过80%（含）；以蒸馏酒或食用酒精为酒基，是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80%（含）3.化妆品化妆品适用比例税率，税率为30%化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品高档护肤类化妆品征收范围另行制定舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围4.贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，税率为5%；其他贵重首饰和珠宝玉石，税率为10%5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火适用税率为15%体育上用的发令纸、鞭炮药引线不按本税目征税6.成品油(1)成品油，包括：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油7个子目。

催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，自2012年11月1日起征收消费税变压器油、导热类油等绝缘油类产品，不属于应征消费税的“润滑油”，不征收消费税2)成品油单位税额如下：无铅汽油，1.0元/升；含铅汽油，1.4元/升；柴油，0.8元/升；石脑油，1.0元/升；溶剂油，1.0元/升；润滑油，1.0元/升；燃料油，0.8元/升；航空煤油，0.8元/升7.汽车轮胎汽车轮胎适用税率为3%列入征税范围的汽车轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎8.摩托车摩托车消费税税率按汽缸容量分档设置气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的，税率为3%；气缸容量在250毫升以上的，税率为10%对最大设计车速不超过50km/h、发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车，不征收消费税9.小汽车(1)小汽车税目下设乘用车、中轻型商用客车子目乘用车征收范围，包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车中轻型商用客车的征收范围，包括含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座） 的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。

用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围电动汽车不属于小汽车税目征收范围，不征收消费税车身长度大于7米（含7米），并且座位在l0至23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征收范围，不征收消费税企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税2)乘用车消费税税率按汽缸容量设置七档：1%，3%，5%，9%，12%，25%，40%；中轻型商用客车消费税税率为5%10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具，是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围高尔夫球及球具税率为10%11.高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表高档手表税率为20%12.游艇　游艇税目征收范围，包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

游艇税率为10%13.木制一次性筷子木制一次性筷子，又称卫生筷子本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围木制一次性筷子税率为5%14.实木地板　实木地板，包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板未经涂饰的素板属于本税目征收范围实木地板税率为5% (二)应税消费品的性质（消费税征税环节）消费税主要在应税消费品的生产环节、委托加工环节和进口环节征收，在批发、零售环节不再征收金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节、进口环节改在零售环节征收卷烟消费税除在生产环节、委托加工环节和进口环节征收外，自2009年5月1日起，还在批发环节征收其他应税消费品，其消费税征税环节仍在生产环节、委托加工环节、进口环节二、纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税纳税人金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为纳税人卷烟消费税以在我国境内生产、委托加工和进口卷烟的单位和个人，以及从事卷烟批发业务的单位和个人为纳税人但是，卷烟批发者之间销售卷烟不缴纳消费税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人，是指个体工商户及其他个人在境内生产、委托加工和进口应税消费，是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或者所在地在中国境内三、纳税义务发生时间1.纳税人销售应税消费品的，纳税义务发生时间分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天2.纳税人自产自用应税消费品的，纳税义务发生时间为移送使用的当天3.纳税人委托加工应税消费品的，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天4.纳税人进口应税消费品的，纳税义务发生时间为报关进口的当天第三节 税基与税率 一、计税办法消费税计税办法有三种：从价定率、从量定额和复合计税适用从价定率计税办法的应税消费品包括：卷烟（批发环节）、雪茄烟和烟丝、其他酒和酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。

适用从量定额计税办法的应税消费品包括：黄酒、啤酒、成品油适用复合计税办法的应税消费品包括：卷烟（生产、进口环节）、白酒二、税基 (一)从价定率：销售额采用从价定率计税办法的应税消费品，消费税的计税依据是销售额 1.生产销售应税消费品纳税人生产的应税消费品于销售时纳税销售是指有偿转让应税消费品的所有权有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益在这一环节，销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费但是，下列款项不包括在价外费用之内，不并入销售额1)同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。

　　纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价折合成人民币销售额纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更 实际上，在生产销售环节，计算消费税所依据的销售额与计算增值税销项税额（或应纳税额）所依据的销售额基本相同消费税是价内税，增值税是价外税，在计算消费税、增值税销项税额（或应纳税额）所依据的销售额，都是含消费税但不包括增值税的销售额例3-1】某化妆品厂（一般纳税人）本期向商场销售一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额（不含增值税）为100万元增值税销项税额=100×17%=17（万元）应纳消费税税额=100×30%=30（万元）实际上，消费税包含在应税销售额之中；增值税在应税销售额之外收取在确定消费税计税依据时，应当注意以下问题1)含增值税销售额的换算在计算消费税时所依据的销售额，不包括向购货方收取的增值税税额如果纳税人销售应税消费品取得的销售额中包含增值税税。