进出口税费征缴7教学案例.ppt

进出口税费进出口环节中由海关征收的 关税 消费税 增值税 船舶吨税 滞报金 滞纳金海关根据进出口货物的 税则税号 完税价格/数量 原产地 适用的税率和汇率计征税款自海关填发“税款缴款书”之日起15日内缴纳关税（Tariff)v关税是一种流转税v流转税是以流转额为课税对象的税种商品流转额是商品在流转过程中所发生的货币金额v税收按课税对象分类，分为流转税、所得税、财产税、行为税、资源税五大类关税种类v按征税货物的流向分：进口关税、出口关税v按计征标准分：从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税v按差别待遇分：普通关税、最惠国关税、协定关税、特惠关税、v按征税的主次程度分：进口正税、进口附加税海关总署公告2009年第88号（关于实施2010年关税实施方案）滑准税应征关税税额= 完税价格Pi 滑准的暂定关税税率Ri例：09年滑准税计算方法与08年相同，即 1.当进口完税价格高于或等于11.397元/公斤时按0.570元/公斤计征从量税； 2.当进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，暂定关税税率按下式计算： Ri=8.686/Pi +2.526%Pi -1（Ri40%）Ri为暂定关税税率，当按上式计算值高于40%时，Ri取值40%；Pi为关税完税价格，单位为元/公斤。

对上式计算结果四舍五入保留3位小数进口关税按征收的主次程度分：进口正税：进口附加税：因特定目的而对进口的货物和物品征收的关税特定的临时措施如反倾销税、反补贴税、特别关税等反倾销税税额=完税价格反倾销税税率复合税计算例题v中国某贸易公司从日本购进广播级录像机10台（税则税号为85211011），经海关审定其成交价格为2,500.00美元台，原产国日本适用最惠国税率：每台完税价格低于或等于2,000美元，执行单一从价税，税率为30；每台完税价格高于2,000美元时，每台征收4,374.00元从量税，另加3的从价税；要求计算进口关税税款（其适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元6.82元人民币）计算过程：(1)计算完税价格：每台广播级录像机完税价格2,500美元6.82元美元=17050.00元(2)应纳进口关税税额：应纳进口关税税额=（170503+4,374.00）1048855元出口关税出口从价税公式：完税价格出口关税税率出口从量税(从2005年1月1日起到2007年12月31日止 对31种纺织品采取从量税计征方式征出口关税)公式：出口货物数量单位税额进口环节税进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。

主要有：增值税消费税增值税以新增价值为课税对象我国的增值税税率：基本税率17%，低税率13%（范围？）计算公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+（消费税税额）消费税以消费品或消费行为的流转额为课税对象计税办法：（1）从价定率：应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税税额） （1-消费税税率）（2）从量定额：应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额（3）从量从价定率定额：上述两者相加例题v上海某汽车贸易公司从日本进口排气量为90毫升的女式摩托车100台，成交价格CIF上海100,000日元台，且经海关审定,查摩托车的适用关税税率为34.2，增值税率为17，消费税率为10，其适用的汇率为100日元6.8531元人民币计算应纳进口环节增值税额计算过程(1)确定进口完税价格：完税价格CIF价格100,000日元台100台=10,000,000.00日元(2)将外汇计价的完税价格折合成人民币计价的完税价格：完税价格10,000,000.00日元0.068531元日元685,310.00元(3)计算应纳进口关税额：应纳关税额进口完税价格进口关税税率685,310.00元34.2234,376.02元(4)计算消费税组成计税价格：消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1-消费税税率）=1,021,873.00元(5)计算应纳进口环节消费税额：应纳消费税额消费税组成计税价格消费税率1,021,873.00元10=102,187.30元(6)计算增值税组成计税价格：增值税组成计税价格=关税完税价格+进口关税额+消费税额=685,310.00+234,376.02+102,187.301,021,873.00元(7)计算应纳进口环节增值税额：应纳增值税额增值税组成计税价格增值税率1,021,873.00元17=173,718.41元船舶吨税使用税征收依据：船舶吨税暂行办法 优惠税率、普通税率征收范围：行驶于我国港口的外国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶我国租用的外国籍国际航行船舶计征办法及征收时间按净吨位计征吨税=净吨位吨税税率（元/吨）净吨位=船舶的有效容积吨/立方米净吨位的尾数四舍五入，小于1吨者，按1吨起征日期：船舶直接抵口，申报进口之日起征收。

征收方法：90天期；30天期船舶吨税税率表船 舶 种 类净吨位普通税率(元/吨)优惠税率(元/吨)90天30天90天30天机动船轮船汽船拖船500吨及以下3.151.502.251.20501-1500吨4.652.253.301.651501-3000吨7.053.454.952.553001-10000吨8.103.905.853.0010001吨以上9.304.656.603.30非机动船各种人力驶船及驳船、帆船30吨及以下1.500.601.050.4531-150吨1.650.901.350.60151吨以上2.101.051.500.90滞纳金和滞报金关税滞纳金金额=滞纳关税税额 0.5 滞纳天数代征税滞纳金金额=滞纳代征税税税额 0.5 滞纳天数进口货物滞报金金额=进口货物成交价格 0.5 滞报天数滞纳滞报天数v在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入如果关税缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日周一周二周三周四周五周六周日4月1314151617181920212223242526272829305月123456789102009年4月5月日历例题v2010年4月深圳某公司进口一批货物，该货物成交价格CIF深圳200,000美元，且已经海关审定。

