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2025高级会计师考试《高级会计实务》试题及答案 案例分析题一（本题15分） 甲集团为国内大型装备制造企业，2024年启动“十四五”战略升级，重点布局新能源装备领域2025年初，集团召开战略与财务工作会议，相关资料如下： 资料一：战略环境分析显示，甲集团核心优势包括：（1）新能源装备研发团队拥有15年技术积累，专利数量行业第一；（2）与国内三大新能源电站运营商建立长期合作关系，订单稳定性强劣势在于：（1）高端原材料依赖进口，采购成本受国际市场波动影响大；（2）数字化生产系统建设滞后，生产效率较行业领先水平低12%外部机会：（1）国家“双碳”政策明确2030年前非化石能源消费占比达25%，新能源装备需求年增长率预计18%；（2）地方政府对新能源产业园区提供土地租金减免、税收返还等政策支持外部威胁：（1）国际同行加速在华布局，推出性价比更高的同类产品；（2）关键零部件供应商因产能受限，交货周期延长至6个月 资料二：集团财务总监提出，2025年拟投资50亿元建设新能源装备智能工厂，其中30亿元需外部融资现有两种融资方案：（1）发行可转换公司债券，期限5年，票面利率2.5%，转股价格30元/股（当前股价28元/股）；（2）向国有银行申请5年期长期贷款，年利率4.2%，要求提供集团核心子公司100%股权质押。

资料三：集团2024年财务数据：资产总额800亿元，负债总额500亿元（其中带息负债350亿元），净利润32亿元，研发投入占营业收入比例5.8%行业平均资产负债率60%，平均研发投入占比4.5% 要求： 1. 根据资料一，运用SWOT分析模型，指出甲集团应选择的战略类型（SO、WO、ST、WT），并说明理由 2. 根据资料二，从资本成本、财务风险、对控制权影响三个维度，分析两种融资方案的优缺点 3. 根据资料三，计算甲集团2024年资产负债率、产权比率，并结合行业平均水平，评价集团偿债能力 案例分析题一答案 1. 应选择SO战略（优势-机会战略）理由：甲集团在新能源装备领域具备技术积累（优势1）和稳定的客户关系（优势2），同时面临国家“双碳”政策推动的需求增长（机会1）和地方政府政策支持（机会2），通过发挥内部优势抓住外部机会，可加速战略升级 2. 方案一（可转换债券）： - 资本成本：票面利率2.5%低于长期贷款利率4.2%，初期成本较低；若转股后无需偿还本金，综合成本可能更低 - 财务风险：若股价长期低于转股价格（30元），债券到期需还本付息，存在一定偿债压力；但利率固定，风险低于浮动利率负债。

- 控制权影响：转股后股本增加，可能稀释原股东控制权；但转股时间和数量可通过条款控制，影响相对可控 方案二（长期贷款）： - 资本成本：年利率4.2%高于可转换债券，且利息支出需定期支付，成本较高 - 财务风险：需提供核心子公司股权质押，若违约可能丧失子公司控制权；资产负债率上升（原资产负债率62.5%，融资后预计65.4%），财务杠杆风险增加 - 控制权影响：不涉及股权稀释，原股东控制权保持稳定 3. 2024年资产负债率=500/800=62.5%；产权比率=500/(800-500)=166.67%行业平均资产负债率60%，甲集团略高于行业水平，但仍在合理范围内（一般制造业资产负债率警戒线约70%）；产权比率反映长期偿债能力，甲集团166.67%高于行业隐含水平（行业平均产权比率=60%/(1-60%)=150%），需关注负债结构，控制带息负债规模 案例分析题二（本题20分） 乙公司为国内医药制造企业，2025年推行全面预算管理改革相关资料如下： 资料一：2025年预算编制采用“上下结合”模式1月初，集团预算管理委员会下达预算目标：营业收入增长20%（2024年实际100亿元），净利润率不低于12%，研发费用占比8%。

各业务单元编制初稿后，预算管理办公室审核发现：（1）原料药事业部因原材料涨价，预计成本增长率15%，但预算仅按10%编制；（2）创新药事业部为完成收入目标，将未签订正式合同的3亿元意向订单纳入预算；（3）所有部门均未考虑数字化系统升级带来的1亿元额外运维成本 资料二：2025年3月，乙公司因药品集中带量采购政策调整，主力产品A的中标价下降30%，预计减少全年收入8亿元公司拟调整年度预算，具体方案：（1）压缩行政办公费用1亿元；（2）将创新药研发投入从8亿元调增至10亿元（原预算占比8%，调整后占比9.5%）；（3）通过优化生产流程，将原料药单位成本降低5%，抵消部分收入下降影响 资料三：乙公司预算考核指标体系包括：营业收入完成率（权重30%）、净利润完成率（25%）、研发费用达标率（20%）、应收账款周转率（15%）、安全生产事故次数（10%）2024年考核结果显示，某子公司为完成收入指标，将已发出但未验收的药品提前确认收入，导致应收账款周转率未达标，但营业收入完成率达105% 要求： 1. 指出资料一中各业务单元预算编制存在的问题，并提出改进建议 2. 判断资料二中预算调整方案是否符合全面预算管理要求，说明理由。

