企业所得税概述.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第,15,章 企业所得税法,税法,一、,企业所得税的概念,所得税是以所得为征税对象并由获得所得的主体缴纳的一类税的总称企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织（包括居民企业和非居民企业，以下统称企业），依照企业所得税法的规定，居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得为征税对象；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得为征税对象，所征收的一种所得税它是国家参与企业利润分配的重要手段第,1,节 企业所得税概述,二、企业所得税的特征,1.,征税范围广,2.,税负公平,3.,税基约束力强,4.,纳税人与负税人一致,三、企业所得税的作用,1.,财政收入作用,2.,宏观调控作用,第二节 企业所得税的征税范围、征税对象和纳税人,一、征税范围,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人，都要依照税法的规定缴纳企业所得税。

二、征税对象,1.,居民企业的征税对象,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得为征税对象所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得2.,非居民企业的征税对象,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税三、纳税人,1.,居民企业,2.,非居民企业,第三节 税率、计税依据和所得来源确定原则,一、企业所得税的税率,企业所得税实行比例税率，,2008,年,1,月,1,日起，企业所得税统一调整为,25%,1.,对符合条件的小型微利企业减按,20%,的税率征收2.,在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得减按,10%,的税率缴纳企业所得税二、企业所得税计税依据,应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

基本公式为：,应纳税所得额,=,收入总额,-,不征税收入,-,免税收入,-,各项扣除,-,以前年度亏损（,15-1,）,三、所得来源的确定原则,1.,销售货物所得，按照交易活动发生地确定2.,提供劳务所得，按照劳务发生地确定3.,转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定4.,股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定5.,利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定6.,其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定第四节 企业应纳税所得额的计算,一、直接计算法,按企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额基本公式为：,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 （,15-1,）,1.,收入总额的确定,1,）一般收入的确认,2,）特殊收入的确定,2.,不征税收入和免税收入的规定,1,）,企业所得税法,规定了以下收入为不征税收入,2,）,企业所得税法,规定了以下收入为免税收入,3.,各项扣除的规定,1,）扣除范围,2,）居民企业具体扣除标准,【,例,15-1】,亿立矿业公司向银行借款,400,万元用于建造厂房，借款期从,2008,年,1,月,1,日至,12,月,31,日，支付当年全年借款利息,36,万元，厂房于,2008,年,8,月,31,日达到可使用状态交付使用，,9,月,30,日完成完工结算。

亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用是多少？,【,答案,】,固定资产购建期间合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用,=36124=12,（万元）,【,例,15-3】,安然工业公司,2008,年度全年销售收入为,1500,万元，房屋出租收入,100,万元，提供加工劳务收入,50,万元，转让无形资产所有权收入,30,万元，当年发生业务招待费,15,万元安然工业公司,2008,年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？,【,答案,】,安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,业务招待费扣除限额,=,（,1500+100+50,）,5=8.25,（万元）,1560%=9,（万元），因此可以扣除,8.25,万元3,）非居民企业扣除政,4.,不得扣除的规定,5.,亏损弥补的规定,【,例,15-5】,下表为经税务机关审定的某企业,7,年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额,2000,万元，从业人数,80,人，一直执行,5,年亏损弥补规定，则该企业,7,年间需缴纳企业所得税是多少？,年度,2008,2009,2010,2011,2012,2013,2014,应纳税所得额,-100,10,-20,40,10,30,40,【,答案,】2009,年至,2013,年，所得弥补,2008,年亏损，未弥补完但已到,5,年抵亏期满；,2014,年所得弥补,2010,年亏损后还有余额,20,万元，要计算纳税，该企业符合小型微利企业的标准，使用,20%,的优惠税率，应纳税额,=2020%=4,（万元）。

