事业单位收入的核算.ppt

第十三章第十三章 事业单位收入事业单位收入的核算的核算主讲人：周艳秋主讲人：周艳秋组员组员：： 万红万红 邓洁邓洁 张聍宇张聍宇 周艳秋周艳秋 杨欢欢杨欢欢第一节 事业单位收入概述ØØ事业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金非偿还性资金ØØ依据其来源渠道的不同，可以分为财政补财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款入、事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入和其他收入等事业单位收入财政补助收入事业收入经营收入上级补助收入附属单位缴款其他收入国家预算专业业务活动及辅助活动所取得的收入财政专户返还收入财政预算外资金专户取得，事业单位留作预算外资金除专业辅助活动外开展的非独立核算经营活动取得收入上级财政取得的非财政补助收入事业单位附属独立核算单位按规定上缴收入例如对外投资收益未限定用途的捐赠收入其他零星杂项收入等一、事业单位收入的概念ØØ事业单位收入具有以下几层含义：ØØ（1）是开展业务及其他活动而取得的ØØ（2）是依法取得的ØØ（3）是通过多种形式、多种渠道取得的。

ØØ（4）是非偿还性的资金二、事业收入的管理办法ØØ国家对事业单位的单位预算管理办法是：国家对事业单位的单位预算管理办法是：ØØ核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用留用即事业单位的所有收支全部纳人单位预算，即事业单位的所有收支全部纳人单位预算，实行统一管理、统筹安排；对于开展业务活动取实行统一管理、统筹安排；对于开展业务活动取得的收入不足以弥补相应支出的部分，财政给予得的收入不足以弥补相应支出的部分，财政给予定额或者定项补助；事业单位在开展业务活动过定额或者定项补助；事业单位在开展业务活动过程中的资金超支部分，财政原则上不予以资金补程中的资金超支部分，财政原则上不予以资金补充；事业单位在开展业务活动过程中的资金节约充；事业单位在开展业务活动过程中的资金节约部分，留归事业单位使用部分，留归事业单位使用第二节 财政补助收入与财政专户返还收入的核算一. 财政补助收入的核算㈠㈠. .财政补助收入的概念和管理要求财政补助收入的概念和管理要求 财政补助收入，是指事业单位直接从财政部取财政补助收入，是指事业单位直接从财政部取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。

它来源于国家预算，是国家对各项事业的经费它来源于国家预算，是国家对各项事业的投入，是事业单位开展业务活动的经常性资金来投入，是事业单位开展业务活动的经常性资金来源 财政补助收入按预算和计划领拨和使用财政补助收入按预算和计划领拨和使用 也就要求按规定用途使用，不得随意变更资也就要求按规定用途使用，不得随意变更资金用途 资金的运用如果确实需要调整，应当向主管部门资金的运用如果确实需要调整，应当向主管部门或财政部提出或财政部提出申请并经同级财政部门批准后方申请并经同级财政部门批准后方可使用 ㈡. 财政补助收入的核算 为了总括地核算事业单位的财政补助收入，应设置为了总括地核算事业单位的财政补助收入，应设置“ “财政补助收入财政补助收入” ”账户账户该账户属于该账户属于收入类收入类账户贷方登记账户贷方登记实际收到的财政补助收入；借方登记财政补助收入的缴回实际收到的财政补助收入；借方登记财政补助收入的缴回数；平时该账户的贷方余额反应财政补助收入累计数数；平时该账户的贷方余额反应财政补助收入累计数年年终结账终结账时，将该账户的贷方余额全部转入时，将该账户的贷方余额全部转入“ “事业结余事业结余” ”账账户。