若需调整，指出应履行的程序 3. 分析资料三考核指标体系的不足，提出优化建议，并说明如何防范子公司的短期行为 案例分析题二答案 1. 存在问题及建议： - 原料药事业部：成本预算编制不严谨，未充分考虑原材料涨价因素（实际增长率15% vs 预算10%）建议：采用弹性预算，根据原材料价格波动区间（如±10%）编制多套成本方案，或引入供应商价格联动机制，动态调整预算 - 创新药事业部：将意向订单纳入预算，违反“预算需以可实现的合同为基础”原则建议：仅将已签订正式合同、具备法律约束力的订单计入收入预算，意向订单可作为备选方案但不纳入主预算 - 全公司：未考虑数字化系统运维成本，预算完整性不足建议：在编制预算时，由IT部门提供新增系统的运维成本预测（如1亿元），并分摊至各受益部门，确保成本全覆盖 2. 预算调整方案部分符合要求： - 压缩行政办公费用（1亿元）：属于合理的成本控制措施，符合“预算调整需优先通过内部挖潜实现”的原则 - 研发投入调增（从8亿到10亿）：原预算研发费用占比8%（100亿×1.2×8%=9.6亿），调整后收入预计92亿（120亿-8亿），研发费用10亿占比10.87%，高于原目标且符合战略方向（集中带量采购后需加强创新药研发），具有合理性。

- 原料药成本降低5%：需验证优化生产流程的可行性（如是否有技术或管理措施支撑），若可行则符合“通过业务改进抵消外部冲击”的要求 预算调整应履行的程序：由预算执行单位（如经营管理部）提出调整申请，说明调整原因（政策变化）、调整内容及影响；预算管理办公室审核调整的合理性、数据准确性；预算管理委员会审批；最后报董事会备案 3. 考核指标体系不足及优化： - 不足：过度侧重结果指标（收入、净利润占55%），过程指标（如合同签订质量、成本控制）缺失；应收账款周转率权重偏低（15%），且未设置收入确认合规性指标，导致子公司通过提前确认收入虚增业绩 - 优化建议： （1）增加过程指标，如“收入确认合规率”（权重10%），要求收入确认需满足验收完成、风险报酬转移等条件； （2）提高应收账款周转率权重至20%，并设置“超期应收账款占比”（权重10%）； （3）增加“预算编制准确性”指标（权重5%），考核业务单元预算与实际的偏差率 防范短期行为的措施： - 引入长期考核指标，如“创新药在研项目进度”（权重15%）、“客户满意度”（权重10%），平衡短期与长期目标； - 建立预算执行监控机制，定期（如季度）检查收入确认依据，对提前确认收入的行为扣减考核分并追溯责任； - 实施奖金递延发放制度，将部分考核奖金延迟至下一年度，与后续业绩真实性挂钩。

案例分析题三（本题25分） 丙公司为上市公司，主要从事智能家电研发、生产与销售2025年发生以下交易或事项： 资料一：2025年1月1日，丙公司以银行存款5.6亿元购入丁公司60%股权，丁公司为非关联方购买日丁公司可辨认净资产公允价值为8亿元（账面价值7.2亿元，差异源于一项专利技术评估增值0.8亿元，剩余使用年限10年，采用直线法摊销）丁公司2025年实现净利润1.2亿元，未分配现金股利；其他综合收益增加0.3亿元（因持有的其他债权投资公允价值上升） 资料二：2025年3月1日，丙公司与戊公司签订协议，将其持有的己公司40%股权（对己公司有重大影响）以3亿元价格转让，转让后不再对己公司施加重大影响处置时，丙公司对己公司长期股权投资账面价值为2.8亿元（其中投资成本2亿元，损益调整0.5亿元，其他综合收益0.3亿元）己公司2025年1-2月实现净利润0.2亿元（丙公司已按权益法确认） 资料三：2025年6月30日，丙公司将其生产的一批智能空调销售给子公司庚公司，售价1亿元（成本0.8亿元）庚公司将该批空调作为存货核算，至年末未对外销售，也未发生减值丙公司与庚公司适用的企业所得税税率均为25%。

要求： 1. 计算丙公司2025年1月1日合并丁公司时应确认的商誉，并编制购买日合并资产负债表中与丁公司相关的调整分录 2. 计算丙公司2025年末合并丁公司财务报表中应确认的少数股东权益 3. 编制丙公司处置己公司40%股权的会计分录（不考虑增值税等税费） 4. 编制丙公司2025年末合并庚公司财务报表时与内部存货交易相关的抵消分录（考虑所得税影响） 案例分析题三答案 1. 商誉=合并成本-购买日丁公司可辨认净资产公允价值×持股比例=5.6-8×60%=5.6-4.8=0.8（亿元） 购买日调整分录： 借：无形资产——专利技术　　　　　　　　　　　　　8000万元 　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000万元 2. 丁公司2025年调整后净利润=1.2-（0.8/10）=1.12（亿元）（专利技术评估增值需补提摊销） 少数股东权益=（购买日可辨认净资产公允价值8亿+调整后净利润1.12亿+其他综合收益0.3亿）×40%=（8+1.12+0.3）×40%=9.42×40%=3.768（亿元） 3. 处置己公司股权的会计分录： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000万元 　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　20000万元 　　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　5000万元 　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　3000万元 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000万元 同时，将原确认的其他综合收益转入投资收益（假设己公司其他综合收益可转损益）： 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3000万元 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000万元 4. 内部存货交易抵消分录： （1）抵消收入与成本： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000万元 　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000万元 　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000万元 （2）抵消存货中未实现内部销售损益的所得税影响： 存货账面价值=0.8亿元（丙公司成本），计税基础=1亿元（庚公司购入价），可抵扣暂时性差异=0.2亿元，递延所得税资产=0.2×25%=0.05。