我国财务舞弊现象成因及分析doc.docx

内容摘要近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批露上也日趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人意，如财务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能保证，如果加以利用可能会起反作用目前中国证券会针对上述情况陆续推出各种政策以降低舞弊行为，但我国上市公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方面该行为不利于上市企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障所以上市公司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的经济决策起到的均是负面作用所以，就财务舞弊这一越来越盛的恶性循环，需要分析出引起舞弊行为的主要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为才是根本之道本文以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本市场迎来健康稳定的气息关键词：财务舞弊；完善；危害目 录一、导言 1（一）研究背景 1(二) 研究意义 1 1 1 1（三）财务舞弊含义 2二、相关理论 2（一）财务舞弊的相关理论 2（二）舞弊动因理论 31、三角理论 32、冰山理论 33、风险电子理论 34、“GONE”理论 35、利益驱动与信息不对称理论 4三、传统财务舞弊手段 4(一)利用借款费用的费用化与资本化做手脚 4（二）利用资产减值准备调节利润 4（三）利用完工百分百法调整收入 5四、财务舞弊的诱因及危害 5（一）财务舞弊的诱因 5 5 53．资本市场动机 54．减少或延缓企业应纳所得税 65．企业经济紧张 66．国家的财政要求 67．法制体系不完善，监管制度不严 6（二）财务舞弊的危害 61、损害投资者利益 62、损害公司内部有关人员利益 73、损坏相关中介机构利益 74、造成市场诚信缺少 7五、财务舞弊的治理措施 7（一）完善董事会制度，提高董事会决策效率 7（二）建立健全相关政策法规 7（三）加强审计监督 8（四）加强会计人员培训，提高素质、责任感和风险意识 8六、结论 9关键词：财务舞弊；动因；手段；治理措施 一、导言（一）研究背景伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。

若按照事件中提及到的时间考虑，不难看出财务舞弊已由来已久，大有越来越甚的态势一旦财务舞弊出现，证券市场及上市企业都会受到冲击，所以，从上世纪财务舞弊出现以来该问题一直是困扰学术界及政府的一块心病，是目前资本市场中亟待解决的核心问题对于中国来说，资本市场虽然还没有发展成熟，但上市公司的财务舞弊行为已经越来越盛，大小舞弊案例接踵而来相关利益人无法从中获取有价值的信息并加以利用，不但使相关利益人的利益受损；同时上市公司的品牌、口碑、影响力以及市场占有率都会受到重创所以需要国家和企业共同努力营造出一个美好的资本市场环境二) 研究意义企业作为我国经济主体的重要组成部分，关于其财务舞弊行为的研究，也一直是学术界所长期关注的热点问题之一对于企业财务舞弊的手段及其防范措施进行研究，主要具有以下三个意义现阶段针对企业财务舞弊的相关研究，本文可以在一定程度上，对目前我国关于企业财务舞弊问题的研究内容与体系进行丰富和填充，为现实我国财务舞弊的相关政策完善起到一定的借鉴作用，从而减少企业财务舞弊的概率，维持企业的可持续运转目前，如果光靠道德约束，已经无法对企业财务舞弊现象进行实际有效的制止因此，希望通过本文的研究，可以让企业财务舞弊的危害性有所了解，进而有所重视，对企业自身的内部控制制度进行自我审视和完善，最终使企业得到更好地发展。

