第五讲：企业财务内部控制.ppt

企业内部财务控制 一、问题的提出一、问题的提出我国财务控制的现状我国财务控制的现状 总体评价总体评价国有企事业单位比非国有企事业单位的国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度文字写得好，执行得不够好内控制度文字写得好，执行得不够好;国有大、中型企事业单位的内控制度比国有大、中型企事业单位的内控制度比国有小型企业的要好；国有小型企业的要好；党政机关及事业单位的内控制度在体系党政机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企业差；上较国有企业差；股份制单位、外资企业及民营企业的内股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得好控制度比国有企业执行得好 主要问题主要问题一是记账人员、保管人员、经济业务决策人一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策和执行，没有很好的分离二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在制约，存在“重大重大”无标准，无标准，“决策决策”无民无民主的现象；主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确查程序不明确;四是内部审计没有形成制度化，该设内审机四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。

配置 思考思考做何事（做何事（what）？）？为何做（为何做（why）？）？何人做（何人做（who）？）？何时做（何时做（when）？）？何地做（何地做（where）？）？如何做（如何做（How）？）？二、财务控制的含义与意义含 义 内部财务控制是指单位为了实现财务内部财务控制是指单位为了实现财务目标，确保有关法律法规和规章制度的目标，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，保护资产的安全完整，保证贯彻执行，保护资产的安全完整，保证财务信息、非财务信息及其披露的合法财务信息、非财务信息及其披露的合法(合规合规)性、完整性、真实性，提高管理性、完整性、真实性，提高管理效率及效果，而采取的各种政策和程序效率及效果，而采取的各种政策和程序 意意 义义 是深入贯彻实施是深入贯彻实施会计法会计法的需要的需要是保证是保证“会计资料真实、完整会计资料真实、完整”的基础的基础 是保障是保障 “各单位必须根据实际发生的经各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告证，登记会计账簿，编制财务会计报告”的第一道防线的第一道防线 是对是对“内部会计控制应当约束单位内部内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都涉及会计工作的所有人员，任何个人都不能拥有超越内部会计控制的权利。

不能拥有超越内部会计控制的权利这一规定的强化和补充这一规定的强化和补充 是国有企业生存与发展的需要是国有企业生存与发展的需要是国有企业经营管理的需要是国有企业经营管理的需要可使企业降低成本，提高经济效益可使企业降低成本，提高经济效益可使企业降低筹资成本，避免或有可使企业降低筹资成本，避免或有负债发生负债发生是我国加入是我国加入WTO后企业自身生存发后企业自身生存发展的需要展的需要保证企业资产安全的需要保证企业资产安全的需要 为货币资金的运转提供安全保障为货币资金的运转提供安全保障 可以加强对存货的管理可以加强对存货的管理 可以加强对外投资的管理可以加强对外投资的管理 可以加强对固定资产的管理，有效可以加强对固定资产的管理，有效控制在建工程成本的盲目扩大控制在建工程成本的盲目扩大 四、企业财务控制的内容四、企业财务控制的内容货币资金货币资金实物资产实物资产对外投资对外投资工程项目工程项目采购与付款采购与付款筹资筹资销售与收款销售与收款成本费用成本费用担保担保 （一）货币资金控制要求：要求：单位应对货币资金收支和保单位应对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度管业务建立严格的授权批准制度。

关键：关键：不相容的岗位应当分离；相不相容的岗位应当分离；相关的机构和人员应当相互制约关的机构和人员应当相互制约目的：目的：确保货币资金的安全确保货币资金的安全 （二）实物的控制要求：要求：单位应当建立实物资产管理单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度的岗位责任制度关键：关键：验收入库、领用发出、盘点、验收入库、领用发出、盘点、保管及处置保管及处置目的：目的：防止各种实物资产被盗、毁防止各种实物资产被盗、毁损和流失损和流失三）投资的控制要求：要求：单位应当建立规范的对外投资决单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度集体审议联签等责任制度关键：关键：投资项目立项、评估、决策、实投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节施、投资处置等环节目的：目的：严格控制投资风险严格控制投资风险四）工程项目的控制要求：要求：单位应当建立规范的工程项目决单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目决策的责任制度限，建立工程项目决策的责任制度关键：关键：工程项目的预算、招投标、质工程项目的预算、招投标、质 量量管理等环节管理等环节目的：目的：防范决策失误及工程发包、承包、防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为施工、验收等过程中的舞弊行为。

（五）采购与付款的控制要求：要求：单位应当合理设置采购与付款业务的单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序控制程序关键：关键：请购、审批、合同订立、采购、验收、请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节付款等环节目的：目的：堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险六）筹资的控制要求：要求：单位应当加强对筹资活动的会计单位应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、控制，合理确定筹资规模和筹资结构、筹资方式筹资方式关键：关键：规模、渠道、方式、结构、成本、规模、渠道、方式、结构、成本、风险目的：目的：降低资金成本，防范和控制财务降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效的使风险，确保筹措资金的合理、有效的使用 （七）销售与收款的控制要求：要求：单位应当在制定商品或劳务等的单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用员的作用关键：关键：合同订立、商品发出、帐款回收。

