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耶鲁捷运公司审计案例08级税务会计（2）班小组成员：杜霖伟、谢上胜、詹日成、揭靖超吴燕君、郑丽婷、伍梦欣、潘倩羽一、耶鲁捷运公司的兴衰史o1938年，艾斯考先生在美国创建耶鲁捷 运公司，二十年内，他将一个地方性小规 模运输单位，发展为盈利颇丰且深受大客 户喜爱的上市公司o1963年，其子杰拉德·艾斯考接管耶鲁 捷运 39岁的杰拉德充满抱负，有着进 一步增加家庭声誉和拓展未来的欲望o1963年5月，该公司兼并了规模比其规 模大两倍之多的共和货运公司o1964年后期，公司流动资金遭遇危机， 迫使其管理部门向8各保险公司申请并取 得了七百万美元的巨额贷款o仅在两年之后，耶鲁捷运公司宣告破产 破产时，总资产四千七百万美元，总负债 三千九百美元，但在总资产中无形资产占 了很大比重负债总额已超过有形资产总 额达四百多万美元之巨o那到底是什么让耶鲁捷运在两年之间就从 天堂走入地狱呢？？1、共和货运公司o首先，让我们来关注被兼并的共和货运 公司该公司财务总管金伯格在兼并后 的几个月内，其母公司副总裁麦克森要 求他创改子公司的经营成果报告，出具 利润25万美元的报告o1963年12月，金伯格向艾克森报告 1963年度90万美元的亏损。

对此艾 克森不知所措最后知道共和货运将亏 损“减至”10万美元时，艾克森才接受 其经营成果报告o细看共和货运公司的财务问题o在铁路和公路方面的业务总是无法及时 的收到客户的发票，因此财务部门年底 不得不对这些负债估计入账o以往，该公司每收入一美元就要支付 0.84美元的成本，然而副总裁麦克 森却决定，将1963年的费用比率降 低为每收入一美元只需支付0.78美 元的费用o按照这种费用比例的变动，将导致共 和货运公司1963年度的收益表上净 收益虚增一百多万美元尽管身为财 务主管的金伯格意识到公司财务报告 有误，但依然在上面签字，从而证明 报告的正确性o1964年初，艾克森在金伯格请假期间在账簿 上新加了两笔会计调整分录，冲减了共和货运 公司1964年第一季度的运输费用60万美元 o金伯格将公司经营成果被严重篡改的事实告知 了母公司董事会，为证实此事耶鲁捷运公司聘 用了毕马威会计师事务所对其子公司的运输费 用进行分析分析结果与金伯格所言一致o然而，在这之后，金伯格先是被降职， 再是以不再需要其所任职位为由被解雇 o就这样，麦克森在背着总裁艾考斯的情 况下篡改共和货运的会计分录，以达到 隐瞒共和货运子公司已严重亏损的事实 。

2、700万美元的巨额贷款o1964年后期，耶鲁捷运公司利用被篡改的财务报表，取得一笔700万美元的贷款o该份报告虚报了公司在1964年的前三个季 度内，盈利已达1.5百万美元然而此时公司的真正亏损额将近达2百万美元3、耶鲁捷运公司的垮台o1965年3月，耶鲁捷运公司已无法再隐 瞒其严重的财务危机o公司内部人员纷纷揭露：报表显示1964 年的盈利，实际却是近300万美元的亏损 ；同样，1963年经审计的报表显示114 万美元盈利，实际亏损额却达120多万美 元o两个月后，为避免公司债权人和公司 董事的进一步损失，在联邦破产法的 保护下宣告耶鲁捷运公司破产破产 时公司总资产4700万美元（其中无 形资产1200万美元），总负债 3900万美元o1967年耶鲁最高法院起诉了耶鲁捷运 负责人艾斯考，副总裁麦克森及以前的 会计人员的各种罪行o其中，主要指控艾斯考在1964年对财 务报表中含有错误这一事实略有所知的 情况下仍利用它向八个保险公司取得贷 款o同时，指控麦克森及前会计人员曾提交 错误财务报表给证券交易委员会o同样遭到控告的还有毕马威会计师事务 所，原告艾斯考指控该所欺诈性地隐瞒 了公司管理部门财务状况的真实情况。

二、毕马威会计师事务所：审计人员、顾问 ……被告！！o早在1964年初，耶鲁捷运公司就聘请毕 马威会计师事务所审计该公司1963年度 财务报表当时事务所就确信共和货运子 公司少计提运输费用近两百万美元在调 增了97.5万美元的费用后，事务所才接受 了这一账项o尽管报表做了很大的审计调整，在报表即 将外报之时，毕马威会计师事务所仍不知 麦克森在1964年春所作的那些导致该年 第一季度子公司运输费用大大减少的分录 o1964年3月31日，事务所对耶鲁捷运公 司1963年度财务报表发表了审计意见， 并于1964年4月初向股东公布o在对公司1963年审计完成不久后，公司 又聘请毕马威会计师事务所为公司“特别 研究项目”的顾问o“特别研究项目”的目的是旨在调整金伯格 对公司董事会所说的、公司财务报表已被 严重歪曲的情况o经查后，事务所发现，公司实际上已大大少 计了1963年发生的运输费用但事务所在 出具此结论时，却遭到阻止o1964年后期，耶鲁捷运公司将1964年度前 三季度未审计过的财务报表提供给8个保险公 司这些未审计过的报表时直接根据公司的 会计分录编制的，而当时这些分录未包含对 事务所查出严重低估的运输费的任何调整。