结账后，该账户无余额该账户应设置户结账后，该账户无余额该账户应设置“ “基本支出基本支出” ”和和“ “项目支出项目支出” ”两个二级账户两个二级账户(1) (1) 财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算算 例例. . 收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常活动所发生的事业经费展日常活动所发生的事业经费105000105000元，该项事元，该项事业经费应当在业经费应当在“ “基本支出基本支出————教育教育————普通教育普通教育————高等教育高等教育” ”账户反映：账户反映： 借：事业支出借：事业支出 105000105000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入——基本支出基本支出——教育教育——普通普通教育教育——高等教育高等教育 105000105000•(2)(2)例例. . 收到财政部门委托代理银行转来财政收到财政部门委托代理银行转来财政直接支直接支付付入账通知书，财政部门为事业单位支付了开展入账通知书，财政部门为事业单位支付了开展某某项专业业务活动项专业业务活动所发生的事业经费所发生的事业经费8000080000元，该事元，该事业经费应当在业经费应当在“ “项目支出项目支出——教育教育——普通教育普通教育——高等高等教育教育” ”账户反映：账户反映： 借：事业支出借：事业支出 8000080000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入——项目支出项目支出——教育教育——普普通教育通教育——高等教育高等教育 8000080000（（3 3）收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付）收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付通知书及其相关原始凭证，财政部门为事业单位支通知书及其相关原始凭证，财政部门为事业单位支付了在职人员工资付了在职人员工资350000350000元，该项事业经费应当在元，该项事业经费应当在“ “项目支出项目支出——教育教育——普通教育普通教育——高等教育高等教育” ”账户反账户反映。

其会计分录为：映其会计分录为： 借：事业支出借：事业支出 350000350000 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费） 350000350000 同时同时：： 借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费） 350000350000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入——基本支出基本支出——教育教育——普通教普通教育育——高等教育高等教育 3500003500002.2.财政授权支付方式财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算下财政补助收入取得时的核算例例. .⑴⑴ 收到代理银行转来的财政授权支付到账通知收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度书，收到财政授权支付额度685000685000元。

该财政授元该财政授权支付额度应当在权支付额度应当在“ “基本支出基本支出——教育教育——普通教育普通教育——高度教育高度教育” ”账户中反映：账户中反映： 借借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 685000685000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入- -基本支出基本支出- -教育教育- -普通教育普通教育- -高等教育高等教育 685000685000⑵⑵. . 收到收到代理银行转来的财政授权支付代理银行转来的财政授权支付到账通知书到账通知书，，收到财政授权支付额度收到财政授权支付额度364000364000元该财政授权支付元该财政授权支付额度应当在额度应当在“ “项目支出项目支出——教育教育——普通教育普通教育——高等教高等教育育” ”账户中反映：账户中反映： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 364000364000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入- -项目支出项目支出- -教育教育- -普通教育普通教育- -高等教育高等教育 364000364000⑶⑶. . 向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付专向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付专项业务活动经费项业务活动经费195000195000元。

分录为：元分录为： 借：事业支出借：事业支出 195000195000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1950001950003.3.实拨资金方式实拨资金方式实拨资金方式实拨资金方式下财政补助收入取得时的核算下财政补助收入取得时的核算下财政补助收入取得时的核算下财政补助收入取得时的核算 ⑴⑴⑴⑴. .收到开户银行转来的收款通知书，收到财政部收到开户银行转来的收款通知书，收到财政部收到开户银行转来的收款通知书，收到财政部收到开户银行转来的收款通知书，收到财政部门拨入的预算经费门拨入的预算经费门拨入的预算经费门拨入的预算经费378000378000元该拨入的预算经费应元该拨入的预算经费应元该拨入的预算经费应元该拨入的预算经费应当在当在当在当在“ “基本支出基本支出基本支出基本支出——科学技术科学技术科学技术科学技术——基础研究基础研究基础研究基础研究——机构运行机构运行机构运行机构运行” ”账户中反映：账户中反映：账户中反映：账户中反映： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 378000378000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入- -基本支出基本支出基本支出基本支出- -科学技术科学技术科学技术科学技术- -基础基础基础基础研究研究研究研究- -机构运行机构运行机构运行机构运行 378000378000（（2 2））收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的预算经费拨入的预算经费拨入的预算经费拨入的预算经费688000688000元。

