账经法规与会计职业道德.doc

财经法规与会计职业道德我国会计法律制度对会计核算原则、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制账务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出统一规定一、 会计核算原则《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、真制会计凭证、登记会计账簿、编制账务会计报告任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”《企业会计制度》第十一条规定：“①会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反应企业的财务状况、经营成果与现金流量②企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营活动或者预算执行过程中发生的各种经济活动事项各单位实际发生的经济业务事项，有些是可以引起资金运动的经济活动事项，而有些则不会产生资金运动例如，签订合同或协议的经济业务事项，在签订合同或协议的同时，不会引起资金增减变化，无须进行会计核算只有当合同或协议实际履行并引起资金运动时，才需对履行合同或协议这一经济业务事项如实记录和反应，进行会计核算因此，对那些不会产生资金运动的经济业务事项或者可以引起资金运动但还没有发生的经济业务事项，是不能进行会计核算的。

进行会计核算的经济业务必须是那些已经发生、且引起资金运动的经济业务事项以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表的基础，是保证会计资料质量的关键会计不是以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算如果以没有事实依据的经济业务事项或资料进行会计核算，会导致所生成的会计资料与实际发生的经济业务事项不相符合，造成会计资料失真，从而影响会计资料的有效使用和扰乱社会经济秩序，这是一种严重的违法行为因此，《会计法》明确规定任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算二、 会计资料基本要求会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项资料，包括会计凭证、会计账簿、账务会计报告和其他会计资料会计资料是记录会计核算过程和结果的载体，是反映单位财务状况和经营成果、评价经营业绩、进行投资决策的重要依据会计资料同时也是一种重要的社会信息资源因此，和单位提供的会计资料必须保证其具有真实性和完整性，这是会计资料的最基本的质量要求，也是会计工作的生命会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同本单位实际发生的经济业务事项的内容及其结果相一致。

会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面的记录和反映经济业务事项的发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动原貌为了保证会计资料的真实、完整，我国政府建立了一系列规章制度，对会计资料进行规范，收到了良好的效果目前用于规范会计资料的国家统一的会计制度主要有1996年6月17日财政部发布的《企业会计制度》等《会计法》中明确规定会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定造成会计资料不真实、不完整的原因是多方面的，生成和提供虚假会计资料是其中的主要原因之一针对我国经济生活中存在的伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况，《会计法》第十三条特别规定：“任何单位不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告因此，生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行所谓伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即无中生有所谓变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。

所谓提供虚假财务会计报告，是指提供编造虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，既包括单位及工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假的财务会计报告的行为，也包括他人伪造变造会计资料提供虚假财务会计报告提供方便的行为这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，属于严重的违法行为例如，某单位物资采购人员到供货商处购买商品，示意供货商开具假发票并到单位会计机构报销假发票的开具方和索取方，即采购员和供货商，都是违反《会计法》规定的责任主体，都应当承担相应的法律责任二、 会计年度的确定会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限通常情况下，一个单位的经营和业务活动，总是连续不断进行的，如果等到单位经营和业务活动全部结束以后才核算其财务状况和经营成果，既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况，也不能满足企业自身经营管理的需要。

因此会计上就将连续不断的经营过程人为的划若干相等的时段，分段进行结算，分段编制财务会计报告，分段反映单位的财务状况各经营成果这种分段进行会计核算的时间区间，就称为会计期间，以一年为一个会计期间称为会计年度一般来讲，每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月份，以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要三、 记账本位币记账本位币是指单位进行会计核算业务时所使用的货币种类《会计法》第十二条规定：会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种为货币记账位币，但是编报的财务会计报告当折算为人民币货币作为商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，它具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点各单位日常的生产经营活动错综复杂，使用实物的计量单位千差万别，有重量、长度、容积、台、件等，无法在量上进行比较，也不便于实物管理和会计计量、计算因此，会计核算选择了货币作为主要计量单位，使会计核算的对象表现为价值运动，从而能够综合反映单位的生产经营活动和业务活动全过程，反映单位的财务状况和经营成果货币计量是会计核算的基本假设之一四、 会计凭证的规定 会计凭证用以记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。

