10利润形成和利润分配的核算（PPT35页).ppt

●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,内容讲解,一、利润的核算原理,●,●,●,●,●,一、利润的核算原理,第五节,利润形成和利润分配的核算,●,●,●,●,●,,(一)概述,1.利润的概念,企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损一、利润形成的核算,,（一）利润的构成,,利润是企业在一定会计期间的经营成果，作为独立的经济实体，企业应当以自己的经营收入抵补其支出，并且实现利润，为投资者提供一定的投资收益企业一定期间内收入总额与费用总额相比较，会形成企业一定期间的利润总额利润总额是由营业利润、利润总额、净利润三个层次构成的营业利润,=营业收入,,营业成本,,营业税金及附加,,销售费用,,管理费用,,财务费用,,资产减值损失+公允价值变动收益（,,公允价值变动损失）+投资收益（,,投资损失）,,利润总额,=营业利润+营业外收入,,营业外支出,,净利润,=利润总额,,所得税费用,【例4-44】东方公司2012年4月份实现主营业务收入12450000元、其他业务收入1284000元、营业外收入278770元；发生主营业务成本8764000元、其他业务成本823000元，营业税金及附加176000元、销售费用480000元、管理费用750000元、财务费用346000元、营业外支出396000元，所得税费用569442.50元。

东方公司2012年最终经营成果的计算如下：,,营业利润=（12450000+1284000）,,（8764000+823000）,,176000,,480000,,750000,,346000）=2395000（元）,,利润总额=2395000+278770,,396000=2277770（元）,,净利润=2277770,,569442.50=1708327.50（元）,一、利润的核算原理,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)概述,2.利润总额的组成部分,营业利润,营业外支出净额,投资收益,利润总额,●,●,●,●,●,一、利润的核算原理,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)概述,3.利润总额的计算公式,利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出,,净利润＝利润总额－所得税,●,●,●,●,●,一、利润的核算原理,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)概述,4.利润分配的顺序,弥补以前年度亏损,提取盈余公积金,向投资者分配利润,●,●,●,●,●,一、利润的核算原理,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(二)核算程序,核算程序流程图如下：,●,●,●,●,●,借方 主营业务收入 贷方,借方 其他业务收入 贷方,借方 营业外收入 贷方,借方 投资收益 贷方,借方 本年利润 贷方,借方 盈余公积 贷方,借方 应付股利 贷方,①,①,①,①,⑧,⑧,⑧,⑧,⑧,⑨,,⑩,⑾,⑿,结转本期收入,结转本期费用,借方 银行存款 贷方,①,②,借方 应收账款 贷方,①,⑥,取得收入,支出费用,,或发出支出,借方 库存商品 贷方,借方 原材料 贷方,借方 应交税费 贷方,⑦⑤,③,④,借方 利润分配 贷方,⑾,⑿,⑩,提取盈余公积,向投资者分配现金利润,借方 管理费用 贷方,借方 销售费用 贷方,借方 财务费用 贷方,借方 营业外支出 贷方,借方,主营业务成本,贷方,借方,其他业务成本,贷方,借方 所得税费用 贷方,借方,营业税金及附加,贷方,②,⑨,②,②,②,⑨,⑨,⑨,⑨,⑨,⑨,⑨,③,④,⑦,⑤,结转销售成本,结转销售成本,计算所得税费用,计算营业税金及附加,结转全年,,净利润,●,●,●,●,●,（二）利润形成核算的账户设置,,1．“营业外收入”账户,,2．“营业外支出”账户,,3．“所得税费用”账户,,4．“本年利润”账户,,5．“投资收益”账户,,,,归纳：,设置“本年利润”账户,,性质：所有者权益类账户。