该预算经费应当在元该预算经费应当在“ “项项目支出目支出——科学技术科学技术——基础研究基础研究——重大科学工程重大科学工程” ”账账户中反映其会计分录为：户中反映其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 688000688000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入——项目支出项目支出——科学技术科学技术——基础研究基础研究——重大科学工程重大科学工程 688000688000（（3 3））从银行存款中支付从银行存款中支付开展重大科学工程研究的项开展重大科学工程研究的项目经费目经费155000155000元其会计分录为：元其会计分录为： 借：借：事业支出事业支出 155000155000 贷：银行存款贷：银行存款 155000155000二、财政专户返还收入的核算二、财政专户返还收入的核算㈠财政专户返还收入的概念和管理要求㈠财政专户返还收入的概念和管理要求 财政专户返还收入，是指事业单位按财政专户返还收入，是指事业单位按财政专户返还收入，是指事业单位按财政专户返还收入，是指事业单位按 规定从财政预算规定从财政预算规定从财政预算规定从财政预算外资金专户取得的预算外资金返还收入。

事业单位按规定留外资金专户取得的预算外资金返还收入事业单位按规定留外资金专户取得的预算外资金返还收入事业单位按规定留外资金专户取得的预算外资金返还收入事业单位按规定留用的预算外资金，也归入财政专户返还收入用的预算外资金，也归入财政专户返还收入用的预算外资金，也归入财政专户返还收入用的预算外资金，也归入财政专户返还收入 财政专户返还收入是事业单位代行行政职能而取得的财政专户返还收入是事业单位代行行政职能而取得的财政专户返还收入是事业单位代行行政职能而取得的财政专户返还收入是事业单位代行行政职能而取得的一部分财政性资金一部分财政性资金一部分财政性资金一部分财政性资金财政专户返还收入财政专户返还收入财政专户返还收入财政专户返还收入是事业单位从财政预是事业单位从财政预是事业单位从财政预是事业单位从财政预算外资金专户取得的算外资金专户取得的算外资金专户取得的算外资金专户取得的预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入，而，而，而，而财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入是事是事是事是事业单位从财政国库取得的业单位从财政国库取得的业单位从财政国库取得的业单位从财政国库取得的预算内资金收入预算内资金收入预算内资金收入预算内资金收入。

它们应当分别核它们应当分别核它们应当分别核它们应当分别核算，分别管理算，分别管理算，分别管理算，分别管理 ㈡.财政专户返还收入财政专户返还收入的核算 应 设置“财政专户返还收入”总账科目但主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算，不通过“财政专户返还收入”科目核算该科目应按预算外资金收入管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目Ø事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“财政专户返还收入”科目Ø实行按比例上缴预算外资金财政专户办法的事业单位收到预算外资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目、“财政专户返还收入”科目Ø实行结余上缴预算外资金财政专户办法的事业单位收到预算外资金时，借记“银行存款”科目，贷记该科目；Ø定期结算应缴预算外资金结余时，借记“财政专户返还收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目 年终结账全数转入“事业结余”科目时，借记“财政专户返还收入”科目，贷记“事业结余”科目（（1 1）收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预）收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外资金算外资金2500025000元。

该项收入应列入元该项收入应列入“ “基本支出基本支出——教育教育——普通教育普通教育——高中教育高中教育” ”账户款项已存入开账户款项已存入开户银行其会计分录：户银行其会计分录： 借：银行存款借：银行存款 2500025000 贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入——基本支出基本支出——教育教育——普通教育普通教育——高中教育高中教育 2500025000（（2 2）收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预）收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外资金算外资金1500015000元该项收入应列入元该项收入应列入“ “项目支出项目支出——医疗卫生医疗卫生——医疗服务医疗服务——中医医院中医医院” ”账户款项已存账户款项已存入开户银行其会计分录：入开户银行其会计分录： 借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入——项目支出项目支出——医疗卫医疗卫生生——医疗服务医疗服务——中医医院中医医院 1500015000（（3 3））年终年终，该事业单位，该事业单位“ “财政专户返还收入财政专户返还收入” ”总账总账账户的贷方余额为账户的贷方余额为9900099000元。

