附3报表准则比较2.doc

1一、规范财务报告准则：一、规范财务报告准则：1、财务报表列报 2、企业合并3、合并财务报表 4、现金流量表 5、中期财务报告 6、每股收益 7、分部报告 8、关联方披露 9、会计政策、会计估计变更和差错更正 10、资产负债表日后事项二、财务报告准则比较二、财务报告准则比较新企业会计准则国际财务报告准则CAS20 企业合并企业合并1、适用范围适用同一控制下和非同一控制下的 企业合并 CAS20P2仅适用非同一控制下的企业合并IFRS3P22、非同一控制下的 企业合并合并方为合 并而发生债券/承担 其他债务或发生权益 性证券发生的交易费 用未明确CAS37P11权益性证券的发生费用作为权益的扣 减项，筹备与发生金融负债的费用， 包括在负债的初始计量中均不属于 可直接归属于合并的成本 IFRS3P30，P313、非同一控制下的 企业合并合并方取得 的归类为持有侍售的 资产的确认和计量购买方购买日按照公允价值确认被 收购方可辩认资产、负债和或有负 债没有特别提及被归类为持有待 售的非流动资产的情况 新设合并待情况下，法律、法规对 于合并中取得资产、负债的价值确 定有明确规定的，从其规定即， 在某些情况下，购买方和被购买方 的资产和负债均须按照法律法规的 要求基于评估价值进行重新计量。

CAS20P13，P14 CAS20AG 四（一）购买方在购买日按照公允价值确认被 收购方可辩认资产、负债和或有负债， 被归类为持有待遇售的非流动资产， 按公允价值减去出售费用确认IFRS3P364、非同一控制下的 企业合并计入合并成 本的或有支出的后续如果部分合并成本取决于未来事项， 如该部分成本很可能发生且能够可 靠计量，应在购买日计入合并成本与新企业会计准则类似，取决于未来 事项的成本很可能发生且能够可靠计 量的，应在购买日计入合并成本此2计量准则未提及日后对于该估计金额的 调整是否应当作为合并成本的调整， 从而相应调整商誉CAS20P11外，国际财务报告准则明确规定日后 对于该估计金额的调整应当作为合并 成本的调整从而相应调整商誉IFRS3P32-P345、非同一控制下的 企业合并于购买日未 予确认的与被合并方 有关的递延所得税资 产之后续调整未涉及初始会计处理时由于不符合确认标准 而未确认的递延所得税资产的潜在利 益在后续期实现的，应将其确认为所 得税收益，同时，购买方应当减少没 誉的账面价值如同该递延所得税资产 自购买日起就已被确认，养活的金额 确认为费用 CAS28 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 前期差错的类型除了国际会计准则涉及的类型，还 特别提及了前期差错通常包括存货 和固定资产盘盈。

CAS28P11包括计算错误、应用会计政策错误、 忽视或曲解事实以及舞弊所产生的影 响 IAS8P5 CAS30 财务报表列报财务报表列报1、偏离准则的情况未涉及，原则上不允许在极少数情况下，如果管理层断定遵 循某项准则或解释性公告的要求将导 致误导，与《框架》中规定的目标相 矛盾，允许按照准则规定的方式背离 该要求 IAS1P172、会计年度至少应当按年编制财务报表如果 年度财务报表涵盖的期间短于一年， 应披露其涵盖的期间以及短于一年 的原因CAS30P10财务报表至少应按年编制，如果主体 的资产负债表日发生变更、或者年度 财务报表涵盖的期间长于或短于一年， 应披露相关原因以及导致相关信息不 完全可比的事实 通常应一贯地编制涵盖一年期的财务 报表，但不排除使用不是一年的情况， 例如 52 周 IAS1P49，P503、区分流动性资产和负债应当按照流动项目和非 流动项目分别列示金融企业如果 按照流动性列示能够提供可靠且更 相关信息，可以按照其流动性顺序 列示与国际财务报告准则相比， 仅限于金融企业可以按照其流动性 顺序列示 CAS30P12资产负债表按流动和非流动资产、流 动和非流动负债个别分类别列报，除 非按照流动性列报提供的信息是可靠 的，并更为相关。

