中央电大审计案例分析.doc

试卷代号：1059 三、综合案例分析题(本题40分)［资料］XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告负责XYZ公司现场审计的 L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2002年5月办理完毕2002年1月，XYZ公 司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书：在该审计业务约定书中，XYZ 公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况，B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公 司2001年度会计抿表审计的外勤负责人，并于2002年2月出具了无保留意见审计报告要求：请根据上述资料简要回答：(DB会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况了解的主要内容有哪些？(2) B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？(3) 针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？(4) L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告?请说明具体原因答：(1)B会计师事务所通常应向A会计师事务所凋阅审计档案的方式了解期初余额的情况。

注册会计师应了解的主要 内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据应考虑前.任注册会 计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性第二、了解前任注册会计师是否对上期会 计报表出具丁非标准无保留意见的审计报告并查清原因.特别关注其中与本期会计报表有关的部分2) B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括：第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一-贯运用；第二，分析上期期末余额是否正确结转至本期；第三，向A会计师事务所调阅审汁工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会汁师的专业胜任 能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性，第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其 中与本期会计报表有关的部分第五，如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据.应通过询问被审计单位管理当局，审阅上期会计 记录及相关资料，通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实.补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定 期初余额：第六，形成审计结论确定对本期审计意见的影响。

3) B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是A会计师事务所对2000年度会计报 表听出具的保留意见的事项对本期会计报表的影响已消除，方可出无保留意见的审计报告4) L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告这是由于L注册会计师的转所手续至2002 年5月份才办理完毕，血XYZ公司会计报表的审计报告于2002年4月签发，所以，L注册会计师不能在B会计师事 务所执业并签发审计报告1. 资料：查某企业已售出B产品1,000件，给甲企业每件售价为1,000元，双方商定优惠 折让为5%,并按商定付款时间长短给予2% — 3%的销售折扣其财务处理如下：借:应收账款——甲企业 950,000财务费用 50,000贷*主营业务收入 1,000,0002. 上题中该企业上项货款按约定付款时间，除折扣外已收到，并已存入银行.销1耳折扣 应为3%.其账务处理如下：借:银行存款 921,500销售费用 28,500贷:应收账款——甲企业 950,000要求：对该单位的经济业务及其账户进行审计，如有错误，清指出并判明属何种错误，分析 其对相关成本费用和利税指标的影响，提出相应处理意见，如需调账则作出原始的基本更正分 录（假设所得税税率为25%）三、综合案例分析题（本题40分）答 J1）销售折让= l,000X[l,000X5%] = 50,000（元）实际产品销售收入= 1,000X1,000 — 50,000 = 950,000（元山因此，账务处理不正确，违反了一致性原则和关于销售折让处理的规定：多计主营业务收 入和财务费用各50,000元，相应多计销售税金，相应少计利润和所得税j处理意见：%1 调账借：主营业务收入 50,000. 00贷：财务费用 50,000. 00%1 调减多计销售税金%1 调增少计利润及所得税%1 计算多交流转税或少交所得税金并作相应处理（2）销售折扣= 950,000X3% = 28,500（元）实收货款= 950,000 一 2,850 = 921,500（元）因此，账务处理不正确，违反了一致性原则和关于销售折扣账务处理的规定；多计销售费用28,500,少计财务费用28. 500元；处理意见：调账：借：财务费用 285,000贷：销售费用 285,000[资料]B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20X7年度财务报表进行审计。

丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库丙公司拟于20X7年12月29日至12月31日盘 点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容存货监盘计划一、 存货监盘的目标检查丙公司20X7年12月31日存货数量是否真实完整二、 存货监盘范围20X7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥三、监盘时间存货的观察与检查时间均为20X7年12月31、存货监盘的主要程序1. 与管理层讨论存货监盘计划2. 观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点■d3. 检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已 纳入盘点范围4・对于存放在外地公用仓库的玻璃主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序…… 要求：（1） 请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由2） 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改答：（1）共有三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审 计证据错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日2）程序1不恰当修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划程序2恰当程序3不恰当修改为：检查相关凭证以证实盘点截I上Id前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均 未纳入盘点范围程序4不恰当修改为：对于•存放在外地公用仓库的玻璃应实施函证或利用其他注册会计师工作等替 代程序［资料］审计客户甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型 饭店除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售甲公司提供的财务报表显示营业收入与应收账款余额的情况如下：1. 甲公司董事会制定的2009年销售预算目标是增长20%, 2009年度年报显示当年营业收入为112655260元，比2008年度增长21%2. 2009年12月31日应收账款余为39560810元，组成情况如表1表1分层客户数揪（家）单笔金额比例（每层金额占总金额）19100万元以上38%215】0万元以上（账龄超过一年）6.6%320210万元到30万元之间55.4%合计22639560810 元100%注：除了省级经销商的余额为100万元以上外，其余客户余额均小于30万元。

3. 2009年12月31日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备,坏账准备余额贷方为1879830 元，其中账龄分析法组成情况如表2：表2分层账龄比例10.5—1 年10%21—2年50%32年以上40%合计io％ :4. 主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表3：表3项目2009 年2008 年应收账款（元）3956081027765338坏账准备（元）(1879830)(1707400)主营业务收入（元）11265526093103520应收账款周转天数（天）10892 !［要求］1. 根据资料1指出注册会计师应采取什么审计程序？2-分别根据资料2、3、4中的表格数据指出注册会计师应对应收账款的审计采取何种肆计程序？答案：1.答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；山出纳和登记Id记账以外的 人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等2. 答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并 编制审计工作底稿一一利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行 对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支 净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

三、综合案例分析题（本题40分）答：（1）从甲公司2009年主营业务收入比2008年度增长21%的情况来看，属于注册会计师需要了解的甲公司“对 财务业绩的衡量与评价”内容，如果2009年度财务报表存在错报的话则属于舞弊2）对于甲公司应收账款余额的审计方法分层客户数/（家）单笔金额比例（每层金额占总金额）拟选择的方法19100万元以上38%选取全部样本测试21510万元以上（账龄超过1年）6.6%审计抽样320210万元到30万元之间55.4%审计抽样合计22639560810 元100%（3）依据表2的情况来看，应收账款账龄2年以上的应当重点审查，因为其比例为40%o （4）依据表3的情况来看， 2009年应收账款周转天数比2008年度增加16天说明了应收账款同款放缓，应收账款发生坏账的风险增加，应收账款 期末计价的风险较大［资料］公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年 审计客户A和B注册会计师负责对X公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表 层次的重要性水平为1200000元X公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会 批准，并于同日报送证券交易所。

X公司适用的增值税税率为17%其他相关资料如下：资料：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备根据债务单位的财务状况、现金流量等 情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%;账龄1—2年的，按 其余额的30%计提；账龄2〜3年的，按其余额的so%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提X公司2008年12 月31日未经审计的应况如下:账龄 客房名瀛1年以内1—2年2—3年3年以上应收账款一8公司35150000500000932000应收账款一b公司2000000151。