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农民专业合作社财务会计制度1328731130农民专业合作社财务会计制度〔试行〕一、总 那么〔一〕为了规范农民专业合作社〔以下简称合作社〕会计工作，爱护农民专业合作社及其成员的合法权益，依照«中华人民共和国会计法»、«中华人民共和国农民专业合作社法»及有关规定，结合合作社的实际情形，制定本制度〔二〕本制度适用于依照«中华人民共和国农民专业合作社法»设立并取得法人资格的合作社〔三〕合作社应依照本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员不具备条件的，也能够本着民主、自愿的原那么，托付农村经营治理机构或代理记账机构代理记账、核算〔四〕合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表会计核算以人民币〝元〞为金额单位，〝元〞以下填至〝分〞〔五〕合作社的会计核算采纳权责发生制会计记账方法采纳借贷记账法〔六〕合作社会计核算应当划分会计期间，分期结算账目一个会计年度自公历1月1日起至12月31日止〔七〕合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公布，同意成员的监督关于成员提出的问题，会计及治理人员应及时解答，确实存在错误的要赶忙纠正〔八〕财政部门依照«中华人民共和国会计法»规定职责，对合作社的会计工作进行治理和监督。

农村经营治理部门依照«中华人民共和国农民专业合作社法»和有关法规政策等，对合作社会计工作进行指导和监督〔九〕本制度自2008年1月1日起施行二、会计核算的差不多要求〔一〕合作社的资产分为流淌资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等〔二〕合作社的流淌资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等〔三〕合作社必须依照有关法律法规，结合实际情形，建立健全货币资金内部操纵制度合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关操纵措施合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符要组织专人定期或不定期清点核对现金合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目支票和财务印鉴不得由同一人保管〔四〕合作社的应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收〔五〕合作社应当建立健全销售业务内部操纵制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关操纵措施。

合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的治理〔六〕合作社应当建立健全采购业务内部操纵制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关操纵措施合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的治理〔七〕合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、托付代销商品和托付加工物资等存货按照以下原那么计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；托付加工物资验收入库时，按照托付加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；托付代销商品按托付代销商品的实际成本计价。

领用或出售的出库存货成本的确定，可在〝先进先出法〞、〝加权平均法〞、〝个别计价法〞等方法中任选一种，然而一经选定，不得随意变动合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年末必须进行一次全面的盘点清查盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出〔八〕合作社应当建立健全存货内部操纵制度，建立保管人员岗位责任制存货入库时，保管员清点验收入库，填写入库单；出库时，由保管员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员依照批准后的出库单出库〔九〕合作社依照国家法律、法规规定，能够采纳货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资〔十〕合作社的对外投资按照以下原那么计价：以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的款项计价以实物资产〔含牲畜和林木〕方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入资本公积合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。

出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益〔十一〕合作社应当建立健全对外投资业务内部操纵制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关操纵措施合作社的对外投资业务〔包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销〕，应当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的决策意见合作社应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中显现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的治理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的治理规定及相关人员的职责权限合作社应当加强对投资收益的操纵，对外投资猎取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账〔十二〕合作社要建立有价证券治理制度，加强对各种有价证券的治理要建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额有价证券要由专人治理〔十三〕合作社的农业资产包括牲畜〔禽〕资产和林木资产等。

农业资产按以下原那么计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除估量残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，估量净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定，已提足折耗但未处理仍连续使用的产役畜、经济林木不再摊销；农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜〔禽〕资产和林木资产的计价原那么处理〔十四〕合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业差不多建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产有些要紧生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产〔十五〕合作社应当依照具体情形分别确定固定资产的入账价值：1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。

2.新建的房屋及建筑物、农业差不多建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价3.同意捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价同意捐赠的旧固定资产，按照通过批准的评估价值或双方确认的价值计价4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价〔十六〕合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净缺失，计入工程成本单项工程报废以及由于自然灾难等专门缘故造成的报废或者毁损，其净缺失计入其他支出〔十七〕合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧固定资产的折旧方法可在〝平均年限法〞、〝工作量法〞等方法中任选一种，然而一经选定，不得随意变动。

合作社应当对所有的固定资产计提折旧，然而，已提足折旧仍连续使用的固定资产除外合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧固定资产提足折旧后，不管能否连续使用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧〔十八〕固定资产的修理费用直截了当计入有关支出项目固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额〔十九〕合作社应当建立健全固定资产内部操纵制度，建立人员岗位责任制应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查盘亏及毁损的固定资产，应查明缘故，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出〔二十〕合作社的无形资产是指合作社长期使用然而没有实物形状的资产，包括专利权、商标权、非专利技术等无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不超过10年的期限平均摊销，计入治理费用。

转让无形资产取得的收入，计入其他收入；转让无形资产的成本，计入其他支出〔二十一〕每年年度终了，合作社应当对应收款项、存货、对外投资、农业资产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面检查，关于已发生缺失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露这些资产包括：1.确实无法收回的应收款项；2.盘亏、毁损和报废的存货；3.无法收回的对外投资； 4.死亡毁损的农业资产；5.盘亏、毁损和报废的固定资产；6.毁损和报废的在建工程；7.注销和无效的无形资产〔二十二〕合作社应当定期或不定期对与资产有关的内部操纵制度进行监督检查，对发觉的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善〔二十三〕合作社的负债分为流淌负债和长期负债流淌负债是指偿还期在一年以内〔含一年〕的债务，包括短期借款、应对款项、应对工资、应对盈余返还、应对剩余盈余等长期负债是指偿还期超过一年以上〔不含一年〕的债务，包括长期借款、专项应对款等合作社的负债按实际发生的数额计价，利息支出计入其他支出对发生因债权人专门缘故确实无法支付的应对款项，计入其他收入〔二十四〕合作社应当建立健全借款业务内部操纵制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关操纵措施。

不得由同一人办理借款业务的全过程。