三）利润形成的账务处理,,1．营业外收支的账务处理,,【例4-45】7日，收到违反本企业管理规定的职工张某罚款500元，会计部门收到张某交来的现金借： 库存现金 500,,贷：营业外收入 500,,【例4-46】9日，经确认前欠童童公司货款1400元，因童童公司破产无法支付，经批准结转借：应付账款——童童公司 1400,,贷：营业外收入 1400,,【例4-47】15日，以银行存款向“希望工程”捐款20000元借：营业外支出 20000,,贷：银行存款 20000,第五节 利润形成和分配业务的核算,2．利润结转的账务处理,,,会计期末，企业应将损益类账户的本期发生额结转入“本年利润”账户，具体方法是：将所有收入类账户的发生额结转到“本年利润”账户的贷方，将所有费用类账户的发生额结转到“本年利润”账户的借方；结转后，所有损益类账户结平本年利润”账户本期贷方发生额与本期借方发生额之差即为本期利润或亏损；在所得税费用结转入“本年利润”账户后即为本期净利润或净亏损；加上年内实现的净利润或发生的净亏损，“本年利润”账户期末余额为累计净利润或净亏损，年末将本年净利润或净亏损转入“利润分配”账户后，“本年利润”账户无余额。

第五节 利润形成和分配业务的核算,① 将本期收入账户的发生额转入“本年利润”账户贷方,,借：主营业务收入 12450000,,其他业务收入 1284000,,营业外收入 278770,,贷：本年利润 14012770,,② 将本期费用类账户发生额转入“本年利润”账户借方,,借：本年利润 11735000,,贷：主营业务成本 8764000,,其他业务成本 823000,,营业税金及附加 176000,,销售费用 480000,,管理费用 750000,,财务费用 346000,,营业外支出 396000,,企业4月份实现利润总额= 14012770,,11735000=2277770（元）,【,例,4-48】31,日，东方公司,2012,年,4,月份损益类账户发生额如下：主营业务收入,元、其他业务收入,元、营业外收入,278770,元、主营业务成本,元、其他业务成本,823000,元，营业税金及附加,176000,元、销售费用,480000,元、管理费用,750000,元、财务费用,346000,元、营业外支出,396000,元。

月末结转本期损益类账户3．企业所得税的账务处理,,企业所得税是对企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税1）应缴纳所得税的计算,,企业当期应缴纳所得税税额计算公式为：,,应纳所得税税额=应纳税所得额×所得税税率,,应纳税所得额=税前会计利润+（,,）纳税调整事项,,在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润东方公司4月份应纳所得税额=2277770×25%= 569442.50（元）,第五节 利润形成和分配业务的核算,（2）所得税的账务处理,,【例4-49】4月31日，东方公司本月实现的利润总额2277770元，假定不存在纳税调整事项，所得税税率25%，应缴纳所得税569442.50元借：所得税费用 569442.50,,贷：应交税费——应交所得税 569442.50,,同时还需将所得税费用结转入“本年利润”账户应编制如下会计分录：,,借：本年利润 569442.50,,贷：所得税费用 569442.50,,东方公司本期实现的净利润=2277770,,569442.50=1708327.50（元）,,【例4-50】5月4日，东方公司以银行存款交纳所得税569442.50元。

借：应交税费——应交所得税 569442.50,,贷：银行存款 569442.50,第五节 利润形成和分配业务的核算,二、利润分配的核算,,（一）利润分配的顺序,,1．提取法定盈余公积,,根据公司法规定，公司应当按照当年税后净利润的10%比例提取法定盈余公积2．提取任意盈余公积,,3．向投资者分配利润或股利,,（二）利润分配核算账户设置,,1．“利润分配”账户,,2．“盈余公积”账户,,3．“应付股利”账户,,第五节 利润形成和分配业务的核算,（三）利润分配的账务处理,,东方公司2012年1月1日“利润分配——未分配利润”账户贷方余额为2820000元1．结转本年净利润,,【例4-51】2012年12月31日，东方公司将本年净利润16847800转入“利润分配”账户借：本年利润 16847800,,贷：利润分配——未分配利润 16847800,,2．提取法定盈余公积,,【例4-52】2013年1月28日，东方公司按上年度净利润16847800元的10%提取法定盈余公积1684780元。

借：利润分配——提取法定盈余公积 1684780,,贷：盈余公积——法定盈余公积 1684780,,3．提取任意盈余公积,,,【例4-53】2013年1月28日，东方公司董事会决定按上年度实现净利润16847800元的5%提取任意盈余公积842390元借：利润分配——提取任意盈余公积 842390,,贷：盈余公积——任意盈余公积 842390,第五节 利润形成和分配业务的核算,4．向投资者分配利润,,【例4-54】2013年1月28日，东方公司董事会决定向投资者分配上年度利润8650000元借：利润分配——应付股利 8650000,,贷：应付股利 8650000,,以银行存款向投资者支付股利时，应编如下制会计分录：,,借：应付股利 8650000,,贷：银行存款 8650000,,【例4-55】承【例4-49】、【例4-50】、【例4-51】，利润分配结束后，应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户。

