总预算会计五个债权类账户的使用区别.doc

总预算会计五个债权类账户的使用区别【摘要】 文章着重分析了财政总预算会计债权类账户——“有价证券”账户、 “暂付款”账户 、 “与下级往来” 账户、 “财政周转金放款”账户 和“借出财政周转金”账户的使用区别，以供借鉴关键词】 财政总预算会计；有价证券；与下级往来；财政周转金放款；借出财政周转金一、财政总预算会计债权账户的内容及举例总预算会计，是财政总预算会计的简称总预算会计为之服务的空间范围，即我们所说的会计主体是政府 每一级政府（即中央、省、市、县、乡政府）都有一级财政，每一级财政又都有一级总预算会计（即中央、省、 市、县、乡总预算会计） 为了反映和监督债权增减及其结存情况，各级总预算会计需设置“有价证券”账户、 “暂付款”账户、 “与下 级往来” 、 “借出财政周转金”和财政周转金放款这五个债权类账户一)有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债中央政府向地方政府发行国库券等有价证券，即中央财政向地方财 政借款这时中央财政总预算会计做债务增加的业务处理，使用负债类科目“借入款” ；而省、市、县、乡（镇） 地方财政总预算会计做的就是债权增加业务的处理，使用债权类科目“有价证券” 例 1：中央财政按规定程序向全国发行一年期国库券 5 亿元，年利率 7%。

中央财政会计做：借：国库存款 500 000 000贷：借入款 500 000 000例 2：某省财政厅用预算结余资金购买国库券 100 000 元该省财政总预算会计作：借：有价证券——国库券（ 一般预算结余购入）100 000贷：国库存款—— 一般预算存款 100 000市、县财政局的财政总预算会计在遇到同类业务时，会计处理同例 2乡（镇）总预算会计在遇到同类业务时，会计处理为：借：有价证券——国库券（ 一般预算结余购入）100 000贷：其他财政存款——（未设国库）乡政府预算资金—— 一般预算存款 100 000（二）暂付款是应收暂付各种款项的总称它是待结算资金，既可能收回，也可能转列支出在没有收回或转为支出以前， 属于财政总预算会计的债权，借记“暂付款”科目在转为支出或清理收回后，债权消失，贷记“暂付款”科目 “暂付款”账户只核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项例 3：市财政局临时借给市教育局 340 000 元，用于修理危房市财政总预算会计作：借：暂付款——市教育局 340 000贷：国库存款—— 一般预算存款 340 000例 4：将借给市教育局 340 000 元，转作对市教育局的经费拨款。

借：一般预算支出 340 000贷：暂付款——市教育局 340 000（三）与下级往来财政上下级往来款项有两种情况：1. 由于财政资金的补助、上解结算事项等形成的应补未补、应解未解款项，从而发生的债权或债务2. 在某个时期，出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能平衡，下级财政 可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项但在一般情况下，多数表现为下级财政欠上级财政的款项，因此，将“与下级往来”列为资产要素里的债权类例 5：某市财政局同意所属 W 县财政局申请，借给 W 县财政局临时周转金 250 000 元市财政局总预算会计做：借：与下级往来——W 县 250 000贷：国库存款—— 一般预算存款 250 000例 6：将借给所属 W 县的往来款项 100000 元转作对该县的补助市财政局总预算会计作：借：补助支出 100 000贷：与下级往来——W 县 100 000（四）财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金用款单位提出申请，经财政部门审查同意后签订合同，采取有借有 还的形式，财政部门按合同发放，用款单位必须到期归还但对遭受较为严重的自然灾害、还款确实有困难的用 款单位，在国家规定的范围内，财政部门可以同意贷放的周转金予以暂时挂账，或最终予以豁免。

例 7：某市财政局将财政周转金 100 000 元借给 A 公司市财政总预算会计作：借：财政周转金放款——A 公司 100 000贷：其他财政存款——财政周转金存款 100 000例 8：某市财政局收到市水利局归还借的财政周转金 50 000 元市财政总预算会计作：借：其他财政存款——财政周转金存款 50 000 贷：财政周转金放款——市水利局 50 000 （五）借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金例 9：某市财政局借给所属的 A 县财政局的财政周转金1 200 000 元市财政总预算会计作：借：借出财政周转金——A 县 1 200 000贷：其它财政存款 1 200 000例 10：某市财政局收到所属 B 县财政局归还以前的借财政周转金 560 000 元市财政总预算会计做：借：其它财政存款 560 000贷：借出财政周转金——A 县 560 000二、总预算会计债权类账户使用区别归纳从以上的介绍中可以看出，这五个债权类账户在具体使用上是有区别的现归纳总结如下：（一） “有价证券”账户该账户在使用时，反映各级（省、市、县、乡）地方政府在购买中央政府发行的国债后，地方政府财政 总预算会计与中央政府财政总预算会计的债权关系。

如例 2二） “暂付款”账户该账户在使用时，反映的是财政总预算会计对其所属的预算单位和其他单位的临时借款和其他应收暂付 款的债权，笔者称之为与财政系统以外的单位的临时债权如例 3，临时借给市教育局、如例 4，对市教育局的经 费拨款三） “与下级往来”账户该账户在使用时，只反映本级财政总预算会计与下级财政总预算会计的往来待结算的款项，笔者称之为与财政系统内部的下级单位的临时债权如例 5，借给所属 W 县财政局；例 6，将所属 W 县财政局借款转作补助四） “财政周转金放款”账户该账户在使用时，反映的是财政总预算会计对其所属的预算单位和其他单位有偿的、较长时间的借款的 债权，笔者称之为与财政系统以外的单位的时间长、有偿的债权如例 7，有偿借给 A 公司；例 8，有偿借给市 水利局五） “借出财政周转金”账户该账户在使用时，只反映本级财政总预算会计与下级财政总预算会计的有偿、时间长的债权，笔者称之 为与财政系统内部的下级单位的有偿、时间长的债权如例 9，借给所属 A 县财政局；例 10，所属 B 县财政局归 还财政周转金借款三、结束语为了便于记忆，将以上介绍的内容要点归纳如表 1参考文献】[1] 徐曙娜.政府与非赢利组织会计[M].上海: 上海财经大学出版社,2006 年 9 月第 1 版.。