有关明细账账户的贷元有关明细账账户的贷方余额为：方余额为：“ “基本支出基本支出——医疗卫生医疗卫生——医疗服务医疗服务——综综合医院合医院” ”3500035000元，元，“ “项目支出项目支出——医疗卫生医疗卫生——医疗服医疗服务务——综合医院综合医院” ”6400064000元年终全数转入元年终全数转入“ “事业结余事业结余” ”账户的贷方其会计分录：账户的贷方其会计分录： 借：财政专户返还收入借：财政专户返还收入——基本支出基本支出——医疗卫医疗卫 生生——医疗服务医疗服务——综合医院综合医院 3500035000 — —项目支出项目支出——医疗卫生医疗卫生——医疗服务医疗服务——综合医院综合医院 6400064000 贷：事业结余贷：事业结余 9900099000 第三节第三节 事事 业业 收收 入入ØØ一、事业收入的概念与种类一、事业收入的概念与种类ØØ1 1、概念、概念ØØ 事业收入，是指事业单位开展事业收入，是指事业单位开展专业业务活动专业业务活动及及辅助活辅助活动动所取得的收入所取得的收入。

ØØ专业业务活动，专业业务活动，是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动要业务活动，如文化事业单位的演出活动、教育事业单位的教学活动、，如文化事业单位的演出活动、教育事业单位的教学活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位的技术推广活动等卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位的技术推广活动等ØØ辅助活动，是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单辅助活动，是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动ØØ二、事业收入的核算二、事业收入的核算ØØ事业单位应设置事业单位应设置“ “事业收入事业收入” ”账户，用来核算单位取得的账户，用来核算单位取得的专业业务及其辅助活动收入专业业务及其辅助活动收入ØØ事业单位事业单位收到收到款项或款项或取得取得收入时，借记收入时，借记“ “银行存款银行存款” ”、、“ “应收账款应收账款” ”等账户，贷记等账户，贷记“ “事业收入事业收入” ”账户；账户；ØØ对对属于属于一般纳税人一般纳税人的单位取得收入时，按实际收到的价款的单位取得收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记扣除增值税销项税额，贷记“ “事业收入事业收入” ”账户，按计算出账户，按计算出的应交增值税的销项税额，贷记的应交增值税的销项税额，贷记“ “应交税金应交税金——应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）” ”。

ØØ年终年终，应将，应将“ “事业收入事业收入” ”账户余额转入账户余额转入“ “事业结余事业结余” ”账户，账户，借记借记“ “事业收入事业收入” ”账户，贷记账户，贷记“ “事业结余事业结余” ”账户ØØ2 2、种类、种类 事业收入的种类因事业收入的种类因不同行业不同行业的事业单位从事不同的专的事业单位从事不同的专业业务活动及其辅助活动而有所不同业业务活动及其辅助活动而有所不同ØØ（（1 1）中小学的事业收入）中小学的事业收入ØØ（（2 2）高等学校的事业收入）高等学校的事业收入ØØ（（3 3）广播电视事业单位的事业收入）广播电视事业单位的事业收入ØØ（（4 4）文化事业单位的事业收入）文化事业单位的事业收入ØØ（（5 5）医院的事业收入）医院的事业收入ØØ（（6 6）科学事业单位的事业收入）科学事业单位的事业收入ØØ（（7 7）文化事业单位的事业收入）文化事业单位的事业收入ØØ（（8 8）体育事业单位的事业收入）体育事业单位的事业收入ØØ某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：ØØ（（1 1）开展专业业务活动中取得事业收入）开展专业业务活动中取得事业收入5000050000元，款项元，款项存入银行。

存入银行 借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：事业收入贷：事业收入 5000050000ØØ（（2 2）开展专业业务活动销售产品一批，单价）开展专业业务活动销售产品一批，单价250250元，共元，共4040件，计件，计1000010000元，增值税为元，增值税为17001700元，款已收到元，款已收到ØØ 借：银行存款借：银行存款 1170011700ØØ 贷：事业收入贷：事业收入 1000010000ØØ 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700（（3 3）若上述已销产品有）若上述已销产品有2 2件因质量问题被退货，货款件因质量问题被退货，货款500500元，元，增值税款为增值税款为8585元，款项通过银行退回。