企业当作为国民经济中的重要组成部分，国家稳定的经济来源于企业的发展，只有企业的经济得到坚固、积极的发展，我国的整体经济才能稳定发展、结构调整不断优化、质量效益不断提升三）财务舞弊含义财务舞弊的含意是指有目的、有预谋的、有针对性的财务做假及欺瞒谎报，导致财务报表的信息不准确的行为主要有：对财务数据有意更改；对相关交易的数值、额度等瞒报；采用不合理的会计政策等这样可以达到舞弊者的目的，或是获得巨额收益，或是为了给相关利益人交代，粉饰公司效益等财务舞弊是通过财务上的欺瞒谎报等形式给舞弊者创造利益，但此种行为却让其他人的利益得不到保障甚至损失还大，舞弊时现代的一个肿瘤财务舞弊可分为两大类：一是侵占资产，侵占资产表示审计单位的相关负责人或员工出于各自的目的，通过财务上的造假或欺瞒等行为使被审计单位遭受损害的不正当行为，如：管理层或员工接受回扣，个人费用列为单位款项，非法使用公司的公有资金；二是做出欺诈性财务报告，一方面是由于管理层利用企业表面的利润使利益相关人对审计单位的评判失去信任美国安然、世通，我国的红光实业、银广厦，琼民河等舞弊案件均属于这一种类，财务舞弊无处不在，财务舞弊行为对市场参与者十分不公平，很难获取有效信息，以至于在其进行投资决策时没有任何有价值的参考信息，只能凭借个人主观意愿去参与；以及这一行为是不可接受的，非法的企业行为，进行财务舞弊的机会增加，使公司的控制结构衰弱，公司的治理变得越来越无效，也恶化了其审计职能的质量，财务舞弊的概念里面包括偷税、漏税、实际上纳税人在伪造、变造、隐匿甚至擅自销毁账簿的原因就是为了减税甚至不交税，这就导致财务舞弊，总而言之，财务舞弊的根本原因就是满足使用者的欲望，已达到使用者预想的情况，如果使用者的欲望减小，财务舞弊的情况也会随之减少或者没有，财务舞弊从未真正杜绝过，伴随技术及管理观念的更迭，我国的财务舞弊行为出现不减反增的趋势，进行造假和欺瞒的手段更是千出百样，如以下情况：1、对财务报表所依据的交易数据、凭证及文件的存档进行造假、谎报瞒报等。

2、隐瞒或删除交易或事项3、就交易事项以相关信息在财务报表作出虚假不真实的表达4、故意或蓄意使用不当的对于确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计5、故意违反会计准则的相关规定编制财务报表 二、相关理论（一）财务舞弊的相关理论关于舞弊性财务报告表美国相关单位给出的解释是：基于自身利益通过对财务造假或欺瞒谎报等行为误导利益相关人做出利他的判断全美反舞弊财务报告委员会这样阐述舞弊性财务报告：操控者因故意或疏忽导致财务出现错误结果诸如，数据没有记录全面，信息被按照个人意愿进行修改，交易事项没有全部记录在案以上两种关于财务舞弊的定义虽出发点有所差异，不过诠释的内涵大同小异因此财务舞弊是：基于自身利益进行财务造假或欺瞒谎报导致相关利益人受损的行为二）舞弊动因理论自从财务舞弊出现以来，各大学者对其孜孜以求、潜心钻研，总结出舞弊动因如下，将会一一详细阐述： 1、三角理论三角理论指出，企业舞弊必须满足三要素：即压力和机会及借口这就如同化学实验中想要燃烧需要满足一定条件，只有条件符合才能实现燃烧的目的企业舞弊也是一样，如果缺少任何一样都不能完成2、冰山理论冰山理论中将舞弊产生的原因加以总结，即结构部分和主观意识。

前者是企业内部问题，诸如管理不善，财务部门职权混乱，没有把记录、监管、核查等环节分别管理等行为造成；后者是来源于主管形态，诸如员工对企业的忠诚度、态度以及利益驱使等，这两部分原因共同导致舞弊行为发生3、风险电子理论理论指出舞弊行为主要受两个风险因子的影响一般风险因子有：舞弊者有舞弊的可能，诸如能接触到财务数据的员工或得到原始凭据的部门等，舞弊被抓到的可能性，作弊后带来的惩处；个别风险因子并不受企业或组织管控，诸如当有机会对数据造假的人在面临巨大诱惑或突发情况（家人住院急需一笔救命钱）的情况下，可能就会出现舞弊4、“GONE”理论理论指出舞弊是否出现主要和4点有关第一是贪婪，当相关人在巨大利益驱使下可能会出现舞弊行为，这是个人品行问题；第二是机会，想要实现舞弊就需要能接触到相关财务情况，如报表，凭证以及交易记录文档等；第三是需要，是个人在进行此行为的原因，如有的人是为了钱，有的人是为了成功跳到其他企业等；第四是暴露，舞弊被发现的几率多少，被惩处的后果，如果惩处结果轻且不易被发现，就会加剧舞弊行为的出现5、利益驱动与信息不对称理论无论对于企业还是个人而言，追求更多效益及更好的生活无可厚非由于现在企业员工和公司多是雇佣的契约关系，一旦出现比契约价值超出很多倍的利益出现，且自身道德底线较低的情况下，可能就会为了巨大个人利益做出有损公司利益的事情，即舞弊行为。

