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税法教学课件.ppt

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    • 税税 法法 第一章第一章 税法概述税法概述 项目项目税收收入(亿元)税收收入(亿元)财政收入(亿元)财政收入(亿元)税收收入占财政收入比税收收入占财政收入比重(%)重(%)19941994年年5070.795070.795218.105218.1097.297.219951995年年5973.755973.756242.206242.2095.795.719961996年年7050.617050.617407.997407.9995.295.219971997年年8225.518225.518651.148651.1495.195.119981998年年9092.999092.999875.959875.9592.192.119991999年年10314.9710314.9711444.0811444.0890.190.120002000年年12665.8012665.8013395.2313395.2394.694.620012001年年15165.4715165.4716386.0416386.0492.692.620022002年年16996.5616996.5618903.6418903.6489.989.920032003年年20466.1420466.1421715.2521715.2594.294.220042004年年25723.4825723.4826396.4726396.4797.597.520052005年年30865.8330865.8331627.9831627.9897.697.6 第一节税法的概念和构成要素 一、税法的概念和特征一、税法的概念和特征 税法是国家凭借政治权利,利用税收工具的强制税法是国家凭借政治权利,利用税收工具的强制性、无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入性、无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称分配的法律规范的总称结构的规范性结构的规范性实体性规范和程序性规范的统一性实体性规范和程序性规范的统一性税法规范的技术性税法规范的技术性税法的经济性税法的经济性 二、税法的构成要素二、税法的构成要素 税法的构成要素一般包括:税法的构成要素一般包括:Ø(一)总则:(一)总则: 1 1、立法依据、立法依据 2 2、立法目的、立法目的 3 3、通用原则等、通用原则等Ø(二)纳税义务人:即纳税主体,包括(二)纳税义务人:即纳税主体,包括 1 1、法人、法人 2 2、自然人、自然人 3 3、其他组织、其他组织注意:代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别注意:代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别Ø(三)征税对象:(三)征税对象: 即纳税客体,是区分不同税种的主要标志。

      即纳税客体,是区分不同税种的主要标志Ø(四)税目:是各个税种所规定的具体征税项目四)税目:是各个税种所规定的具体征税项目 它是征税对象的具体化它是征税对象的具体化 Ø(五)税率:是对征税对象的征收比例或征收额(五)税率:是对征税对象的征收比例或征收额度是衡量税负轻重与否的重要标志是衡量税负轻重与否的重要标志我国现行的税率主要有:我国现行的税率主要有:1 1、比例税率、比例税率 ((1 1)单一税率)单一税率 如:增值税、企业所得税如:增值税、企业所得税 ((2 2)差别比例税率)差别比例税率 如:营业税、消费税、关税如:营业税、消费税、关税((3 3)幅度比例税率)幅度比例税率 如:契税如:契税2 2、定额税率、定额税率 如:资源税、如:资源税、城镇土地使用税、城镇土地使用税、车船使用税车船使用税3 3、超额累进税率、超额累进税率 如:个人所得税;如:个人所得税;4 4、超率累进税率、超率累进税率 如:土地增值税如:土地增值税 Ø(六)纳税环节:是征税对象在流转过程中应当缴纳(六)纳税环节:是征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。

      税款的环节 1 1、流转税:在生产和流通环节纳税、流转税:在生产和流通环节纳税 2 2、所得税:在分配环节纳税、所得税:在分配环节纳税Ø(七)纳税期限:是指纳税人按照税法规定缴纳税款(七)纳税期限:是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限Ø(八)纳税地点:纳税人的具体纳税地点八)纳税地点:纳税人的具体纳税地点Ø(九)减税免税:是对某些纳税人和征税对象采取减(九)减税免税:是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定少征税或者免予征税的特殊规定 注意:起征点与免征额的区别注意:起征点与免征额的区别 起征点:起征点: 是指对课税对象开始征税的数额界限课税对象是指对课税对象开始征税的数额界限课税对象数额未达到起征点的不征税;达到或超过起征点的,数额未达到起征点的不征税;达到或超过起征点的,就其全部数额征税就其全部数额征税免征额:免征额: 是指对课税对象总额中免予征税的数额,他是按是指对课税对象总额中免予征税的数额,他是按一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额,免征额一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额,免征额部分不征税,只对超过免征额的部分征税。

