审计案例分析答案.doc

第一章审计业务承接和审计规划案例案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例练习思考题1．本案例中，美林公司更换会计师事务所的主要原因是前任注册会计师离开原来所效劳的会计师事务所出国进修现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，其应该如何与前任审计人员进展沟通"答：与前任审计人员进展沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的根本情况，正确评价是否可承受审计委托根据"中国注册会计师准那么第1152号——前后任注册会计师的沟通"：〔1〕沟通的必要性及形式与前任审计人员进展沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的根本情况，正确评价是否可承受审计委托，这些沟通可在承受委托之前或之后进展，以减少或控制审计风险后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通沟通可以采用口头或书面方式进展如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否承受委托〔2〕沟通的容后任注册会计师向前任注册会计师询问的容应当具体、合理，包括：①关于管理当局是否正直的信息；②前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及部控制相关事项；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅3)后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中说明，其审计意见全部或局部地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作如果承受委托对已审计会计报表进展重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并缺乏以成为后任注册会计师发表审计意见的根底 (4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进展妥善处理如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施2．本案例中，所列举的是首次承受委托的情况，假设美林公司是诚信会计师事务所老客户，那么诚信会计师事务所此次持续承受委托时，调查的主要容应有什么不同"答：一般来说，首次承受委托时，预备调查的主要容包含企业根本情况，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续承受委托时，进展预备调查应考虑以下主要因素：〔１〕管理当局的特点和诚信；〔２〕被审计单位的涉讼案件及其处理情况；〔３〕以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；〔４〕利害冲突及回避事宜；〔５〕部控制的改进情况；〔６〕审计费用的支付情况等。

3．假设美林公司是诚信会计师事务所的老客户，诚信会计师事务所在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题"答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计方案及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响案例二 晨风公司总体审计谋略确定案例练习思考题1、 下表反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域中宏百货公司及同行业主要财务比率指标指标工程2006年2006年行业平均2007年2007年行业平均速动比率 0．2400．3880．346 0．465流动比率0．9241．115 1．094 1．160利息保障倍数15．616 12．3858．05211．850资产负债率 48．800％54．733％ 52．750％53．864％投资报酬率7．010％3．828％ 2．080％3．884％ 主营业务毛利率25．590％15．877％ 13．460％16．114％净资产收益率10．620％5．453％3．070％5．486％应收账款周转率15．711 10．789 11．20014．117存货周转率3．3357．4303．9468．056答：分析如下： 〔1〕流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2007年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦说明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。

〔2〕该公司2007年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2006年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2007年的55.96%而值得关注的是，主营业务毛利率下降83.53%由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示疑心，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释 〔3〕应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难 〔4〕以上的分析使得审计人员在方案审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：〔１〕经营环境发生变动；〔２〕年末销售额突然增减；〔３〕顾客总体发生变动；〔４〕产品构造发生变动；〔５〕信用政策或其运用发生变化；〔６〕销售收入的总体发生变动3．总体审计谋略包括的要素有哪些？如何确定总体审计谋略？答：总体审计谋略的制定应当包括：1.确定审计业务的特征，包括采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成局部的分布等，以界定审计围；2.明确审计业务的报告目标，以方案审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；3.考虑影响审计业务的重要因素，以确定工程组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成局部和账户余额，评价是否需要针对部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

第二章.销售与收款循环审计案例案例一 大为公司主营业务收入审计案例练习思考题1．销售与收款循环的关键控制点有哪些"本案例中还缺少哪些控制点"请提出改善措施答：销货业务是以经过审核的发运凭证、经过批准的顾客定货单为依据入帐的；赊购要经过授权批准；销售发票要事先编号，并入帐；每月向顾客送对帐单；销售价格、付款条件等要经过适当授权批准；采用适当的会计科目表等对照教材21 页部控制调查表确定本案例还缺少哪些控制点2．在销售与收款循环审计中为何要关注关联方交易"与关联方交易有关的舞弊方式有哪些"如何发现和防止"答：关联方交易有可能导致销售虚假，高估和低估销售收入，审计是要充分关注价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；商业理由明显不符合逻辑的交易；实质与形式不符的交易；处理方式异常的交易；与某些顾客或供货商进展的大量或重大交易；未予记录的交易执行交易和余额的细节测试；查阅股东会和董事会的会议纪要；复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；复核投资交易3．进展主营业务收入的分析程序时应从哪些方面人手"你认为的核心指标应有哪些"答：销售收入的分析性复核是进展销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。

进展销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期比照，看是否有异常波动；也可将本期数与方案数比照，看其与方案的差异将近几年的毛利率进展比照分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进展综合分析，以发现公司收入的异常变化将本期收入与本期的营业费用、管理费用比拟，计算销售费用率，看是否有异常变化主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等4．为什么要对主营业务收入进展截止性测试"假设本案例中有关发票记录和记账凭证记录作如下调整，对主营业务收入的期末数应如何进展调整"表2-6销售收入期末数数调整表客户名称发票记录记账凭证出库单备注编号日期数量金额日期编号日期D公司15422004.12.2035234002005.1.12转字1252004.12.20 J 公司15432004.12.2528189002004.12.26银收字562004.12.25 Q公司15442004.12.2890725402005.1.2转字1402004.12.14 W公司15452004.12.3168483002005.1.5转字182005.1.1 K公司15462005.1.535240002005.1.7转字232005.1.5发票和出库单均为红字,退货答：对销售收入进展截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，防止企业期末高估收入或低估收入。

练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中，调整分录为：借：应收账款——D公司 23400——Q公司 72540贷：主营业务收入82000应交税金――应交增值税13940案例二 蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例练习思考题 1．对应收账款进展函证时是否需要对所有债务人进展函证"在确定函证规模时应考虑哪些因素"答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进展函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象〔1〕应收账款在全部资产中的重要程度如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些〔2〕被审计单位部控制的强弱如果部控制比拟健全，可以相应缩小函证围，反之，要扩大函证围〔3〕以前年度的函证结果如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证围应对应扩大一些〔4〕函证方式的选择如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否认式函证，那么相应增加函证量一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，那么是注册会计师必须向债务人函证的对象。

2.对未收到回函的应收账款应采用什么替代程序"答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性3、本案例中。