如果按照流动性列报提供的信息更为 可靠相关，企业可以在以上两种方法 里选择 IAS1P514、中期财务报表的 结构和内容本准则和应用指南适用于中期财务 报表的编报，不允许编制简化的中 期财务报表允许编制简化的中期财务报表3CAS30AG 二IAS1P35、费用项目的列报要求按照费用的功能分类列报，分 为从事经营业务发生的成本、管理 费用、销售费用和财务费用等；但 企业可以在附注中披露费用按照性 质分类的利润表补充资料 CAS30P26 CAS30AG 四（六）33允许选择按照费用的性质或者其在主 体中的功能对费用进行分类并进行列 报IAS1P886、持有待售的认定同时满足下述条件的企业组成部分 应当确认为持有待售：企业已经就 处置该组成部分作出决议；企业已 经与受让方签订了不可撤销的转让 协议；该项转让将在一年内完成CAS30AG 一（四）A如果一项非流动资产（或处置组）的 账面金额将主要通过出售而不是持续 使用得以收回，主体应将该非流动资 产（或处置组）划归为持有待售为 此，资产（或处置组）必须在当前状 况下仅根据出售该资产（或处置组） 的通常或惯用条款就可以立即出售且 出售极可能发生。

极可能发生，通常指管理层已承诺出 售，并为寻找买方和完成出售计划的 积极活动已经展开，而且，该资产 （或处置组）必须被以和其当前公允 价值相合理的价格积极地寻求市场出 售除非导致延期的事项或情况超出 主体的控制范围，并有充分的证据表 明主体依然支持承诺出售，否则该出 售应能在一年内完成 与《企业会计准则第 30 号——财务 报表列报》相比之下，对于很可能出 售，国际财务报告准则并不要求一定 已签订不可撤消的转让协议，另外， 一年内完成出售的条件也允许有例外， 比如导致延期完成出售的事项超出了 主体的控制范围等情况 IFRS5P6-P127、被划归为持有待 售的非流动资产和负 债的列报没有此项要求在资产负债表中，应将被划归为持有 待售的非流动资产或处置组中的资产， 与其他资产个别列报，被划归为持有 待遇售的处置组中的负债，也应与其 他负债个别列报，这些资产和负债不 应相互抵消 IFRS P388、终止经营的披露在披露利润表重要项目的明细说明 时，要求披露终止经营的收入、费 用、利润总额和净利润等相关信息， 并且提供上一可比会计期间的相关除了与新企业会计准则类似地要求披 露终止经营的收入、费用、利润总额 和净利润等相关信息外，还要求披露 骨：4比较数据。

此外，在现金流量表准则要求披露 处置子公司及其他经营单位的净资 产及处置产生的现金流量等信息 CAS30AG 四（六）41 CAS31AG 三（二）-构成终止经营的资产（或处置组） 的处置损益或按公允价值减处置费用 计量形成的损益； -归属于该终止经营的净现金流量 （经营活动，筹资活动和投资活动） IFRS P33 CAS31 现金流量表现金流量表1、直接法/间接法采用直接法列示经营活动产生的现 金流量，在附注中披露间接法（将 净利润调节为经营活动现金流量） 的相关信息 CAS31P8，P16允许选用直接法或间接法，鼓励采用 直接法IAS7P18，P192、购买和销售交易 性金融资产所形成的 现金流量的分类现金等价物以外的其他交易性金融 资产形成的现金流量，未要求其在 现金流量表中的分类 CAS31P13 CAS31AG 一、二（一）购买和销售交易性证券（不属于现金 等价物的部分）所形成的现金流量属 于经营活动现金流量IAS7P153、贷款利息或股利 所形成的现金流量的 分类作为投资或筹资活动的现金流量CAS31P13，P15 CAS31AG 二（一）对金融机构而言，已付利息和已收利 息以及股利通常划归为经营活动的现 金流量。