      部分不征税,只对超过免征额的部分征税Ø(十)罚则:主要是对纳税人违反税法的行为采取的(十)罚则:主要是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施处罚措施Ø(十一)附则:一般都规定与该法紧密相关的内容十一)附则:一般都规定与该法紧密相关的内容 1 1、该法的解释权、该法的解释权 2 2、该法的生效时间等、该法的生效时间等 税率为税率为10%10%应税所得额应税所得额100100元元应税所得额应税所得额200200元元应税所得额应税所得额300300元元起征点起征点200200元元 ——应纳税额应纳税额=200=200××10%10%=20=20元元应纳税额应纳税额=300=300××10%10%=30=30元元免征额免征额200200元元 ——应纳税额应纳税额= =((200-200200-200))××10%10%=0=0应纳税额应纳税额= =((300-200300-200))××10%10%=10=10元元 (一)按照税法的基本内容和效力的不同,可分(一)按照税法的基本内容和效力的不同,可分为:为:Ø1 1、税收基本法:是税法体系的主体和核心,在税、税收基本法:是税法体系的主体和核心,在税法体系中起着母法作用。

      法体系中起着母法作用 (我国目前没有制定)(我国目前没有制定)Ø2 2、税收普通法:是、税收普通法:是根据税收基本法的原则,根据税收基本法的原则,对基对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律本法规定的事项分别立法进行实施的法律如:个人所得税法、税收征收管理法等如:个人所得税法、税收征收管理法等 三、税法的分类三、税法的分类 (二)按照税法的职能作用的不同,可分为:(二)按照税法的职能作用的不同,可分为:Ø1 1、税收实体法:是指确定税种立法,具体规定各税、税收实体法:是指确定税种立法,具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等 如如: :《《企业所得税法企业所得税法》》、、《《个人所得税法个人所得税法》》Ø2 2、税收程序法:是指税务管理方面的法律税收程序法:是指税务管理方面的法律 如:如:《《税收征收管理法税收征收管理法》》、、《《海关法海关法》》(三)按照计税标准的不同分(三)按照计税标准的不同分Ø1 1、从价税、从价税: :是指以征税对象的价格为计税标准征收是指以征税对象的价格为计税标准征收的税。

      的税Ø2 2、从量税:是指以征税对象特定的计量单位为计税、从量税:是指以征税对象特定的计量单位为计税标准征收的税标准征收的税 (四)按照税法征税收对象的不同,可分为:(四)按照税法征税收对象的不同,可分为:Ø1 1、对流转额课税的税法、对流转额课税的税法 主要包括主要包括①①增值税、增值税、②②消费税、消费税、③③营业税 这类税法的特点是与商品生产、流通、消费有密切这类税法的特点是与商品生产、流通、消费有密切联系对什么商品征税,税率多高联系对什么商品征税,税率多高, ,对商品经济活动对商品经济活动都有直接的影响,易于发挥对经济的宏观调控作用都有直接的影响,易于发挥对经济的宏观调控作用 增值税增值税消费税消费税营业税营业税征税征税对象对象(范(范围)围)1. 1. 销售货物(销售货物(有形动有形动产产))2. 2. 加工、修理修配劳加工、修理修配劳务务3. 3. 进口货物进口货物1.1.生产的应税生产的应税应税消应税消费品费品2.2.委托加工的委托加工的应税消应税消费品费品3.3.进口的进口的应税消费品应税消费品1.1.除增值税劳务以外除增值税劳务以外的劳务的劳务( (营业额营业额) );; 2.2.转让无形资产;转让无形资产;3.3.销售不动产销售不动产纳税纳税义务义务人人销售货物或者提供加销售货物或者提供加工、修理修配劳务,工、修理修配劳务,以及进口货物的单位以及进口货物的单位和个人和个人生产、委托加工和进生产、委托加工和进口应税消费品的单位口应税消费品的单位和个人和个人提供应税劳务、转让提供应税劳务、转让无形资产和销售不动无形资产和销售不动产的单位和个人产的单位和个人税目税目和税和税率率1.1.基本:基本:17%17%2.2.低:低:13%13%(粮油、水(粮油、水气、书报、农用品、气、书报、农用品、其他)其他)3.3.零:出口货物零:出口货物4.4.征收率:征收率:3%3%(小规(小规模纳税人)模纳税人)1.1.从价定率:烟、酒从价定率:烟、酒及酒精、化妆品、护及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、肤护发品、贵重首饰、鞭炮和焰火、汽车轮鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车;胎、摩托车、小汽车;2.2.从量定额:黄酒、从量定额:黄酒、啤酒、汽油、柴油;啤酒、汽油、柴油;3.3.混合征税:烟、酒混合征税:烟、酒交通运输业、建筑业、交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体邮电通讯业、文化体育业:育业:3 3%%金融保险业、服务业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售转让无形资产、销售不动产:不动产:5 5%%娱乐业:娱乐业:5 5%-%-2020%% Ø2 2、对所得额课税的税法。