合同订立、商品发出、帐款回收目的：目的：避免或减少坏帐损失避免或减少坏帐损失八）成本费用的控制要求：要求：单位应当建立成本费用控制系统，单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作做好成本费用管理的各项基础工作关键：关键：标准制定、指标分解、差异控制、标准制定、指标分解、差异控制、结果考核、奖罚措施落实结果考核、奖罚措施落实目的：降低成本费用，提高经济效益目的：降低成本费用，提高经济效益九）担保的控制要求：要求：单位应当明确担保决策程序和责单位应当明确担保决策程序和责任制度，严格控制担保行为任制度，严格控制担保行为关键：关键：担保原则、标准、条件、责任、担保原则、标准、条件、责任、合同订立合同订立目的：目的：及时了解和掌握被担保人的经营及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失少可能发生的损失五、主要业务的控制五、主要业务的控制（一）集团公司控制（一）集团公司控制集团公司对下属企业失控现象透视集团公司对下属企业失控现象透视 不幸之一：不幸之一：婆婆管什么，媳妇管什么，在体制上缺婆婆管什么，媳妇管什么，在体制上缺乏保障乏保障 不幸之二：不幸之二：婆婆往东走，媳妇往西走，整个家庭往婆婆往东走，媳妇往西走，整个家庭往哪里走的战略思路不明晰哪里走的战略思路不明晰 不幸之三：不幸之三：谁管钱，谁就有权谁管钱，谁就有权 不幸之四：不幸之四：婆婆和媳妇的文化价值观不一致婆婆和媳妇的文化价值观不一致不幸之五：不幸之五：婆婆成了睁眼瞎，对媳妇的所作所为处婆婆成了睁眼瞎，对媳妇的所作所为处于雾里看花之中，看不真切，看不明白于雾里看花之中，看不真切，看不明白 集团公司集中控制策略集团公司集中控制策略关于财务控制的集团总部架构关于财务控制的集团总部架构关于下级单位设置的形式关于下级单位设置的形式关于架构全新的财务预算管理体系关于架构全新的财务预算管理体系关于集团关联交易与转移定价设计关于集团关联交易与转移定价设计关于资金调度关于资金调度关于会计换位与会计报告关于会计换位与会计报告关于内部审计关于内部审计（二）集团公司货币资金控制的模式（二）集团公司货币资金控制的模式 1 统收统支模式统收统支模式做法：做法：企业的一切现金收付活动都集中在企企业的一切现金收付活动都集中在企业的财务部门，各分支机构或子公司不单独业的财务部门，各分支机构或子公司不单独设立帐号，一切现金支出都通过财务部门付设立帐号，一切现金支出都通过财务部门付出，现金收支的批准权高度集中在经营者，出，现金收支的批准权高度集中在经营者，或者经营者授权的代表手中。

或者经营者授权的代表手中优点：优点：有助于企业实现全面收支平衡，提高有助于企业实现全面收支平衡，提高现金的流转效率，减少资金的沉淀，控制现现金的流转效率，减少资金的沉淀，控制现金的流出金的流出缺点：缺点：不利于调动各层次开源节流的积极性，不利于调动各层次开源节流的积极性，影响各层次经营的灵活性，以致降低集团经影响各层次经营的灵活性，以致降低集团经营活动和财务活动的效率营活动和财务活动的效率 2 拨付备用金模式拨付备用金模式做法：做法：企业按照一定的期限统拨给所属分支企业按照一定的期限统拨给所属分支机构和子公司一定数额的现金，备其使用机构和子公司一定数额的现金，备其使用等各分支机构或子公司发现现金支出后，持等各分支机构或子公司发现现金支出后，持有关凭证到企业财务部报销以补足备用金有关凭证到企业财务部报销以补足备用金优点：优点：集团所属各分支机构有了一定的现金集团所属各分支机构有了一定的现金经营权；集团所各分支机构或子公司在集团经营权；集团所各分支机构或子公司在集团规定的现金支出范围和支出标准之内，可以规定的现金支出范围和支出标准之内，可以对拨付的备用金的使用行使决策权对拨付的备用金的使用行使决策权。

缺点：缺点：集团所属各分支机构或子公司仍不独集团所属各分支机构或子公司仍不独立设置财务部门，其支出的报销仍要通过集立设置财务部门，其支出的报销仍要通过集团财务部门的审核，现金收入必须集中到集团财务部门的审核，现金收入必须集中到集团财务部门，超范围和超标准的开发必须经团财务部门，超范围和超标准的开发必须经过经营者或其授权的代表批准过经营者或其授权的代表批准 3 设立结算中心方式 主要职能主要职能 集中管理各成员或分公司的现金收入；集中管理各成员或分公司的现金收入；统一拨付各成员或分公司现金支出；统一拨付各成员或分公司现金支出；统一对外筹资，确保整个集团的资金需要；统一对外筹资，确保整个集团的资金需要；办理各分公司之间的往来结算，计算现金流办理各分公司之间的往来结算，计算现金流入净额和相关的利息成本或利息收入；入净额和相关的利息成本或利息收入；核定各分公司日常留用的现金余额核定各分公司日常留用的现金余额 主要特点主要特点各分公司都有自身的财务部门、有独立的帐号进行各分公司都有自身的财务部门、有独立的帐号进行独立核算，拥有现金的经营权和决策权；独立核算，拥有现金的经营权和决策权；集团公司对各分公司的现金实施统。