所得税会计相关问题的探讨（毕业论文）.doc

学号：2009020430哈尔滨师范大学 学士学位论文哈尔滨师范大学学士学位论文开题报告论文题目 所得税会计相关问题的探讨2012年11月课题来源：导师命题课题研究的H的和意义：H的：所得税会计处理的第一•个ri标是确认本年应付或应退税款的金额第 二个h标是对已经在企业财务报表或纳税申报表中确认事项的未来纳税影响确 认为递延所得税 负债和资产对所得税会计的问题的探讨的主要H的是为了更 好地理解所得税会计在会计工作中的具体应用，以期达到对所得税会计的进一步 认识，让大家都能够对其有足够的重视，以便能更好地工作和学习意义：所得税会计在经济业务处理和会计事项中是非常重要的，通过对所得 税会计相关问题的探讨，我们了解了所得税会计的概念、产生的原因及核算方法 的差杲，还有应用所得税会计应当注意到的问题在设计所得税会计准则是， 要正视所得税的确认，计量和报告的特殊性；正确理解所得税会计方法的局限性 了解所得税会计处理的基本原则是按照与金业核算其他交易，事项相i致的会计 原则和方法处理企业所得税的当期和未来的纳税后果因此 对所得税会计的探 讨具有现实意义，是会计工作中重要的研究课题国内外同类课题研究现状及发展趋势：国内外现在主要对所得税会计的核算内容存在差异。

以下是对会计收益与应 税收益差异原因对比会计收益是指根据财务会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的、在扣 减半期所得税费用之前的收益；应税收益是根据国家税法及其实施细则的规定计 算确定的收益显然，会计收益的计算过程严格地受财务报告须采用的会计程序 和方法的限制；而应税收益的计算则受国家税法的约束对于它们两者产生的具 体原因，将差异分为永久性差异和时间性差异美国财务会计标准委员会于 1987年公布的替代第11号意见书的《FASB说明书第96号——所得税会计》，则 把“吋间性差异”这个词扩展为“暂吋性差异”综上所述，两国对会计收益和 应税收益差界原因的分析实质上是一致的，貝是论述的详略程度和表达方式不同 而已，都认为永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）是造成会计收益与应税 收益存在差异的两大基本原因随着的市场经济体制不断发展，建立与完善所得税会计制度尤为重要， 很好的运用所得税会计，对于缓解征纳双方矛盾，保证所得税按吋足额入库，促 进税收征管和会计处理与国际惯例接轨有着极其重要的意义因此研究完善 所得税会计是迫在眉睫的课题课题研究的主要内容和方法，研究过程中的主要问题和解决办法：一、 课题研究的主要内容（-）所得税会计的主要内容1、 所得税会计的概念2、 所得税会计产生的原因3、 所得税会计的原则（二）所得税会计核算方法差异的种类1、 永久性差异永久性差异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因 计算口径不同而产生的差异，这种差异在本期发生后，不能在以后各会计期间 转冋。

2、 暂时性差异长期以来，为了既方便税务部门计征所得税，又便于企业计 缴所得税，立法机构制定税法时，尽量使应税收益同税前会计收益保持一致， 与此相适应，财政部在制定财务会计制度吋，力求与税法现行的规定接轨3、 对永久性差异、暂吋性差异会计处理规定的对比（三） 的所得税会计存在的问题1、 还没有独立的所得税会计处理标准2、 H前具体会计准则少，实施范围有限3、 H前的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷（四） 关于所得税会计差异的建议1、 建立企业的所得税会计的法律规范2、 建立企业所得税核算程序二、 研究方法：文献法，个案研究法，案例研究法三、 研究过程中的主要问题1、 文献难以获取，可参考的历史文献数量不多，文献吋间上也不占优势2、 相关研究处于起步阶段，还没有形成完整的体系，大多基于外国理论或 某一区域，对本课题的研究参考意义较小3、 外国有关的竞争力理论大多基于发达国家，不能直接运用于我国实际问 题，需要对其进行本土化研究四、 解决方法通过广泛的收集相关文献、与相关院校加强沟通、深入研究相关文献，争取 洋为中用，消化吸收，努力形成具有本国特色的理论体系课题研究起止时间和进度安排：第一阶段(2012 年 10. 17-2012 年 11 月 30 0)1. 学生选研究方向和指导教师2. 收集资料、确定选题3. 文献综述、写作提纲4. 开题报告第二阶段(2012年12月1日-2013年4月30 0)1. 论文初稿(2012. 12. 1-2013. 2. 28)2. 论文二稿(3. 1-3.31)3. 论文定稿(4. 1-4. 30)第三阶段(2013.5月)1. 论文答辩2. 论文评优课题研究所需主要设备、仪器及药甜：图书馆书籍、电脑、打印机、期刊、经典著作外出调研主要单位，访问学者姓名：吉林省农村信用合作联社，石岭信用社罗晓明吉林省四平市祥顺会计师事务所吴树友前期准备充分。