      对所得额课税的税法 主要包括主要包括④④企业所得税、企业所得税、⑤⑤个人所得税法个人所得税法 其特点是可以直接调节纳税人收入其特点是可以直接调节纳税人收入, ,发挥其公平发挥其公平税负、调整分配关系的作用税负、调整分配关系的作用 企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税征税征税对象对象( (范围范围) )对我国境内的企业和其他取对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得收入的组织的生产经营所得和其他所得得和其他所得个人的所得额个人的所得额纳税纳税义务义务人人1.1.居民企业:依法在中国境居民企业:依法在中国境内成立,或者依照外国法律内成立,或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国成立但实际管理机构在中国境内境内2.2.非居民企业:依照外国法非居民企业:依照外国法律成立且实际管理机构不在律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设中国境内,但在中国境内设立机构、场所,或未设立机立机构、场所,或未设立机构、场所,但有来源于中国构、场所,但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业1.1.居民纳税义务人:境内居民纳税义务人:境内有住所或境内无住所而在有住所或境内无住所而在中国境内居住满中国境内居住满1 1年的个年的个人人(境内外)(境内外)2 2.非居民纳税义务人:.非居民纳税义务人:境内无住所且居住未满境内无住所且居住未满1 1年的个人年的个人(境内)(境内) 企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税税率税率 1.1.基本:基本:25%25%2.2.低税率:低税率:2020%%1.3%1.3%--45%45%2.5%2.5%--35%35%3.20%3.20%税额税额计算计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额=应纳税所得额××税率税率应纳税所得额=年收入总额-准予应纳税所得额=年收入总额-准予扣除项目金额(成本、费用、税金扣除项目金额(成本、费用、税金和损失)和损失)应纳税额应纳税额=应纳税所得额=应纳税所得额××税税率率纳税纳税期限期限月份或季度终了后月份或季度终了后1515日内预缴,年日内预缴,年终了后终了后4 4个月内汇算清缴,多退少补个月内汇算清缴,多退少补1.1.按月按月2.2.按年按年3.3.按次按次减免减免税税1.1.高新技术企业高新技术企业2.2.法律、行政法规和国务院有关规法律、行政法规和国务院有关规定给予减免税定给予减免税 Ø3 3、对财产、行为课税的税法。

      对财产、行为课税的税法 主要是对财产的价值或某种行为课税主要是对财产的价值或某种行为课税 包括包括⑥⑥房产税、房产税、⑦⑦车船税、车船税、⑧⑧印花税、印花税、⑨⑨契税契税, ,主要是对某些财产和行为发挥调节作用主要是对某些财产和行为发挥调节作用 房产税房产税契税契税印花税印花税 P233P233征税征税对象对象(范(范围)围)房产所有人、经营人的房产所有人、经营人的房产价格、房产租金收房产价格、房产租金收入;入;征税范围:征税范围:1.1.城市城市2.2.县县城城3.3.建制镇建制镇4.4.工矿区工矿区境内转移土地、房屋权境内转移土地、房屋权属(买卖、典当、赠与、属(买卖、典当、赠与、交换)交换)各种应税凭证各种应税凭证(合同、产权转(合同、产权转移书据、营业账移书据、营业账簿、权利许可证簿、权利许可证照)照)纳税纳税义务义务人人1.1.基本:产权所有人基本:产权所有人2.2.国家所有房产:经营国家所有房产:经营管理单位;管理单位;3.3.产权出典产权出典人:承典人;人:承典人;4.4.产权所产权所有人、承典人不在房屋有人、承典人不在房屋所在地的或者产权未确所在地的或者产权未确定及租典纠纷未解决的,定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用由房产代管人或者使用人纳税。

