追征期截止日如何确定？最高法有判例[税务筹划优质文档].doc

精品优质】价值文档首发！追征期截止日如何确定？最高法有判例[税务筹划优质文档]近日，有多位纳税人向笔者咨询，追征期截止日究竟如何确定笔者了解到，由于《税收征管法》对追征期的规定并不明确，究竟何时为追征期的截止日期，税企双方对此争议由来已久但是，根据最高法院的判例，追征期截止日的确定已有定论争议对于追征期截止日的规定，《税收征管法》及其实施细则有相关规定，但并不明确，这导致了追征期截止日争议的出现《税收征管法》第五十二条规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制也就是说，对于非偷税、抗税、骗税的情形，如果属于税务机关责任的，可在三年内追征；如果是纳税人的责任，可在五年内追征《税收征管法实施细则》第八十三条规定：“税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起算。

此条款对追征期的起始时期有明确规定，但对截止日期没有明确规定《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》（国税函〔2005〕813号）规定：“税收征管法第五十二条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征该文件规定了纳税人未缴、少缴税款的行为税务机关未发现的，超过期限不再追征因此，基于目前的税收政策，追征期截止日争议的焦点集中在何时属于税务机关发现纳税人未缴或少缴税款目前有三种观点：一是以起点为准，即以《税务检查通知书》送达时间为准因为这个时间最靠前，是对税务机关最有利的，但也是依据最为薄弱的很明显，在送达《税务检查通知书》时，检查人员刚开始对纳税人检查，还无法确定企业少缴税款的事实二是以中点为准，即以《税务稽查工作底稿》签字时间为准《稽查工作规程》（国税发〔2009〕157号）第四十条规定：“检查过程中，检查人员应当制作《税务稽查工作底稿》，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期此时，检查人员已经发现纳税人存在少缴税款的情况三是以终点为准，即以《税务处理决定书》送达时间为准这个时间最靠后，是对税务机关最不利的，尤其是稽查时间较长的案件。

此时，纳税人少缴税款的行为、金额都已经确定，此时确定追征截止日可谓“板上钉钉”目前，税务机关多持第一种观点，纳税人多持第三种观点由于追征期截止日的确定涉及纳税人切身利益，因此争议不断判例今年，最高人民法院的两个判决对追征期截止日问题予以确认一是伟华案清远市伟华实业有限公司转让物业，并于2009年3月和2010年9月申报纳税，广东省清远市地方税务局于2011年4月25日向伟华公司作出《税务检查通知书》，对其转让物业计税依据进行纳税调整，2014年9月1日作出《税务处理决定书》，要求其补缴2009年和2010年税款伟华公司认为这是税务机关的责任，追征期为三年若以《税务处理决定书》送达时间为准，该企业2009年～2010年的少缴税款不能追征最高人民法院认同这是税务机关的责任，但同时指出，清远市地税局已于2011年4月25日向伟华公司送达了《税务检查通知书》和《调取账簿资料通知书》，从开始检查距伟华公司2010年9月27日自行向清远市清城区地方税务局凤城税务分局申报纳税的时间，并未超过三年追征期，伟华公司关于清远市地税局就转让物业追征税款已超过三年追征期的申请再审理由不能成立此案明确，应以《税务检查通知书》送达时间为追征期截止日期。

二是德发案广州德发房产建设有限公司于2004年11月拍卖房产，广州市地方税务局第一稽查局于2006年9月18日送达《税务检查通知书》，认为其“计税依据明显偏低又无正当理由”，对其进行核定征收，并于2009年9月16日送达《税务处理决定书》，要求其补缴2004年税款德发公司认为这是税务机关的责任，追征期为三年若以《税务处理决定书》送达时间为准，该企业2004年的少缴税款不能追征最高人民法院认同这是税务机关的责任，但也指出，广州市地方税务局第一稽查局自2006年对涉案纳税行为实施检查，虽经三年多调查后，未查出德发公司存在偷税、骗税、抗税等违法行为，但依法启动调查程序的时间应当予以扣除因此，广州市地方税务局第一稽查局2009年9月重新核定应纳税款并作出被诉税务处理决定，并不违反有关追征期限的规定此案，最高法明确以《税务处理决定书》送达时间减去查案时间的时间点为追征期的截止日期，实际上相当于以《税务检查通知书》送达时间为追征期的截止日期结论通过两起案件的判决结果，我们可以看出，最高人民法院支持以《税务检查通知书》送达时间为追征期截止日虽然外界对最高法的判决有所异议，但从情理上来讲，税务机关送达《税务检查通知书》时，一般都是向前检查三年，若是以《税务处理决定书》送达时间为准，当稽查时间较长时，税务机关前期检查过的年度已经超过了追征期，导致税务机关检查了却处理不了，会造成行政资源的巨大浪费。

最高人民法院的判决虽然不能当作政策依据，但体现了最高的司法权威性，税务机关和纳税人在追征期截止日问题上也不应再有疑虑总而言之，税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪本文由梁志飞老师编辑整理。