借：利润分配——未分配利润 11177170,,贷：利润分配——提取的法定盈余公积 1684780,,——提取的任意盈余公积 842390,,——应付股利 8650000,,东方公司进行上述账务处理后，未分配利润的余额为：,,2820000+16847800,,842390,,8650000=8490630（元）,第五节 利润形成和分配业务的核算,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,1.营业外收入业务,业务举例,,12月20日，企业收到A公司的违约罚款利得50 000元转作营业外收入会计分录,借：银行存款 50 000,,贷：营业外收入 50 000,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,2.营业外支出业务,业务举例,,12月22日，用银行存款向灾区捐款25 000元会计分录,借：营业外支出 25 000,,贷：银行存款 25 000,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,3.投资收益业务,业务举例,,12月25日，企业因对外投资,收到被投资单位分来的利润15 000元，存入银行。

会计分录,借：银行存款 15 000,,贷：投资收益 15 000,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,4.结转收入账户余额,业务举例,,12月31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户，其中：主营业务收入170 000元(甲产品120 000元，乙产品50 000元)，其他业务收入20 000元，营业外收入50 000元，投资收益15 000元●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,4.结转收入账户余额,会计分录,借：主营业务收入——甲产品 120 000,,——乙产品 50 000,,其他业务收入 20 000,,营业外收入 50 000,,投资收益 15 000,,贷：本年利润 255 000,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,5.结转费用账户余额,业务举例,,12月31日，将损益类有关费用账户的余额结转“本年利润”账户，其中主营业务成本106 000元(甲产品76 000元，乙产品30 000元)，营业税金及附加935元，其他业务成本10 000元，销售费用3 000元，管理费用22 365元，财务费用2 100元，营业外支出25 000元。

●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,会计分录,借：本年利润 169 400,,贷：主营业务收入——甲产品 120 000,,——乙产品 50 000,,销售费用 3 000,,营业税金及附加 935,,营业外支出 25 000,,管理费用 22 365,,财务费用 2 100,,其他业务成本 10 000,5.结转费用账户余额,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,6.计算应交所得税,业务举例,12月31日，按本月实现的利润总额85 600元计算并结转应交的所得税应交所得税为：85 600×25%＝21 400(元),●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,6.计算应交所得税,会计分录,借：所得税费用 21 400,,贷：应交税费——应交所得税 21 400,,借：本年利润 21 400,,贷：所得税费用 21 400,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,7.交纳应交所得税,业务举例,次月3日，用银行存款上交所得税21 400元。

会计分录,借：应交税费——应交所得税 21 400,,贷：银行存款 21 400,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(一)利润形成核算,8.结转全年净利润,业务举例,12月31日，年末，结转全年累计实现的净利润500 000元会计分录,借：本年利润 500 000,,贷：利润分配——未分配利润 500 000,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(二)利润分配核算,1.提取盈余公积,业务举例,12月31日，按全年净利润的10%提取法定盈余公积50 000元会计分录,借：利润分配——提取盈余公积 500 000,,贷：盈余公积 500 000,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(二)利润分配核算,2.分配股利,业务举例,12月31日，经研究决定向投资者分配利润200 000元会计分录,借：利润分配——应付股利 200 000,,贷：应付股利 200 000,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(二)利润分配核算,3.转增资本,业务举例,12月31日，经批准，企业将盈余公积150 000元转增注册资本。

会计分录,借：盈余公积 150 000,,贷：实收资本 150 000,●,●,●,●,●,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节,利润形成和利润分配的核算,,(二)利润分配核算,4.年终结转本年利润分配数,业务举例,12月31日结转本年利润分配数，其中提取的盈余公积为50 000元，向投资者分配的利润为200 000元会计分录,借：利润分配——未分配利润 250 000,,贷：利润分配——提取盈余公积 50 000,,——应付股利 200 000,●,●,●,●,●,。