查该货物的适用关税税率为30，增值税率为17，消费税税率为10%,其适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元6.81人民币海关于2010年4月16日（周五）填发税款缴款书，政府通知“5.1”休假时间为5月1日至3日，该公司于2010年5月14日缴纳税款请计算海关应征的滞纳金计算过程(1)将完税价格折合成人民币：完税价格200,000美元6.811362000元(2)计算应纳进口关税额：应纳关税额进口完税价格进口关税税率1362000元30408600元(3)计算消费税组成计税价格：消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1-消费税税率）=(1362000+408600)(1-10%)=1967333元(4)计算应纳进口环节消费税额：应纳消费税额消费税组成计税价格消费税率1967333元10=196733.3元(5)计算增值税组成计税价格：增值税组成计税价格=关税完税价格+进口关税额+消费税额=1362000+408600+196733.31967333.3元(6)计算应纳进口环节增值税额：应纳增值税额增值税组成计税价格增值税率1967333.3.3元17=334446.7元(7)滞纳金（408600+196733.3+334446.7）0.05%10=4698.9元进出口货物完税价格的审定完税价格（DPV）：海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格。

海关估价的依据：v法律层次 海关法v行政法规层次 关税条例v部门规章 审价办法进出口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定构成一般进口货物完税价格的基本要素：（相当于CIF价格）一般地，海关依次使用6种估价方法：1.成交价格方法2.相同货物的成交价格3.类似货物的成交价格4.倒扣价格（例如：境内转售价格= CIF + 进口关税税额 + 消费税税额 +增值税税额 + 利润）5、计算价格方法 以生产国的生产成本为基础6、合理方法（原则）成交价格的审定成交价格法成交价格应满足的条件：买方对进口货物的处置和使用不受限制销售和价格不受某些因素影响卖方没有从买方获得不合理的转售收益价格不受特殊关系影响否则，海关不予接受，需按有关规定调整多项选择题海关有权不接受进口人所申报的进口货物的成交价格的情形有：( ) A、申报价格明显低于境内其他单位进口的大量成交的相同或类似货物的价格，而又不能提供证据和正当理由的B、申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物在国际市场公开成交的价格，而又不能提供证据和正当理由的C、经海关调查认定受到买卖双方之间的特殊经济关系、特殊条件或特殊安排影响的成交价格D、要求境内买方必须同时购买一定数量的其他货物时境外卖方才向境内买方出售货物的成交价格单项选择题某公司从英国进口一套机械设备，发票列明如下：成交价格为CIF上海USD200000，设备进口后的安装调试费为USD8000，上述安装、调试费包括在成交价格中，则经海关审定的该设备的成交价格为：AUSD200000B USD208000CUSD192000D USD196000计入因素和扣减因素(P154) 相同、类似货物成交价格法“相同货物”“类似货物”界定因素产地？属性？时间？商业水平与数量？都同，允许表面微小差异时间：进口前后45天内产地同属性类似，可以互换时间：进口前后45天有多个相同或类似货物，从低原则倒扣价格法设：境内第一环节销售价格= 完税价格（CIF） + 进口关税税额 + 消费税税额 +增值税税额 + 运保费+（加工增值额）+（佣金）或利润完税价格 = ？需考虑的核心要素： 货物是否按进口时状态销售？ 是否大约同时？申报之日前后45天-90天 是否无特殊关系销售价？ 是否最大销售总量价？倒扣价格法中作为倒扣基础的境内转售价格必须以最大销售总量的单价来确定。

状态不同，应扣减的费用不同例：某进口人在货物进口后按不同的价格分7批销售200个单位的货物，其中：按100元的单价销售40个单位的货物按90元的单价销售30个单位的货物按100元的单价销售15个单位的货物按95元的单价销售50个单位的货物按90元的单价销售35个单位的货物按105元的单价销售25个单位的货物按100元的单价销售5个单位的货物以哪一个价格作为倒扣价格的基础？计算价格法计算基础：生产国的生产成本计算价的构成：出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的构成要素：输出地点装载前不计入出口货物完税价格的项目：出口关税货价中单独列明的输出点装载后的运保费货价中单独列明由卖方承担的佣金出口货物完税价格的计算完税价格 = FOB价格（中国口岸） 出口关税完税价格 = FOB价格 完税价格出口关税税率FOB价格= 完税价格 + 完税价格出口关税税率FOB价格= 完税价格 （1 + 出口关税税率）完税价格 = FOB价格 1 + 出口关税税率海关审定出口货物完税价格的办法：成交价格相同货物成交价格类似货物成交价格计算价格合理方法进口货物原产地的确定与税率适用一、原产地规则的含义：一国确定货物原产地的法律、法规、行政决定。

按适用范畴分为：非优惠原产地规则 “自主原产地规则”优惠原产地规则 “协定原产地规则”我国：中华人民共和国进出口货物原产地条例“第三条 完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地；两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地 二、进口货物原产地认定标准1、非优惠原产地认定标准v完全获得标准获得，是指捕捉、捕捞、搜集、收获、采掘、加工或者生产等 v实质性改变标准：针对两。