签字）刀（签字）月（签字）指导教师审查意见：选题有一定的理论与应用价值，符合会计学专业培养要求, 同意开题指导教师2012 年教研室（研究室）评审意见：同意指导教师审查意见财务会计教研室主任2012 年院（系）审查意见:同意经济学院会计系主任2012年II月学士学位论文题 目 所得税会计相关问题的探讨学 生汪洋指导教师 温玉芹 副教授年 级2009级专 业会计学系 别会计系学 院经济学院哈尔滨师范大学2013年5月所得税会计相关问题的探讨汪洋摘要：所得税会计以税法为依据，以财务会计为基础由于会计与税法在收益、费用 或损失的确认和计量原则方面的不同，导致按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法 规定计算的应纳税所得之间存在差异研究我国所得税会计准则制定原则、所得税核算方法 的应用，对更加全面地核算所得税会计差异，为决策者提供更加相关的所得税会计信息有 重要意义关键词：所得税；制度法规一、所得税会计的主要内容（一） 所得税会计的概念所得稅会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个 分支,是反映企业所得税的确认、计量和报告的一幣套会计原理、程序和方法二） 所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。

会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的 经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求因此，同一企业在同 一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益Z间的差异是不 可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计 收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过稈的专门的所 得税会计三） 所得税会计的原则（1） 方法选择原则：所得税会计处理方法的选择应该尽可能降低税法与会计标准Z间差 异对会计报告一致性的煤响2） 确认与计量原则：所得税会计处理应该全面、可靠地确认和计量企业所承担的所得 税纳税义务和享有的相关权利3） 记录和列报原则：对青接影响木期损益的交易和其他事项，其相关纳税影响在利润 表中确认；真接在企业权益中确认的交易和其他事项，任何相关的纳税影响也直接在权益中 确认4） 披嘉的原则：所得税会计信息披錦应该全血、透明地体现企业所得税事项Z间逻辑 关系和会计政策选择及其结果5）例外原则：如果企业不需要对外公开披露其会计报告，且税务机关是其最重要的外 部信息使用者，遵循成木效益原则，企业所得税会计处理可以从简。

在所得税会计处理方法 的选择原则中，金业应在准则限定的两种方法中选择，且应尽可能选择债务法因为现有企 业所得税会计处理没有全面反映企业享有的纳税权利二、所得税核算方法的种类（-）永久性差异永久性养异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因计算口径不同而产生 的差异，这种差异在木期发生后，不能在以麻各会计期间转冋中国对永久性井异包含的内 容没有分类列示，而是在税法中逐项列示，但我认为，若要对永久性差异进行分类列示, 分为项目差异和标准差异两种情况是比较合适的项目差异：项目差异是由于会计准则和税 法两者对收入、费用的确认不一致造成的，一方确认而另一方不予确认具体可以细分为四 种情况：一是会计上确认为收入，但不要求纳税如购买国库券和公债利息所得二是会 计上不确认为收入，但税法要求纳税对某些视同销售的规定即属此类，如将自产、委 托加工或购买的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者等三是会计上确认为费用，但税法上不允许扣除如违法经营的罚款 和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款，各种非救汛公益性捐赠和赞助支 出等四是会计上不确认为费用，但税法允许扣除。

二） 暂时性差异长期以来，为了既方便税务部门计征所得税，又便于企业计缴所得税，立法机构制定 税法时，尽量使应税收益同税前会计收益保持一致，与此相适应，财政部在制定财务会计制 度时，力求与税法现行的规定接轨由此决定了在中国暂时性茅异项H的出现是不多见的， 即使有出现暂时性芜异的会计项目，也有很多限制条件，如折IH问题，所得税法要求对固定 资产折旧一般采用直线法（年限平均法）企业如需采用加速折旧法而经税务机关批准示，可 以采用双倍余额递减法或年数总和法但是，财务会计和税收作为两个不同的经济领域，其 实实施主体、所持立场以及丁•作目标都存在差别，如果我们驶把两者糅合在一起，不利于财 务会计为社会有关方面提供有用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济发展的处观调 控因此，的税法和财务制度必须保持其独立性三） 对永久性差异和暂时性差异会计处理规定的对比对于永久性差异，应采用应付税款法；对于暂时性差异，可以采用“应付税款法”或“纳 税影响会计法”，但出于稳妥的考虑，对于应用纳税煤响法（递延法和债务法）限定了约束 条件：当会计收益小于应税收益时，只有在以后暂时性羌异转冋的时期内有足够的应税所得 予以转销的企业，才能够采用纳税影响会计法，否则只能采用皿付税款法进行会计处理。

中 国的会计处理方法不是很规范，但由于当前财务会计与税法规定差别不是很大，暂时性 差异出现的不多，按现行的规定基木上还能适应的现状，但如果随看税法与会 计准则的不断完善，经济的不断发展，美国的做法应是我们的目标，但并不是要原样照搬, 应有鉴别地吸收三、我国所得税会计存在的问题1•还没有独立的所得税会计处理标准会计与财务及税务等法规搅在一起的现彖至今 还没有重要改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折I口年限的规定，业务招待的开 支标准,利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付备项税收的滞纳金和罚款”等，其实 不是会计问题，而是税法应规范的问题另外，长期股权投资采用权益法核算时，企业所得 税是只对实际收到的股利计征，还是按股权投资比例计算的实际投资收益计征，所得税法也 未作出明确规定因此可以看出，把两者糅合在一起，不利于财务会计为社会有关方面提供 有用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控2. 目前具体会计准则少，实施范围有限税法与财务会计法规体系还没有完全独立,所得税法比较简单，刚性不强，不能自成一体这些都不利于财务会计与所得税会计的分离与发展在计税差异的认识上不符合国际惯例的要求。

3. 所得税人员和税务工作现状有一定缺陷1=1前中国的所得税人员和税务工作现状有一 定缺陷财务会计与所得税会计分离，客观上增加税款计算、纳税中报和税收征管的难度和工 作量。