元，款项通过银行退回 借：事业收入借：事业收入 500500 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 85 贷：银行存款贷：银行存款 585 585 （（4 4）在开展专业业务活动中收到收入款项合计）在开展专业业务活动中收到收入款项合计50005000元，同元，同时，产生应激营业税款时，产生应激营业税款250250元 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：事业收入贷：事业收入 50005000ØØ同时：同时：ØØ 借：销售税金借：销售税金 250250ØØ 贷：应交税金贷：应交税金——应交营业税应交营业税 250250ØØ（（5 5））年终年终，将，将“ “事业收入事业收入” ”账户贷方余额账户贷方余额450000450000元转入元转入“ “事业结余事业结余” ”账户。

账户ØØ 借：事业收入借：事业收入 450000450000ØØ 贷：事业结余贷：事业结余 450000450000第四节 经营收入一、经营收入的含义 经营收入，是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入ØØ是经营活动取得的收入，而不是专业业务活动以及辅助活动取得的收入对社会开展对社会开展社会服务活动、闲置固定资产出租等社会服务活动、闲置固定资产出租等）ØØ是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务收入学校车队、（学校车队、食堂等后勤单位，财政上不会实行独立核算）食堂等后勤单位，财政上不会实行独立核算）二、经营收入的特征 事业收入和经营收入的共同特征：ØØ它们都是事业单位在开展业务活动过程中，从货它们都是事业单位在开展业务活动过程中，从货品或服务的接受者处取得的收入；品或服务的接受者处取得的收入；ØØ它们都体现事业单位与货品或服务的接受者之间它们都体现事业单位与货品或服务的接受者之间的交换关系的交换关系。

区别：ØØ经营收入体现经营活动的保本和获得原则，事业经营收入体现经营活动的保本和获得原则，事业收入体现事业活动的公益和福利原则收入体现事业活动的公益和福利原则三、经营收入的种类（根据取得收入方式分类）（根据取得收入方式分类）ØØ销售收入，是指事业单位非独立核算部门销售商品取得的收入ØØ经营服务收入，是指事业单位非独立核算部门对外提供经营服务取得的收入ØØ租赁收入，是指事业单位出租房屋、场地和设备等取得的收入ØØ其他经营收入，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外取得的除上述各项收入以外的收入ØØ在经营活动中取得的经营收入，应当能够足够弥补在经营活动中发生的经营支出体现经营活动的保本和获得原则 注意：事业收入体现事业活动的公益和福利原则注意：事业收入体现事业活动的公益和福利原则）ØØ不可将开展事业活动中取得的资金用于弥补经营活动中发生的亏损ØØ在开展经营活动中取得数额较大的经营结余，事业单位可以根据需要，按规定将一部分经营结余转出，用于开展事业活动，实行以辅补主四、经营收入的管理要求五、经营收入的核算ØØ例如：某事业单位发生如下经济业务：ØØ（1）将闲置的一台设备出租给某企业，取得租金收入6000元，存入银行。

则会计分录如下：ØØ 借：银行存款 6000ØØ 贷：经营收入 6000 （2）开展经营活动对外销售产品100件，每件售价300元（不含税），购货单位以支票付款，该事业单位已将提货单的发票联交给购货单位，该单位为一般纳税人，适用增值税率为17% 借：银行存款 35100 贷：经营收入 30000 应交税金 5100 非独立核算的车队向外提供运输劳务，获得收入8000元 借：银行存款 8000 贷：经营收入 8000 年终，该单位将“经营收入”账户的贷方余额450000元转入“经营结余”账户 借：经营收入 450000 贷：经营结余 450000第五节第五节 上级补助收入上级补助收入 附属单位缴款附属单位缴款和其他收入和其他收入Ø1.上级补助收入上级补助收入ØØ （（（（1 1）概念：上级补助收入是事业单位从上级单）概念：上级补助收入是事业单位从上级单）概念：上级补助收入是事业单位从上级单）概念：上级补助收入是事业单位从上级单位取得的非财政补助收入。

位取得的非财政补助收入位取得的非财政补助收入位取得的非财政补助收入ØØ它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的非财政性资集中下级单位的收入拨给事业单位的非财政性资集中下级单位的收入拨给事业单位的非财政性资集中下级单位的收入拨给事业单位的非财政性资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力也就是说，事业单位按经费领拨关的机动财力也就是说，事业单位按经费领拨关的机动财力也就是说，事业单位按经费领拨关的机动财力也就是说，事业单位按经费领拨关系取得的经费不足弥补正常业务活动的开支，还系取得的经费不足弥补正常业务活动的开支，还系取得的经费不足弥补正常业务活动的开支，还系取得的经费不足弥补正常业务活动的开支，还可以向上级单位申请取得补助款可以向上级单位申请取得补助款可以向上级单位申请取得补助款可以向上级单位申请取得补助款。