      人纳税境内转移土地、房屋权境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人属,承受的单位和个人境内书立、使用、境内书立、使用、领受印花税法所领受印花税法所列举的凭证的单列举的凭证的单位和个人位和个人 房产税房产税契税契税印花税印花税税税率率1.1.从价计征:从价计征:1.2%1.2%2.2.从租计征:从租计征:12%12%3%3%--5%5%的幅度税率的幅度税率1.1.比例税率比例税率2.2.定额税率定额税率税税额额计计算算1.1.应纳税额=(房产应纳税额=(房产原值-一次性减除原值-一次性减除10% 10% --30%30%的余值)的余值) ×× 1.2%1.2%2.2.应纳税额=房产租应纳税额=房产租金收入金收入××12%12%应纳税额=成交价格应纳税额=成交价格(市场价格)(市场价格)××税率税率交换:价格的差额交换:价格的差额××税税率率1 1从价定率:应纳税从价定率:应纳税额=凭证所载应税额=凭证所载应税金额金额××税率;税率;2 2从量定额:应纳税从量定额:应纳税额=应税凭证件数额=应税凭证件数××税率税率 Ø4 4、对自然资源课税的税法对自然资源课税的税法 主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。

      税 我国现行的我国现行的⑩⑩资源税、(资源税、(1111))土地增值税、土地增值税、((1212))城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的畴主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用级差收入发挥调节作用 Ø5 5、特定目的税类特定目的税类 包括(包括(1313)固定资产投资方向调节税)固定资产投资方向调节税( (暂缓征收暂缓征收) ) ((1414))城市维护建设税城市维护建设税 ((1515)筵席税)筵席税 ((1616))车辆购置税车辆购置税 (购置后使用前一次性征收)(购置后使用前一次性征收) ((1717))耕地占用税耕地占用税 (占用农田用于非农业用途时一次性征收)(占用农田用于非农业用途时一次性征收) ((1818))烟叶税(适用于有限范围)烟叶税(适用于有限范围)主要是为了达到特定目的主要是为了达到特定目的, ,对特定对象和特定行为发对特定对象和特定行为发挥调节作用。

      挥调节作用Ø6 6、(、(1919)关税 主要对进出我国关境的货物、物品征收主要对进出我国关境的货物、物品征收 城市维护建设税城市维护建设税 土地增值税土地增值税征税对征税对象(范象(范围)围)实际缴纳的增值税、实际缴纳的增值税、消费税、营业税税消费税、营业税税额额1.1.转让国有土地使用权;转让国有土地使用权;2.2.地上的建筑物及其附着物连同地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让国有土地使用权一并转让纳税义纳税义务人务人缴纳增值税、消费缴纳增值税、消费税、营业税的单位税、营业税的单位和个人和个人转让国有土地使用权、地上的建转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单筑物及其附着物并取得收入的单位和个人位和个人税率税率市区市区:7%:7%县城、镇:县城、镇:5%5%其他地区:其他地区:1 1%%四级超率累进税率四级超率累进税率税额计税额计算算应纳税额=(实纳应纳税额=(实纳增值税税额+消费增值税税额+消费税税额+营业税税税税额+营业税税额)额)××税率税率应纳税额=应纳税额= (每级距的土地增(每级距的土地增值额值额××适用税率)适用税率) Ø税收实体法:税收实体法: ①①增值税增值税 ②②消费税消费税 ③③营业税营业税 ④④企业所得税企业所得税 ⑤⑤个人所得税法个人所得税法 ⑥⑥房产税房产税 ⑦⑦车船税车船税 ⑧⑧印花税印花税 ⑨⑨契税契税 ⑩⑩资源税资源税 ((1111))土地增值税土地增值税 ((1212))城镇土地使用税城镇土地使用税 ((1313)固定资产投资方向调节税)固定资产投资方向调节税 ((1414))城市维护建设税城市维护建设税 ((1515)筵席税)筵席税((1616))车辆购置税车辆购置税((1717))耕地占用税耕地占用税 ((1818))烟叶税烟叶税 ((1919)关税)关税 Ø税收程序法:税收程序法: 《《税收征收管理法税收征收管理法》》、、《《海关法海关法》》 上述上述1919个税收实体法和税收征收管理的程序法的法个税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。