o1、在1963年后期，麦克森迫使金伯格篡改共和货运公司的 经营成果时，金伯格此时有几种做法可供选择在当时情况 下，对他来说哪一种是最好的选择？为什么？假如金伯格是 一位注册会计师，那他又应该怎么办？o答：（1）可以将其情况告诉总裁；直接依从，直接篡改等 ；o（2）选择第一种根据会计职业道德，会计人员应该保持 其账务的真实完整性；出于自身的安全考虑，避免今后的相 关法律责任牵制；o（3）若是他作为注册会计师，根据我国注会职业道德基本 原则：应该保持其相关的独立，客观，公正，保证财务报表 是真实公允的；注册会计师应该以客观事实为依据，不掺杂 个人的主观愿望，也不为委托方和第三者的意见所左右无 论提供何种服务或是担任何种职务，都应当维护其专业服务 的公正性，并在判断中保持客观o2、你认为金伯格有责任告诉毕马威会计 师事务所他所知道的有关公司1963年财 务报表及1964年公司内部报表存在重大 差错吗？为什么？o有责任因为虽然国家法律有规定财务人 员有责任对企业的账目进行保密，但其保 护的只是其合法部分；然而金伯格所对外 告知的是属于非法内容，所以其有责任也 有义务对毕马威事务所告知，毕竟其是对 公司审计。

o3、从习惯法和成文法来看，耶鲁捷运公司的股东们应 怎样确定具体的法律步骤去反驳毕马威会计师事务所？ 请你试为股东举出证据来起诉毕马威会计师事务所o（1）依法规定：假如一个会计师事务所在给客户出具 审计意见书之后，发现审计意见有误，且其中主要是因 为审计人员以前未能察觉报表中存在错误，那么，审计 人员就有责任告诉那些错误可能会影响的第三方o（2）在作为其咨询顾问之后又作为其审计人员出现， 其行为违反了审计人员的独立性原则，易造成舞弊欺骗大众行为；o（3）上诉毕马威会计师事务所的股东宣称，事务所在 耶鲁捷运公司提交10—k表到证券交易委员会之前，也 就是在1964年6月之前，就已知道了财务报表中的费 用已被低估然而，毕马威会计师事务所却说，他们是在公司10—k表已存档于证券交易委员会之后，才知公 司费用已被严重低估o4、作为审计人员是否适合告诉客户：既 然内部报表中的差错可能在年终审计就能 被发现被改正，那么客户在编制内部报表 时也就不必在意出错了？为什么?o不适合因为编制的账务报表要保证他的 真实完整性，单位负责人对其负有法律责 任，审计人员的审计行为只是做为一种监 督行为，并不是纯粹的纠错。

作为单位， 对其内部报表的认真对待，也是对其自身 的负责o5、在耶鲁捷运公司案件后的不久，美国审 计准则委员会颁布了《审计准则说明率55 号——对财务报表审计时的内部控制结构的 考虑》这一公告，根据该公告，其中内部控 制结构的一个重要要素是控制环境，请讨论 在耶鲁捷运公司案件中，其控制环境要素中 存在什么错误？毕马威会计师事务所在审计 该公司财务报表时应如何考虑这一事实？o监督环境出错误了所有权利似乎已经集中 于副总裁，一系列的操作终究在私下运作可 是却无人考究和监督o当事务所了解这一事实时，则要有针对性的 对被审计单位的财务报表的真实性进行审查 ，同时进行评估审计风险并据以制定具体的 审计报告总结o作为审计人员，要求其保持公正独立的立场，不偏不倚地站在与 财务报表发生关系的所有利害关系人的立场上这是市场经济赋 予注册会计师的义务与责任因此，为了避免违反注册会计师的最重要的职业道德精神──独立性我们建议：有关部门应该规定 ，凡是执行上市公司审计的会计师事务所，不得再对其兼任顾问 或其他影响独立审计的职务，否则，一旦发生诉讼案，注册会计师往往会因有这一层关系，被原告斥责违背独立性原则因此， 及时制定具体准则，以杜绝这一现象的出现。

o由于注册会计师只对公司对外公布的财务报表执行审计所以， 不管公司利用什么样的内部报表与外界交往注册会计师均不应 对此负责从法律角度讲，公司利用内部报表去欺骗有关部门， 与注册会计师已审定的财务报表没有直接的因果关系o由于注册会计师要贯彻保密性原则，这就限止了注册会计师不得随意将客户的情况告诉第三者所以，即使注册会计师已发现了 过去审定的财务报表包含了未曾发现过的错误，没有客户的同意 ，没有法律的授权，他决不能随随便便地将发现的新错误，告诉 使用报告的第三者否则的话，他很可能会因违背保密性原则而 被起诉o企业内部应当加强内部监督。