第十二章会计报告资料教程.ppt

第十 二章 会计报告 本章重点： 1了解财务报告的定义、种类和编制要求 2熟练掌握资产负债表的编制方法 3熟练掌握利润表的编制方法 4熟练掌握现金流量表的编制方法 5掌握财务报告附注中应披露的相关内容back1第一节财务报告概述 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料2一、财务报告的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 财务报告至少应当包括下列组成部分：(1)资产负债表；(2)利润表；(3)现金流量表；(4)所有者权益(或股东权益下同)变动表；(5)附注3二、财务报表的主要内容财务报表主要应提供的内容一般包括：1、反映企业财务状况的资料2、反映企业经营业绩的资料3、反映企业现金流量的资料4、其他相关信息5 三、财务报表列报的基本要求1、遵循各项会计准则进行确认和计量2、列报基础（持续经营）3、重要性和项目列报4、列报的一致性5、财务报表项目金额间的相互抵销6、比较信息的列报7、财务报表表首的列报要求8、报告期间6第二节 资产负债表 一、资产负债表的内容和结构 二、资产负债表的编制 三、资产负债表编制举例back7 一、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容1、 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权 它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目加以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的82、资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）货币资金；（二）应收及预付款项；（三）交易性投资；（四）存货；（五）持有至到期投资；（六）长期股权投资；（七）投资性房地产；（八）固定资产；（九）生物资产；（十）递延所得税资产；（十一）无形资产 93、资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款；（二）应付及预收款项；（三）应交税金；（四）应付职工薪酬；（五）预计负债；（六）长期借款；（七）长期应付款；（八）应付债券；（九）递延所得税负债 104、资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）实收资本（或股本）；（二）资本公积；（三）盈余公积；（四）未分配利润11（二） 资产负债表的结构 资产负债表通常包括表首、正表 表首主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位； 正表包括各项资产、负债和所有者权益各项目的年初和期末数，也是资产负债表的主要部分。

资产负债表按账户式反映 back12二、资产负债表的编制（一）年初余额栏的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内13(二)期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列主要包括以下方式： 1根据总账科目余额填列资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列14 2根据明细账科目余额计算填列如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

3根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列154根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如资产负债表中的“应收账款”项目，应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等5综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列16 三、资产负债表编制三、资产负债表编制 参见教材参见教材P329336P329336页页17第二节 利润表一、利润表的内容及结构 （一）利润表的内容 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。

back18利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金；（四）管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益；（八）公允价值变动损益；（九）资产减值损失；（十）非流动资产处置损益；（十一）所得税费用；（十二）净利润19 （二）利润表的结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标，分步计算当期净损益 具体格式参见教材P337、P34220 利润表主要反映以下几方面的内容：利润表主要反映以下几方面的内容： （1 1）营业收入）营业收入 （2 2）营业利润）营业利润 （3 3）利润总额）利润总额 （4 4）净利润）净利润 （5 5）每股收益）每股收益 此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表，利润表还就各项势，企业需要提供比较利润表，利润表还就各项目再分为目再分为“ “本期金额本期金额” ”和和“ “上期金额上期金额” ”两栏分别填列两栏分别填列。

21二、利润表的填列方法（一）上期金额栏的填列方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整填入利润表“上期金额”栏内二）本期金额栏的填列方法 利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列22三、利润表编制举例 例1：下表为天华有限公司损益类科目2007年度累计发生净额，根据表格数据，编制天华股份有限公司2007年度利润表23科目名称借方发生额贷方发生额主营业务 收入1250000主营业务 成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费 用41500资产减值损失30900投资收益31500营业外收入50000营业外支出19700所得税费用11259624项目本期金额上期金额（略）一、营业 收入1250000减：营业 成本750000营业 税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费 用41500资产 减值损 失30900加：公允价值变动 收益0投资收益31500二、营业 利润280000加：营业 外收入50000减：营业 外支出19700其中：非流动资产处 置损失（略）三、利润总额310300减：所得税费用112596四、净利润19770425 【例题2】某企业2007年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投 资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。

该企业2007 年的营业利润为（）万元A.370B.330 C.320D.390 【答案】A【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370万元26四、每股收益 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益27 （一）基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法28 【例】某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用该公司当年度实现净利润为2600万元 计算该公司基本每股益时，发行在外普通股加权平均数为：100001212+45001012-1500112=13625（万股）基本每股收益260013625=0.191（元）29（二）稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。

稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等301.分子的调整计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影响）：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用2.分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换31 【例】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为110股面值为l元的普通股。

所得税税率为33%假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆那么，2005年度每股收益计算如下：基本每股收益=45004000=1.125（元）增加的净利润=8004%（133%）=21.44（万元）增加的普通股股数=800100110=880（万股）稀释的每股收益=（4500+21.44）（4000+880）=0.93（元） 32 3.认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格33 【例】某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，该普通股平均市场价格为4元年初，该公司对外发行100万份认股权证，行权日为2006年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.。