      律制度构成了我国现行税法体系Ø税法实施原则之一:实体法从旧,程序法从新税法实施原则之一:实体法从旧,程序法从新P7P7 (五)按照税收收入归属和征管管辖权限的不同,可(五)按照税收收入归属和征管管辖权限的不同,可分为:分为:Ø1 1、中央税:属于中央政府的财政收入,由国家税务、中央税:属于中央政府的财政收入,由国家税务总局征收管理总局征收管理 如:消费税、关税、车辆购置税等如:消费税、关税、车辆购置税等Ø2 2、地方税:属于各级地方政府的财政收入,由地方、地方税:属于各级地方政府的财政收入,由地方税务局征收管理税务局征收管理 如:城镇土地使用税、土地增值税、房产税等如:城镇土地使用税、土地增值税、房产税等Ø3 3、中央地方共享税属于中央政府和地方政府的共同、中央地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入,目前由国家税务局征收管理收入,目前由国家税务局征收管理 如:增值税、企业所得税、个人所得税等如:增值税、企业所得税、个人所得税等 (六)按照税收最终归宿的不同分(六)按照税收最终归宿的不同分Ø1 1、直接税:是指由纳税人自己承担税负的税种直接税:是指由纳税人自己承担税负的税种。

      如所得税和财产税如所得税和财产税Ø2 2、间接税:是指纳税人可以将税负转移给他人,自、间接税:是指纳税人可以将税负转移给他人,自己不直接承担税负的税种己不直接承担税负的税种如流转税和资源税等如流转税和资源税等七)按照税收与价格的关系为标准分(七)按照税收与价格的关系为标准分Ø1 1、价外税:是指税款不在商品价格之内,不作为商、价外税:是指税款不在商品价格之内,不作为商品价格的一个组成部分的一类税,如增值税品价格的一个组成部分的一类税,如增值税Ø2 2、价内税:是指税款在应税商品价格内,作为商品、价内税:是指税款在应税商品价格内,作为商品价格一个组成部分的一类税,如消费税、营业税和价格一个组成部分的一类税,如消费税、营业税和关税 四、税法的原则四、税法的原则v基本原则:税收法律主义、税收公平主义 合作信赖原则、 实质课税原则v适用原则:法律优位原则 法律不溯及既往原则 新法优于旧法原则 特别法优于普通法原则 实体从旧、程序从新 程序优于实体原则 1.1.国家组织财政收入的法律保障国家组织财政收入的法律保障2.2.国家宏观调控经济的法律手段国家宏观调控经济的法律手段3.3.维护经济秩序有重要的作用维护经济秩序有重要的作用4.4.有效保护纳税人的合法权益有效保护纳税人的合法权益5.5.维护国家权益、促进国际经济交往维护国家权益、促进国际经济交往五、税法的作用五、税法的作用 第二节 税收法律关系 一、税收的概念与特征一、税收的概念与特征1 1、税收、税收实实质质::是是国国家家为为了了行行使使其其职职能能,,取取得得财财政政收收入入的的一一种方式。

      种方式国国家家为为满满足足社社会会公公共共需需要要,,凭凭借借政政治治权权利利,,用用法法律律强强制制手手段段,,参参与与国国民民收收入入中中剩剩余余产产品品分分配配的的一一种种形形式式Ø2 2、税收的特征、税收的特征((1 1)无偿性)无偿性 ((2 2)强制性)强制性((3 3)固定性)固定性 无无偿偿性性是是核核心心,,强强制制性性是是保保障障,,固固定定性性是是对对强强制制性性和无偿性的一种规范和约束和无偿性的一种规范和约束 (一)税法(一)税法 税法是国家凭借政治权利,利用税收工具的强制性、税法是国家凭借政治权利,利用税收工具的强制性、无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称的法律规范的总称二)税收与税法的关系(二)税收与税法的关系 税法是税收的法律表现形式,体现国家与纳税人之税法是税收的法律表现形式,体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系;间在征纳税方面的权利义务关系; 税收则是税法所确定的具体内容,反映国家与纳税税收则是税法所确定的具体内容,反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。

      人之间的经济利益分配关系二、税收法律关系的概念二、税收法律关系的概念 三、税收法律的要素三、税收法律的要素Ø(一)权利主体(一)权利主体 税收法律关系中享有权利和承担义务的当事税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人 1 1、代表国家行使征税职责的国家税务机关、代表国家行使征税职责的国家税务机关 包括:国家各级税务机关、海关和财政机关包括:国家各级税务机关、海关和财政机关 2 2、履行纳税义务的人、履行纳税义务的人 包括:法人、自然人和其他组织,在华的包括:法人、自然人和其他组织,在华的外国企业、外籍人、无国籍人以及外国企业、外籍人、无国籍人以及…… 权利主体双方的法律权利主体双方的法律地位平等地位平等,但双方的,但双方的权权利与义务并不对等利与义务并不对等,这是税收法律关系的一个重,这是税收法律关系的一个重要特征 Ø(二)权利客体(二)权利客体 即税收法律关系主体的权利、义务所共同即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象,也就是征税对象指向的对象,也就是征税对象Ø(三)税收法律关系的内容(三)税收法律关系的内容 权利主体所享有的权利和所应承担的义务,权利主体所享有的权利和所应承担的义务,是税收法律关系中最实质的东西,是税法的是税收法律关系中最实质的东西,是税法的灵魂。