ØØ（（（（2 2）账户设置和性质）账户设置和性质）账户设置和性质）账户设置和性质ØØ 事业单位应设置事业单位应设置事业单位应设置事业单位应设置“ “上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入” ”账户，用来账户，用来账户，用来账户，用来核算事业单位从财务主管和上级部门和上级单位核算事业单位从财务主管和上级部门和上级单位核算事业单位从财务主管和上级部门和上级单位核算事业单位从财务主管和上级部门和上级单位拨来的弥补事业开支不足的预算补助款拨来的弥补事业开支不足的预算补助款拨来的弥补事业开支不足的预算补助款拨来的弥补事业开支不足的预算补助款 该账户属于收入类账户，贷方登记取得的上级补该账户属于收入类账户，贷方登记取得的上级补该账户属于收入类账户，贷方登记取得的上级补该账户属于收入类账户，贷方登记取得的上级补助收入，借方登记冲减的上级补助收入平时该助收入，借方登记冲减的上级补助收入平时该助收入，借方登记冲减的上级补助收入平时该助收入，借方登记冲减的上级补助收入平时该账户贷方余额反映上级补助收入累计数结转后，账户贷方余额反映上级补助收入累计数结转后，账户贷方余额反映上级补助收入累计数。

结转后，账户贷方余额反映上级补助收入累计数结转后，该账户应无余额该账户应无余额该账户应无余额该账户应无余额 该账户应按上级单位的补助用途或补助目的分别该账户应按上级单位的补助用途或补助目的分别该账户应按上级单位的补助用途或补助目的分别该账户应按上级单位的补助用途或补助目的分别设置设置设置设置“ “基本支出基本支出基本支出基本支出” ”和和和和“ “项目支出项目支出项目支出项目支出” ”两个二级账户两个二级账户两个二级账户两个二级账户再设置明细账再设置明细账再设置明细账再设置明细账 （（（（3 3）会计分录）会计分录）会计分录）会计分录 单位收到上级补助收入时，借记单位收到上级补助收入时，借记单位收到上级补助收入时，借记单位收到上级补助收入时，借记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”，，，，贷记贷记贷记贷记“ “上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入” ”；退回时，作相反的分录退回时，作相反的分录退回时，作相反的分录退回时，作相反的分录将贷方余额全数转入将贷方余额全数转入将贷方余额全数转入将贷方余额全数转入“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”账户时，借记账户时，借记账户时，借记账户时，借记“ “上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”账户。

账户ØØ例如，某事业单位发生如下业务：例如，某事业单位发生如下业务：ØØ（（1）接到银行通知，收到上级单位拨来的）接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项补助款项30000元该补助款项应当用于开元该补助款项应当用于开展日常专业业务活动，并在展日常专业业务活动，并在“基本支出基本支出—医疗卫生医疗卫生—农村卫生农村卫生—乡镇卫生院乡镇卫生院”账户账户中反映会计分录如下：中反映会计分录如下：ØØ借：银行存款借：银行存款 30000ØØ 贷：上级补助收入贷：上级补助收入—基本支出基本支出—医疗卫生医疗卫生—乡镇卫生院乡镇卫生院 30000 ØØ（（2）接到银行通知，收到上级单位拨来的）接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项补助款项68000元该补助款项应当用于开元该补助款项应当用于开展某专项专业业务活动，并在展某专项专业业务活动，并在“项目支出项目支出—教育教育—普通教育普通教育—初中教育初中教育”账户中反账户中反映会计分录为：映会计分录为：ØØ借：银行存款借：银行存款 68000ØØ 贷：上级补助收入贷：上级补助收入—项目支出项目支出—教育教育—普普通教育通教育—初中教育。