然而，对于其他主体，并没 有形成一致的看法，可以划归为来自 经营活动的现金流量，因为它们构成 主体损益确定的一部分；也可以分别 划归为来自筹资或投资活动的现金流 量，因为它们可以分别是筹资成本或 者投资回报已付股利可以划归为来 自筹资活动的现金流量，因为它们视 为筹资所支付的成本为了帮助财务 报表使用者评价主体以及经营活动现 金流量支付股利的能力，也可以划归 为来自经营活动的现多流量 IAS7P314、支付所得税所形 成的现金流量的分类收到的各项税费返还和支付的各项 税费均作为经营活动的现金流量CAS31P10 CAS31AG 二（一）来自所得税的现金流量应划归为来自 经营活动的现金流量，除非可以明确 地认定其属于筹资活动和投资活动， 即，如果可以明确地认定其属于筹资 活动和投资活动，国际准则允许将来 自所得税的现金流量列示为筹资活动 的现金流量 IAS7P35 CAS32 中期财务报告中期财务报告1、中期财务报告的中期资产负债表、利润表和现金流可以是一套简明的财务报表5格式和内容量表应当是完整报表，其格式和内 容应当与上年度财务报表相一致 CAS32P3IAS34P8，P102、所有者权益变动 表不在最低要求之列。

CAS32P3属于最低的披露要求 IAS34P83、母公司财务报表上年度财务报告除了包括合并财务 报表，还包括母公司财务报表的， 中期财务报告也应当包括母公司财 务报表 CAS32P4不要求也不禁止IAS34P14 CAS33 合并财务报表合并财务报表1、个别财务报表没有涉及“个别财务报表”的概念 但是，提出了与“合并财务报表” 相对应的“个别财务报表”的概念CAS30AG 一（一）个别财务报表，指那些由母公司、联 营企业的投资者或者共同控制主体的 合营者编制的财务报表，在这些财务 报表中投资已直接权益为基础进行核 算，而不是以被投资者的经营成果和 净资产为基础进行核算 IAS27P42、豁免编制合并财 务报表的情况母公司应当编制合并财务报表《国际会计准则第 27 号——合并财 务报表和单独财务报表》允许母公司 在同时满足该准则第十条所列的四个 条件时，不需编制合并财务报表： -母公司本身是全资子公司，或者是3、子公司的会计期 间与母公司不一致的 情形应当按照母公司的会计期间对子公 司财务报表调整；或者要求子公司 按照瓮公司的会计期间另行编报财 务报表CAS33P12子公司应编制另一份与母公司报告日 相同的财务报表，除非这样作不切实 可行。

也可以按两者报告日之间发生 的重大交易或者事项对子公司财务报 表进行调整，但两者报告日不得超过 3 个月，且报告期的长度和报告日之 间的差异在各期应该相同 IAS27P26，P274、报告期内因同一 控制下的企业合并增 加子公司母公司在报告期内因同一控制下的 企业合并增加的子公司，应当调整 合并资产负债表的期初数，将该子 公司合并当期期初至报告期末经营 成果纳入合并现金流量表 CAS33P17，P22，P27未涉及5、比例合并母公司母不能控制的被投资单位不 纳入合并财务报表合并范围，如原 采用比例合并法核算的合营企业， 应改用权益法核算合营者应当使用比例合并或者权益法 确认其在共同控制实体中的权益，除 非该权益被归类为持有待售的权益6CAS33AG 一（二）IAS28P30，P38CAS34 每股收益每股收益 1、持续经营损益和 终止经营的每股收益没有要求存在终止经营的企业分别 列报持续经营的每股收益和终止经 营的每股收益要还应存在终止经营的企业分别列报 持续经营的每股收益和终止经营的每 股收益 IAS33P9，P30，P682、子公司、合营企 业或联营企业向其他 方发生潜在普通股企业存在稀释性潜在普通凤的，应 当分别调整归属于普通股股东的当 期净利润和发行在外普通股的加权 平均数，并据以计算稀释每股收益。

但是，没有明确如果企业的子公司、 合营企业或联营企业向除母公司、 合营方及投资者以外的其他方发生 了潜在普通股，并对报告主体的基 本每股收益存在稀释作用，是否应 包括在稀释每股收益的计算中 CAS34P7 CAS。