      具体表现为:灵魂具体表现为: 1 1、国家税务管理机关的权利、义务;、国家税务管理机关的权利、义务; 2 2、纳税义务人的权利、义务;、纳税义务人的权利、义务; ü国家税务管理机关:国家税务管理机关: 权利:依法进行征税、进行税务检查、权利:依法进行征税、进行税务检查、对违章者进行处罚;对违章者进行处罚; 义务:向纳税人宣传、咨询、税法、义务:向纳税人宣传、咨询、税法、及时把征收的税款解缴国库、依法受理纳税及时把征收的税款解缴国库、依法受理纳税人对税收争议的申诉;人对税收争议的申诉;ü纳税义务人:纳税义务人: 权利:多缴税款申请退还权、延期纳税权利:多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免权、申请复议、提起诉讼权、依法申请减免权、申请复议、提起诉讼权;权; 义务:办理税务登记、进行纳税申报、义务:办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款接受税务检查、依法缴纳税款 第三节 我国税法的制定与实施 一、税法的制定一、税法的制定v税收立法机关1、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律2、全国人大或人大常委会授权立法3、国务院制定的税收行政法规4、地方各级人大代表及其常委会制定的税收地方性法规5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章6、地方政府制定的税收地方规章 v税收立法程序提议阶段审议阶段通过和公布阶段 二、税法实施二、税法实施税收执法税收守法 v第二章第二章 增值税法增值税法 增值税特征:增值税特征:情况一:情况一:0--0--甲甲 ----1 000 ---1 000 ---乙乙------5 000--5 000--消费者消费者 销销 170 170 进进 销销 850850情况二:情况二:0--0--甲甲 ----1 000 ---1 000 ---乙乙------3 000--3 000--批发商批发商 销销 170 170 进进 销销 510 510 进进 ----4 000 -- 4 000 -- 零售零售- -5 000--5 000--消费者消费者 销销 680 680 进进 销销 8508501.1.增值税只对销售额中的增值额征税增值税只对销售额中的增值额征税; ;2.2.增值税实行道道征税原则;增值税实行道道征税原则;3.3.增值税的税负不因企业生产组织结构的变化而变化;增值税的税负不因企业生产组织结构的变化而变化;4.4.增值税实行价外税。

      增值税实行价外税 v一、增值税的概念一、增值税的概念v商品流转过程中的增值额为计税依据而征收商品流转过程中的增值额为计税依据而征收的一种流转税的一种流转税第一节第一节 增值税概述增值税概述 v二、增值税的特征二、增值税的特征v多环节征收多环节征收v价外税价外税v征收面广征收面广v对一般纳税人实行税款抵扣制对一般纳税人实行税款抵扣制v比例税率比例税率v具有税负转嫁性具有税负转嫁性 三、三、增值税类型:增值税类型:Ø1 1、生产型增值税:征收增值税时,对于外购、生产型增值税:征收增值税时,对于外购的固定资产的进项税额不允许作任何扣除的固定资产的进项税额不允许作任何扣除 法定增值额大于理论增值额法定增值额大于理论增值额Ø2 2、收入型增值税:征收增值税时,允许扣除、收入型增值税:征收增值税时,允许扣除当期计入费用的固定资产折旧当期计入费用的固定资产折旧 法定增值额与理论增值额一致,但难以操法定增值额与理论增值额一致,但难以操作Ø3 3、消费型增值税:征收增值税时,允许扣除、消费型增值税:征收增值税时,允许扣除当期购入的当期购入的全部全部固定资产的进项税额固定资产的进项税额。

