审计案例研究》综合案例分析题参考题解.doc

3.××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于3月10日完毕对CA股份有限公司会计报表的外勤审计工作，目前草拟审计报告按审计业务商定书的规定，审计报告应于3月21日提交张、刘二人在复核工作底稿时发现存在下列重要状况：(1)审计工作底稿显示，利润表重要性水平为75万元，12月31日的资产负债表重要性水平为85万元2)3月1日，××市高档人民法院最后裁定，1月被告CA股份有限公司侵权，应补偿×××股份有限公司360万元3)CA股份有限公司提坏账准备比例由应收账款年末余额的3‰提高到5‰4)在12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时发现该产品数量短缺件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调节5)CA股份有限公司6月购买一台价值70万元的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧规定：①根据上列第(1)种状况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并阐明因素②张小、刘海在3月25日前对其后十项审查负有哪些责任？根据上列(2)种状况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？③根据上列第(3)(4)(5)种状况，张小、刘海应提出何种解决建议？如提出调节建议，请作出调节分录。

④如果只考虑第(2)(4)(5)种状况，并假定CA股份有限公司均未接受调节建议，请代张小、刘海续编如下审计报告参照答案：①应选择的重要性水平为75万元由于按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同步，注册会计师应选择最低的重要性水平重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充足的审计测试，以将审计风险减少至可接受水平 ②在3月10日前，应实行必要的审计程序，获取充足、合适的审计证据，以确认期后事项的发生及解决与否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实行相应的审计程序上述第（2）种状况属第二类期后事项，应建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露 ③《公司会计准则》容许公司变更会计政策，且CA股份有限公司调节后的计提坏账准备的比率在规定范畴内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露 第一影响利润总额为87万元（×435＝870000元），应建议调节调节分录为： 借：管理费用 870000 　贷：产成品 870000 或 借：营业成本 870000　贷：产成品 870000第二需补提折旧并影响利润总额为6.3万元（70×（1－10％）/5×12×6＝6.3万元）应建议公司调节分录为： 借：管理费用 63000 　贷：合计折旧 63000④通过12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调节。

我们觉得，除存在上述状况外，上述会计报表符合《公司会计准则》和《股份制试点公司会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司12月31日的财务状况，经营成果及资金变动状况，会计解决措施的选用遵循了一贯性原则 此外，我们注意到，3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应补偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露4.A公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项 目金额（万元）项 目金额（万元）主营业务收入主营业务成本利润总额净利润资产总额36000030000054003618270000股东权益其中：股本资本公积盈余公积未分派利润13800002208009200某会计师事务所接受委托对A公司报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，拟定A公司会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分派至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万元）银行存款12长期借款30应收账款30股本0应收利息8盈余公积0坏账准备0.50主营业务收入100在建工程30主营业务成本80存货100管理费用20其中：库存商品40财务费用15固定资产100营业外支出5合计折旧90注册会计师刘强、江河的外勤工作于2月20日完毕。

审计过程中发现发下状况：(1)1月23日，A公司收到退回销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单该产品原以10000万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算A公司调节了的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额注册会计师刘强、江河提出相应的审计调节建议，A公司回绝接受2)A公司1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压该材料截止12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在未计提存货跌价准备金注册会计师刘强、江河提出相应的审计调节建议，A公司回绝接受3)3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房（12月31日尚未竣工），1600万元用于补充流动资金A公司对长期借款作了相应会计解决，但未计提的借款利息注册会计师刘强、江河提出相应的审计调节建议，A公司回绝接受4)12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实行监盘程序规定：假定针对A公司存在的上述每种状况，如果A公司回绝接受调节建议，注册会计师刘强、江河应当刊登何种意见类型？并请简要阐明理由。

若要撰写阐明段，请代注册会计师刘强、江河提出编制审计报告中的阐明段参照答案：针对（1），刘强、江河应当刊登否认意见理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调节调节措施是冲减的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额而被审计单位冲减的是的主营业务收入，混淆了不同的会计期间由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司回绝审计调节建议，注册会计师应当刊登否认意见审计报告阐明段：经审计，我们发现我们觉得，按照《公司会计准则----资产负债表后来事项》和《公司会计制度》的规定，资产负债表后来发生的以及此前年度的甲产品退回，应当冲减的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额贵公司这一做法虚减了的利润总额，我们提出调节建议，贵公司回绝采纳针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司回绝调节，注册会计师应当刊登保存意见的审计报告贵公司1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压该材料截止12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在末计提存货跌价准备金。

这一做法虚增了的利润总额和资产，我们提出调节建议，贵公司回绝采纳针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元（9600×6%），其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元对于该状况的解决有两种答案：一是觉得资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应当刊登否认意见；二是从报表整体观测，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应当刊登保存意见的审计报告阐明段：3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（12月31日尚未竣工）1600万元用于补充流动资金贵公司应计提的借款利息576万元，其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元但贵公司未计提我们觉得上述会计解决违背《公司会计准则》的有关规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元我们提出调节建议，贵公司回绝采纳针对（4），由于审计范畴受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体刊登审计意见，因此，应当出具无法表达意见的审计报告。

ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（如下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和钞票流量表进行审计这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实行监盘程序也无法实行替代审计程序，以对其数量和状况获取充足、合适的审计证据由于上述审计范畴受到限制也许产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表刊登意见6.(1)根据有关规定在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应当予以函证的有关问题2)在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式？其应在何种状况下运用？种 类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式参照答案：种 类银行存款应收帐款应付账款固定资产应否函证应当应当仅在下列情形函证（1）控制风险较大；（2）金额大；（3）被审计单位经济困难当固定资产寄存在本公司以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，无法委托本地其她中介机构对其专项审计时认定事项（1）银行存款的存在性；（2）负债的完整性；（3）资产的抵押担保。

应收帐款的存在性；（2）应收帐款的所有权应付账款的真实性固定资产的真实性函证内容（1）银行存款；（2）银行借款；（3）其她状况1）客户欠被审单位金额；（2）被审单位欠客户金额1）被审计单位欠客户金额寄存固定资产的金额和数量函证对象本年度存过款的所有银行固定资产代管人函证方式肯定式肯定式或否认式肯定式或否认式否认式7.华成有限公司5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目40000元，“坏账准备”项目5000元，“预付账款”项目15000元，“存货”项目2660000元，“待摊费用”项目5000元，“应付账款”项目35000元，“预收账款”项目12500元，“预提费用”项目-元，“未分派利润”项目5000元经注册会计师刘可、李明审查，该公司5月末有关账户余额如下表所示：总 账所属明细账户账 户借 方贷 方账 户借 方贷 方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料25000022500000低值易耗品10000材料成本差别0库存商品4000001。