二、间接计算法,1.,计算利润总额,利润总额是按会计准则核算计算的会计利润总额，相关数据可直接来源于利润表利润总额营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益营业外收入营业外支出 （,15-2,）,2.,计算应纳税所得额,应纳税所得额是在会计利润总额基础上，加减纳税调整额后计算出来，其计算公式为：,应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额境外应税所得弥补境内所得弥补以前年度亏损 （,15-3,）,第五节 资产的税务处理,1.,固定资产的税务处理,2.,生物资产的税务处理,3.,无形资产的税务处理,4.,长期待摊费用的税务处理,5.,存货的税务处理,6.,投资资产的税务处理,7.,税法规定与会计规定差异的处理,8.,非居民企业股权转让适用特殊性税务处理,根据国家税务总局,关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告,(,国家税务总局公告,2013,年第,72,号,),规定，非居民企业股权转让适用特殊性税务处理的，必须符合财税,200959,号第七条第,(,一,),、,(,二,),项规定的情形，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续,30,日内进行备案，备案方视不同情形分别由转让方或受让方执行，并对备案资料、备案程序、转让前未分配利润的处理做了明确。

非居民企业股权转让未进行特殊性税务处理备案或备案后经调查核实不符合条件的，适用一般性税务处理规定，应按照有关规定缴纳企业所得税9.,商业零售企业存货损失税前扣除税务处理,根据国家税务总局,关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告,(,国家税务总局公告,2014,年第,3,号,),明确：商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告；因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当进行专项申报；存货单笔,(,单项,),损失超过,500,万元的，无论何种因素形成的，均应进行专项申报该公告适用于,2013,年度及以后年度企业所得税纳税申报第六节 企业所得税额的计算,1.,居民企业应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额,适用税率减免税额抵免税额 （,15-4,）,【,例,15,7】ABC,公司,2013,年底经审计后认定的经营亏损挂账金额为,90 000,元，,2009,年的营业收入为,1 600 000,元，年度报表决算时，公司财务账面上已列支的成本、费用、损失合计为,1 400 000,元，并计算出当年实现利润总额为,210 000,元。

该公司适用的所得税税率为,25%,2009,年当年已累计缴纳企业所得税,30 000,元经核对发现，,ABC,公司,2013,年度有关支出数有如下调整事项：,2013,年度营业外支出中直接列支税收滞纳金,6 000,元，管理费用中列支赞助某歌星演出,26 000,元，业务招待费经计算超过税法规定标准应调整数为,21 000,元要求：根据上述资料计算方园公司,2013,年应纳税所得额和应上缴的企业所得税额答案,】,：（,1,）全年应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损,1 600 000,0,0,(1 400 000,6 000,26 000,21 000),90 000,160 000,1 347 000,90 000,163 000(,元,),（,2,）全年应纳所得税额应纳税所得额,适用税率减免税额抵免税额,163 00025%,0,0,40 750(,元,),（,3,）应纳企业所得税额,40 750,30 000,10 750(,元,),【,例,15,8】,假定某企业为居民企业，,2013,年经营业务具体如下：,1.,全年取得销售收入,2 500,万元2.,销售成本,1 100,万元。

3.,发生销售费用,670,万元,(,其中广告费,450,万元,),；管理费用,480,万元,(,其中业务招待费,15,万元,),；财务费用,60,万元4.,销售税金,160,万元,(,含增值税,120,万元,),5.,营业外收入,70,万元，营业外支出,50,万元,(,含通过公益性社会团体向贫困山区捐款,30,万元，支付税收滞纳金,6,万元,),6.,计入成本、费用中的实发工资总额,150,万元、拨缴职工工会经费,3,万元、支出职工福利费和职工教育经费,29,万元要求：计算该企业,2013,年的应纳所得税额,【,答案,】,：,(1),会计利润总额,2 500,70,1 100,670,480,60,40,50,170(,万元,),(2),广告费和业务宣传费调增所得额,450,2 50015%,450,375,75(,万元,),(3),业务招待费调增所得额,15,1560%,15,9,6(,万元,),2 5005,12.5,万元,1560%,9(,万元,),(4),捐赠支出应调增所得额,30,17012%,9.6(,万元,),(5)“,三费”应调增所得额,3,29,15018.5%,4.25(,万元,),(6),应纳税所得额,170,75,6,9.6,6,4.25,270.85(,万元,),(7)2013,年应纳所得税额,270.8525%,67.71(,万元,),2.,非居民企业应纳税额的计算,3.,境外所得抵扣税额的计算,已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。

抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。