初中教育 68000ØØ（3）专项专业业务活动已经完成事业单专项专业业务活动已经完成事业单位通过银行将上级补助收入的余款位通过银行将上级补助收入的余款3000元元缴回上级单位会计分录如下：缴回上级单位会计分录如下：ØØ借：上级补助收入借：上级补助收入—项目支出项目支出—教育教育—普普 通教育通教育—初中教育初中教育 3000ØØ 贷：银行存款贷：银行存款 3000ØØ（4）年终，该事业单位将年终，该事业单位将“上级补助收入上级补助收入”账户贷方余额账户贷方余额25000元全数转入元全数转入“事业结事业结余余”账户会计分录如下：账户会计分录如下：ØØ借：上级补助收入借：上级补助收入—项目支出项目支出—教育教育—普普通教育通教育—初中教育初中教育 25000ØØ 贷：事业结余贷：事业结余 25000ØØ注：以上注：以上“事业结余事业结余”账户应区分账户应区分“基本基本支出结余支出结余”，，“项目支出结余项目支出结余”，并根据，并根据《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》设置明细账。

设置明细账ØØ2.2.附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款ØØ（（（（1 1）概念：是指事业单位附属独立核算单位按规）概念：是指事业单位附属独立核算单位按规）概念：是指事业单位附属独立核算单位按规）概念：是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入包括附属的事业单位定标准或比例上缴的收入包括附属的事业单位定标准或比例上缴的收入包括附属的事业单位定标准或比例上缴的收入包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等上缴的收入和附属的企业上缴的利润等上缴的收入和附属的企业上缴的利润等上缴的收入和附属的企业上缴的利润等ØØ附属独立核算的单位，一般指有独立法人资格的附属独立核算的单位，一般指有独立法人资格的附属独立核算的单位，一般指有独立法人资格的附属独立核算的单位，一般指有独立法人资格的单位包括事业单位和企业事业单位在实际收单位包括事业单位和企业事业单位在实际收单位包括事业单位和企业事业单位在实际收单位包括事业单位和企业事业单位在实际收到所属单位上缴的款项时，即可确定为收入到所属单位上缴的款项时，即可确定为收入到所属单位上缴的款项时，即可确定为收入到所属单位上缴的款项时，即可确定为收入。

ØØ（（（（2 2）账户设置）账户设置）账户设置）账户设置ØØ应设置应设置应设置应设置“ “附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款” ”账户事业单位在实际账户事业单位在实际账户事业单位在实际账户事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时，借记收到附属单位缴来的款项时，借记收到附属单位缴来的款项时，借记收到附属单位缴来的款项时，借记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款” ”账户如果发生退账户如果发生退账户如果发生退账户如果发生退回，回，回，回，在实际将款退还给附属机构时，借记在实际将款退还给附属机构时，借记在实际将款退还给附属机构时，借记在实际将款退还给附属机构时，借记“ “附属单位缴附属单位缴附属单位缴附属单位缴款款款款” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等账户，年终结转以后，等账户，年终结转以后，等账户，年终结转以后，等账户，年终结转以后，该账户应无余额该账户应无余额该账户应无余额该账户应无余额ØØ在实际将款退还给附属机构时，借记在实际将款退还给附属机构时，借记“附附属单位缴款属单位缴款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等账户，等账户，年终结转以后，该账户应无余额。

年终结转以后，该账户应无余额ØØ例如，某事业单位发生如下业务：例如，某事业单位发生如下业务：ØØ（（1）收到所属独立核算的某预算单位缴来）收到所属独立核算的某预算单位缴来的利润的利润100000元，款项已存入银行会计元，款项已存入银行会计分录：分录：ØØ借：银行存款借：银行存款 100000ØØ 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款 100000ØØ（（2）收到所属独立核算的某公司上缴的款）收到所属独立核算的某公司上缴的款项项500000，会计分录：，会计分录：ØØ借：银行存款借：银行存款 500000ØØ 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款 500000ØØ（（3）年终，将该事业单位）年终，将该事业单位“附属单位缴款附属单位缴款”账户贷方余额账户贷方余额800000元结转元结转“事业结余事业结余”账户，会计分录为：账户，会计分录为：ØØ借：附属单位缴款借：附属单位缴款 800000ØØ 贷：银行存款贷：银行存款 800000ØØ3 3. .其他收入其他收入其他收入其他收入ØØ（（（（1 1）概念：事业单位按上述规定范围以外的各项收入，）概念：事业单位按上述规定范围以外的各项收入，）概念：事业单位按上述规定范围以外的各项收入，）概念：事业单位按上述规定范围以外的各项收入，包括对外投资收益，未限定用途的捐赠收入，其他零星杂包括对外投资收益，未限定用途的捐赠收入，其他零星杂包括对外投资收益，未限定用途的捐赠收入，其他零星杂包括对外投资收益，未限定用途的捐赠收入，其他零星杂项收入等。

