（会计考试复习资料）第52讲_确定交易价格（1）.docx

三、确定交易价格（第三步）第二节 收入的确认和计量交易价格 ：是指企业因向客户转让商品而 预期有权收取的对价金额 提示】企业 代第三方收取的款项 （如增值税）以及企业 预期将退还给客户 的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格 小新点】 合同标价并不一定代表交易价格 确定交易价格时，企业应当考虑四个因素的影响可变对价合同中存在的重大融资成分非现金对价应付客户对价（一）可变对价企业与客户的合同中约定的对价金额可能是 固定 的，也可能会因 折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素 而 变化 此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生有所不同的情况，也属于可变对价的情形例 11-6】甲公司系增值税一般纳税人，在 2 18年 6月 1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 800 000元，增值税税额为 104 000元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000元 6月 30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予 5%的减让假定甲公司已确认收入；并已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：（ 1） 2 18年 6月 1日销售实现借 :应收账款一一乙公司 904 000贷 :主营业务收入一一销售商品 800 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 104 000借 :主营业务成本一一销售商品 640 000贷：库存商品一一商品 640 000（ 2） 2 18年 6月 30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票借 :主营业务收入一一销售商品 40 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 5 200贷 :应收账款一一乙公司 45 200（ 3） 2 18年收到款项借 :银行存款 858 800贷 :应收账款一一乙公司 858 8001. 可变对价 最佳估计数 的确定企业应当按照 期望值（概率加权平均） 或 最可能发生金额 确定可变对价的最佳估计数解释】 最可能发生金额（ 2选 1）： 是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果当合同 仅有两个可能结果时 ，按照 最可能 发生金额估计可变对价金额通常是恰当的提示】①企业 采用期望值或最可能发生金额 估计可变对价时，应当 选择能够更好地预测 其有权收取的对价金额的方法， 不能在两种方法之间随意选择 。

②对于某一事项的不确定性对可变对价金额的影响，企业应当 在整个合同期间一致地采用同一种方法 进行估计；对于 类似的合同，应当采用相同的方法 进行估计但是，当 存在多个不确定性事项 均会影响可变对价金额时，企业 可以采用不同的方法 对其进行估计例 11-7】甲公司生产和销售洗衣机 2 18年 3月，甲公司向零售商乙公司销售 1 000台洗衣机，每台价格为 2 000元，合同价款合计 200万元同时，甲公司承诺，在未来之间的差额向乙公司支付差价6个月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来 6个月内，不降价的概率为 50%；每台降价200元的概率为 40%；每台降价 500元的概率为 10%假定上述价格均不包含增值税答案】甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额假定不考虑下述有关“计入交易价格的可变对价金额的限制”要求，甲公司估计交易价格为每台 1 870元（ 2 000 50%＋ 1 800 40%＋ 1 500 10% ）例 11-8】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为 100万元，当甲公司不能在合同签订之日起的 120天内竣工时，须支付 10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。

甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为 90%，工程延期的概率为 10％假定上述金额均不含增值税答案】由于该合同涉及两种可能结果，甲公司认为按照 最可能发生金额 能够更好地预测其有权获取的对价金额因此，甲公司估计的交易价格为 100 万元 ，即最可能发生的单一金额2. 计入交易价格的可变对价金额的限制（ 1）包含可变对价的交易价格，应当 不超过 在相关不确定性消除时，累计已确认的收入 极可能 （应远高于很可能但不要求达到基本确定） 不会发生重大转回的金额 2）企业在评估是否极可能不会发生重大转回时，应当 同时考虑收入转回的可能性及其比重 3）每一 资产负债表日 ，企业 应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额 ，包括重新评估将估计的可变对价计入交易价格是否受到限制，以 如实反映 报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化企业应当 将满足上述限制条件的可变对价 的金额， 计入交易价格 例 11-9】 2 18年 1月 1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售 A产品合同约定，当乙公司在 2 18年的 采购量不超过 2 000件时，每件产品 的价格为 80 元 ； 当乙公司在 2 18年的采购量 超过 2000件 时，每件产品的价格为 70 元 。

乙公司在 第一季度 的采购量为 150 件 ，甲公司 预计乙公司全年的采购量不会超过 2 000件2 18年 4月，乙公司因完成产能升级而增加了原材料的采购量， 第二季度 共向甲公司采购 A产品 1000 件 ，甲公司 预计乙公司全年的采购量将超过 2 000件 ，因此， 全年采购量适用的产品单价均将调整为 70元 答案】2 18年第一季度，甲公司根据以往经验估计乙公司全年的采购量将不会超过 2 000件，甲公司按照 80元的单价确认收入，满足在不确定性消除之后（即乙公司全年的采购量确定之后），累计已确认的收入将极可能不会发生重大转回的要求，因此，甲公司在第一季度确认的收入金额为 12 000元（ 80 150）2 18年第二季度，甲公司对交易价格进行重新估计，由于预计乙公司全年的采购量将超过 2000件，按照 70元的单价确认收入，才满足极可能不会导致累计已确认的收入发生重大转回的要求因此，甲公司在第二季度确认收入 68 500元［ 70（ 1 000＋ 150）－ 12 000]二）合同中存在的重大融资成分当企业将商品的 控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致 时，如企业以 赊销的方式销售商品， 或 者要求客户支付 预付款 等，如果各方以在合同中明确 (或者以隐含的方式 )约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易 提供了重大融资利益 ，则合同中 即包含了重大融资成分 。

1. 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照 假定客户 在 取得商品控制权时 即以 现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格 2. 在 评估 合同中 是否存在融资成分 以及该融资成分对于该合同而言 是否重大 时，企业应当 考虑所有相关的事实和情况 ，包括 :（ 1）己 承诺的对价金额 与已承诺商品的 现销价格 之间的 差额 2）企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的 预计时间间隔和相应的市场现行利率 的共同影响情形举例例如，企业向客户出售其发行的 储值卡 ， 客户可随时到该企业持卡购物；再如，企业企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存在时间间隔，但两者之间的合同 没有包含重大融资成分的情形有 :①客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间向客户授予 奖励积分 ，客户可随时到该企业兑换这些积分等②客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一例如， 按照实际销售量收取的特许权使用未来事项是否发生，且该事项实质上不受客费户或企业控制③合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业 提供融资利益以外的其他原因所导致的 ，且这一差额与产生该差额的原因是相称的例如，合同约定的支付条款是为了向企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务（ 质保条款 ）【例 11-10】 2 18年 1月，甲公司与乙公司签订了一项施工总承包合同。

合同约定的工期为30个月，工程造价为 8亿元（不含税价）甲乙双方 每季度（ 3个月）进行一次工程结算 ，并于完工时进行竣工结算，每次工程结算额（除质保金及相应的增值税外）由客户于工程结算后 5个工作日内支付；除质保金外的工程尾款于竣工结算后 10个工作日内支付；合同金额的 3%作为质保金，用以保证项目在竣工后 2年内正常运行，在质保期满后 5个工作日内支付答案】本例中，乙公司保留了 3%的质保金直到项目竣工 2年后支付，虽然服务完成时间与乙公司付款时间间隔较长，但是，该质保金旨在为乙公司提供工程质量保证，以防甲公司未能完成其合同义务，而并非向乙公司提供融资因此，甲公司认为该合同中不包含重大融资成分，无需就延期支付质保金的影响调整交易价格3. 合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将 合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率 该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更 企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用 实际利率法摊销 4. 简化操作如果在合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款 间隔不超过一年的 ， 可以不考虑 合同中存在的 重大融资成分 。

企业 应当对类似情形下的类似合同一致地应用 这一简化处理方法。