一） 会计凭证种类会计凭证是会计资料的重要组成部分，是形成其他会计资料的重要来源《会计法》规定，会计凭证包括原始凭证和记账凭证原始凭证，是指在经济业务事项发生或完成时由经办人员直接取得或填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、从而明确有关经济责任的一种会计凭据，它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务事项原始凭证种类很多，既有来自单位外部的，也有单位自制的；既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、并据以确定会计分录后所编制的会计凭证二） 原始凭证的填制和审核 如何填制、审核原始凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用1、 原始凭证的内容按照《会计基础工作规范》规定，原始凭证应包括如下内容：凭证的名称，填制凭证的日期，填制凭证单位的名称或填制人的姓名，按受单位的名称，经济业务事项的内容，经济业务事项的数量、单价和金额，经办经济业务事项人员的签名或盖章2、 原始凭证的填制和取得填制和取得原始凭证，是会计核算工作的起点在一般情况下，原始凭证都是经办经济业务事项人员取得和填制的，涉及的人员较广，其所掌握的会计专业知识也参差不齐。

为了使会计工作能顺利进行，《会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制和取得原始凭证并及时送交会计机构，以保证会计核算及时进行这一规定体现了两层意义：一是办理经济业务事项时，必须填制和取得原始凭证；二是填制和取得原始凭证必须及时送交会计机构，否则就是违法至于“及时”的具体时限，《会计法》没有作出明确的规定，一般理解为一个会计结算期，这样才能够保证会计核算工作的正常进行和当期会计资料的真实、完整 填制和取得原始凭证，应注意以下几个问题：一是签章二是金额三是数联四是附件3、 原始凭证的审核（1） 真实性和合法性的审核2） 准确性和完整性的审核4、 原始凭证错误的更正为了明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》、《会计基础工作规范》对原始凭证错误的更正工作作出具体规定：（1） 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改2） 原始凭证记载的内容有错误的，应当由开据单位重开或更正，更正工作需由出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章3） 原始凭证金额出错的不得更正，只能由原始凭证刑具单位重新开具4） 原始凭证单位应当依法刑具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

三） 记账凭证的填制和审核记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，是会计准确提供信息的关健，认真填制和审核记账凭证是一项重要的会计工作1、 记账凭证的内容按照《会计基础工作规范》规定，记账凭证应包括如下内容：填制记账凭证日期，凭证名称和编号，经济业务事项内容摘要，应记会计科目、方向和金额，所附原始凭证张数，填制凭证人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签名或盖章若以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的，则自制的原始原始凭证或原始凭证汇总表上也必须具备记账凭证应有的项目2、 记账凭证的填制记账凭证填制错误，不仅会影响会计账簿的登记，而且影响资产、负责、所有者权益的计量和收入、费用的计算，最终影响财务会计报告的编制因此，填制记账凭证工作是一项相当重要的工作，《会计法》对填制记账凭证的程序和要求强调了两个方面：一是记账凭证填制必须以原始凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证填制依据的必须是经过审核无误的原始凭证及有关资料在实际填制记账凭证过程中，还应注意以下几点：（1） 进行编号2） 汇总填制（3） 注明附件（4） 空行要划线（5） 错误的更正3、 记账凭证的审核记账凭证的审核是为了保证和监督款项的收付、物资的收发、债权债务的结算以及账簿记录的正确性，对记录经济业务事项的原始凭证进行复查和对记账凭证的填制进行 的检查。

只有审核无误的记账凭证，才能作为记账的依据记账凭证审核的主要内容包括：（1）审核记账凭证是否附有原始凭证除结账和更正错误的记账凭证外，每张记账凭证都必须附有审核无误的原始凭证，不附原始凭证的记账凭证是不符合规定的还要审核记账凭证填写的附件是否与实际原始凭证的张数相符；记账凭证填制的经济业务事项的内容是否与所附原始凭证相符，两者金额是否相符原始凭证另行保管不附入记账凭证的，应查阅有关备查簿记录2）审核记账凭证的内容是否填写齐全如摘要栏的填写是否清楚，是否描述了所附原始凭证记录的经济业务事项；填制日期是否正确；数字和文字的填写是否清晰规范；有关人员是否已签名或盖章3）审核记账凭证上会计分录的编制是否正确例如：会计分录中借、代方科目及明细科目的名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰，借贷方合计金额是否相符在审核记账凭证的过程中，发现错误应及时查明原因，按照有关规定进行处理六、会计账簿的规定会计账簿是记录会计核算过程和结果的载体会计账簿的建立、登记、核对、结账，是会计工作的重要一环，是如实记录和反映经济活动情况的重要前提一） 会计账簿登记的法律规定《会计法》第十五条规定：“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依。