项收入等项收入等项收入等ØØ（（（（2 2）账户设置：）账户设置：）账户设置：）账户设置：ØØ应设置应设置应设置应设置“ “其他收入其他收入其他收入其他收入” ”账户，该账户属于收入类账户年终账户，该账户属于收入类账户年终账户，该账户属于收入类账户年终账户，该账户属于收入类账户年终结转后，该账户应无余额该账户按收入的种类设置明细结转后，该账户应无余额该账户按收入的种类设置明细结转后，该账户应无余额该账户按收入的种类设置明细结转后，该账户应无余额该账户按收入的种类设置明细账ØØ（（（（3 3）会计分录：）会计分录：）会计分录：）会计分录：ØØ单位在取得收入时，借记：单位在取得收入时，借记：单位在取得收入时，借记：单位在取得收入时，借记：“ “现金现金现金现金” ”，，，，“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户，账户，账户，账户，贷记贷记贷记贷记“ “其他收入其他收入其他收入其他收入” ”账户；发生退回时，作相账户；发生退回时，作相账户；发生退回时，作相账户；发生退回时，作相反的分录反的分录反的分录反的分录年终，应将年终，应将年终，应将年终，应将“ “其他收入其他收入其他收入其他收入” ”账户的贷方余额全数转账户的贷方余额全数转账户的贷方余额全数转账户的贷方余额全数转入入入入“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”账户，即借记账户，即借记账户，即借记账户，即借记 “ “其他收入其他收入其他收入其他收入” ”账户，账户，账户，账户，贷记贷记贷记贷记“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”账户账户账户账户例如：收到到期兑现的债券投资的本息共计例如：收到到期兑现的债券投资的本息共计例如：收到到期兑现的债券投资的本息共计例如：收到到期兑现的债券投资的本息共计3150031500元，其中元，其中元，其中元，其中利息为利息为利息为利息为15001500元。

会计分录：元会计分录：元会计分录：元会计分录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3150031500 贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资——债券投资债券投资债券投资债券投资 3000030000 其他收入其他收入其他收入其他收入——投资收益投资收益投资收益投资收益 15001500同时：按成本价调整事业基金明细账：同时：按成本价调整事业基金明细账：同时：按成本价调整事业基金明细账：同时：按成本价调整事业基金明细账： 借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金——投资基金投资基金投资基金投资基金 3000030000 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金——一般基金一般基金一般基金一般基金 3000030000链接：在对外投资核算中，事业单位购入债券形式的对外投资，应作如下分录：借：对外投资 借：事业基金—一般基金 贷：银行存款 同时： 贷：事业基金—投资基金 （（2）收到上年度用银行存款对外投资取得的）收到上年度用银行存款对外投资取得的投资收益投资收益24000元，会计分录：元，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 24000 贷：其他收入贷：其他收入—投资收益投资收益 24000（（3）出租固定资产取得租金收入）出租固定资产取得租金收入15000元元会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 15000 贷：其他收入贷：其他收入—固定资产出租收入固定资产出租收入 15000（（4）收到其他单位的未限定用途的捐赠收入）收到其他单位的未限定用途的捐赠收入32000元。

会计分录：元会计分录： 借：银行存款借：银行存款 32000 贷：其他收入贷：其他收入—捐赠收入捐赠收入32000ØØ（（5）年终，将）年终，将”其他收入其他收入”账户贷方余额账户贷方余额60000元，结转元，结转“事业结余事业结余”账户会计分账户会计分录：录：ØØ借：其他收入借：其他收入 60000ØØ 贷：事业结余贷：事业结余 60000。