      一定程度上减少财政收入一定程度上减少财政收入 一、增值税征税范围的一般规定一、增值税征税范围的一般规定Ø(一)销售或者进口的货物(一)销售或者进口的货物(有形动产)(有形动产)Ø(二)销售无形资产、销售不动产(二)销售无形资产、销售不动产Ø(三)提供的加工、修理修配劳务(三)提供的加工、修理修配劳务 加工:受托加工货物,即委托方提供加工:受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按委托方要求制造原料及主要材料,受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务货物并收取加工费的业务 修理修配:是指受托对损伤和丧失功修理修配:是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务第二节第二节 增值税征收范围增值税征收范围 v(四)提供应税服务(四)提供应税服务v1、交通运输业、交通运输业v2、邮政服务、邮政服务v3、现代服务、现代服务v4、电信服务、电信服务v5、建筑服务、建筑服务v6、金融服务、金融服务v7、生活服务、生活服务 Ø 二、增值税征税范围的特殊规定二、增值税征税范围的特殊规定Ø(一(一) )属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 1 1、视同销售货物行为、视同销售货物行为: : ((1 1)将货物交付他人代销;)将货物交付他人代销; ((2 2)销售代销货物;)销售代销货物; ((3 3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构构设在同一县(市)的除外设在同一县(市)的除外;; ((4 4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; ((5 5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;给其他单位或个体经营者; ((6 6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;资者; ((7 7)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;费; ((8 8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

      将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 2 2、、混合销售行为混合销售行为: : 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为非应税劳务,为混合销售行为 视企业性质征增值税或营业税视企业性质征增值税或营业税 3 3、、兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为: : 增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税规定的各劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务),且从事的非应税劳务与某一项销售货物或项劳务),且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务并无直接的联系或者从属关系者提供应税劳务并无直接的联系或者从属关系 应分别核算,否则一并征收增值税应分别核算,否则一并征收增值税Ø(二)属于征税范围的特殊项目(二)属于征税范围的特殊项目Ø(三)不征收增值税项目(三)不征收增值税项目 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人,为增值税的修配劳务及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。

      纳税义务人Ø1 1、单位、单位 Ø2 2、个人、个人Ø3 3、外商投资企业和外国企业、外商投资企业和外国企业Ø4 4、承租人和承包人、承租人和承包人Ø5 5、扣缴义务人、扣缴义务人 为了严格增值税的征收管理,为了严格增值税的征收管理,《《增值税暂行条增值税暂行条例例》》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人与否划分为一般纳税人和小规模纳税人 第三节增值税的纳税人和扣缴义务人第三节增值税的纳税人和扣缴义务人 v一、小规模纳税人的资格登记及管理一、小规模纳税人的资格登记及管理v认定v管理v二、一般纳税人的资格登记及管理二、一般纳税人的资格登记及管理v资格登记办法v判断条件v无须办理一般纳税人资格登记的纳税人v三、扣缴义务人三、扣缴义务人v境外的单位或者个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人 一、增值税税率一、增值税税率(一)基本税率(一)基本税率 纳税人销售或进口货物,提供加工、修理修配纳税人销售或进口货物,提供加工、修理修配劳务的,税率为劳务的,税率为17% 17% 。

      二)低税率(二)低税率 纳税人销售或进口下列货物的,税率为纳税人销售或进口下列货物的,税率为13%13%Ø1 1、粮食、食用植物油粮食、食用植物油Ø2 2、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用气、天然气、沼气、居民用煤炭煤炭制品Ø3 3、图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志Ø4 4、饲料、化肥、农药、、饲料、化肥、农药、农机、农膜农机、农膜Ø5 5、国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物第四节第四节 增值税税率与征收率增值税税率与征收率 v(三)零税率(三)零税率1、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产2、境内的单位或个人提供程租服务3、境内的单位或个人提供使用增值税零税率的应税服务4、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务 二、征收率:二、征收率: ( (一)一般规定一)一般规定 (二)一般纳税人销售使用自己使用过的物品(二)一般纳税人销售使用自己使用过的物品 (三)小规模纳税人销售自己使用过的物品(三)小规模纳税人销售自己使用过的物品 (四)一般纳税人销售自产的货物(四)一般纳税人销售自产的货物 (五)营改增的过度政策(五)营改增的过度政策 (六)其他(六)其他 第五节第五节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算0--0--甲甲 ----1,000 --1,000 --乙乙----3,000--3,000--消费者消费者 销销 170170 进进 销销 510510 借:应交税金-应交增值税(进)借:应交税金-应交增值税(进) 贷:应交税金-应交增值税(销)贷:应交税金-应交增值税(销) 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额––当期进项税额当期进项税额甲应纳税额=甲应纳税额=170170-- 0 0 ==170170(元)(元) 乙应纳税额=乙应纳税额=510510--170170==340340(元)(元) = =销售额销售额××税率税率- -购进价格购进价格××税率税率 = =(销售额(销售额- -购进价格)购进价格)××税率税率 一、销项税额的计算一、销项税额的计算 销项税额销项税额= =销售额销售额××适用税率适用税率Ø(一)一般销售方式下的销售额(一)一般销售方式下的销售额 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。