现阶段我国企业实际运营中，通过代理人掌握公司的运营权，而委托人对公司的消息更多来源于代理人，两者间就会出现信息鸿沟，此时，代理人可能因为利益驱使做出有违委托人意愿的事情三、传统财务舞弊手段会计政策一种用于做会计报表的手段，会计估计表示依据目前信息对未有定论的交易或事项进行预判对于企业来说，使用的会计政策不同会造成报表结果有所不同；会计估计里参杂个人主观意愿，所以结果和实际存在较大误差目前就会计处理方法方面，有多种不同的方法，但由于选择方式不同则出现的结果会有所偏差，不少上市公司利用会计政策及会计估计进行财务的弄虚造假，用来完成企业战略目标一)利用借款费用的费用化与资本化做手脚根据企业准则，固定资产进行的借款费用，固定资产没有达到可使用状态时出现的利息费用进行资本化处理；如果是对外投资出现的利息费用不能进行资本化处理，在当期损益中记录；如果在筹建期间出现的费用算为开办费，如此一来，上市企业可以利用借款费用的相关形式进行舞弊当需要当前利润时，费用性指出要下降，一般企业会将应费用化的利息转变资本形式的花销，不但增加资产且费用下降，达到利润提升的目的；当企业想要减少当期收益时，则与上述相反，如此便能实现利润的下降，从而实现少交或不交税款等目的（二）利用资产减值准备调节利润通过现阶段舞弊造假的案例来看，很多企业通过资产减值实现该目的。

公司的管理者或相关人员会充分利用资产减值的规则进行财务舞弊的运作其中减值准备的计提比例是管理成人为决策，只要有人参与的事情，难免会存在主观偏好及相关目的等一般企业会通过资产减值实现利润储存的目的，当有需要时再用其解决财务问题据调查发现，不少企业借助减值准备能冲回的策略，当亏损时就会做此准备，达到决亏损的目的，当日后情况渐渐好转的情况下再将其释放出来，此时就达到从亏损到盈利的转变，使公司起死回生三）利用完工百分百法调整收入目前，完工百分比法变成舞弊作案的新途径由于这里用认为确定的因素存在，只要有人参与，可能就会出现主观偏差以及判断失误的情况这里企业可以利用人为参与对其按照目标意愿去判断当公司想要提高当期利润时，公司会把完工进度高估，这样可以使本年度的劳务收入提升，从而劳务收入再上新台阶；当企业向降低当期利润时，则反其道而行；同时可以通过激进的会计方法，不选用完工百分比法对其进行衡量四、财务舞弊的诱因及危害（一）财务舞弊的诱因财务舞弊的诱因分为内在因素和外在因素内在因素有：获取私立、管理者的压力、资产市场动机、减少或延缓应纳所得税外在因素有：经济局势紧张，资金筹集艰难；国家财政要求；法律制度体系不完善，监管制度不严格。

企业通常会通过一些激励政策来解决企业的委托代理问题激励，其实就是当企业的经营绩效达到预期目标时，经营者就会获益该标准，通常都会通过财务指标来进行权衡因此，为了获取这些额外收入，导致了有些企业经营者会通过对企业进行利润操纵来提高其财务指标，例如虚增本年利润等企业管理者的经营绩效评估，会按照一定的财务指标实施考评，企业获利的多少直接影响管理者的职位、奖金和福利等，管理者为谋求个人利益，不免。