      收取的销项税额 价外费用价外费用: :手续费、包装费、储存费、返手续费、包装费、储存费、返还利润、包装物租金等还利润、包装物租金等Ø(二)特殊销售方式下的销售额(二)特殊销售方式下的销售额 1 1、、采取折扣方式销售采取折扣方式销售ü处理方式处理方式: : 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;的,可以按折扣后的销售额征收增值税; 如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额处理,均不得从销售额中减除折扣额 ü原因原因: : 销售方按减除折扣后销售额计算销项税额,而销售方按减除折扣后销售额计算销项税额,而购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣0---0---甲甲----(1,000-100)---(1,000-100)---乙乙----2,000--2,000--消费者消费者 销销 153 153 进进 销销 340340( (交交187)187)0---0---甲甲----(1,000-100)---(1,000-100)---乙乙----2,000--2,000--消费者消费者 销销 153153((170170)进)进 销销 340340( (交交170)170)引起征税混乱现象。

      引起征税混乱现象 2 2、、采用以旧换新方式销售采用以旧换新方式销售ü处理方式处理方式: : 纳税人采取以旧换新方式销售货物的纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首(金银首饰除外)饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额,,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格不得扣减旧货物的收购价格 ü原因原因: : 购、销是两回事,防止出现销售额不实,减少购、销是两回事,防止出现销售额不实,减少纳税现象纳税现象 3 3、、采取还本销售方式采取还本销售方式ü处理方式:处理方式: 纳税人采取还本销售货物的,其销售额就是货纳税人采取还本销售货物的,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出 ü原因:原因: 实际是一种筹资行为,以提供货物使用换取还实际是一种筹资行为,以提供货物使用换取还本不付息方法本不付息方法 4 4、、采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售ü处理方式处理方式: :双方各自都作购、销处理双方各自都作购、销处理。

      ü原因:原因: 购、销是两回事,防止出现销售额不实,购、销是两回事,防止出现销售额不实,减少纳税现象减少纳税现象 5 5、包装物押金是否计入销售额、包装物押金是否计入销售额ü处理方式处理方式: : 出借时单独记账,不并入销售额征税;对出借时单独记账,不并入销售额征税;对因逾期未收回包装物不再退还的押金,按适因逾期未收回包装物不再退还的押金,按适用税率计算销项税额用税率计算销项税额 例如:没收逾期未退包装物押金例如:没收逾期未退包装物押金150150元150/(1+17%)=128.21 (150/(1+17%)=128.21 (元元) )128.21128.21××17%=21.79(17%=21.79(元元) )Ø借:银行存款借:银行存款 150150 贷:其他应付款贷:其他应付款 150150Ø借:其他应付款借:其他应付款 150150 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 128.21128.21 应交税应交税金金—应交增值税(销)应交增值税(销)21.7921.79u价外费用价外费用: :计算方法同上。

      计算方法同上 6 6、、计入固定资产计入固定资产的旧货、旧机动车的销售的旧货、旧机动车的销售((1 1))20092009年年1 1月月1 1日之前购入,销售时按简易办法依日之前购入,销售时按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税;征收率减半征收增值税;((2 2))20092009年年1 1月月1 1日之后购入,按照适用税率征收增值日之后购入,按照适用税率征收增值税7 7、视同销售货物行为的销售额的确定、视同销售货物行为的销售额的确定((1 1)按当月同类货物的平均销售价格确定;)按当月同类货物的平均销售价格确定;((2 2)按最近时期同类货物的平均销售价格确定;)按最近时期同类货物的平均销售价格确定;((3 3)按组成计税价格确定:)按组成计税价格确定: ①①不征消费税产品:不征消费税产品: 组成计税价格=成本组成计税价格=成本××((1 1+成本利润率)+成本利润率) ②②征收消费税产品征收消费税产品组成计税价格组成计税价格 =成本=成本××((1 1+成本利润率)+成本利润率)÷÷((1-1-消费税税率)消费税税率) v8、直销方式销售、直销方式销售v9、、“营改增营改增”试点企业中,有一些沿用了原来试点企业中,有一些沿用了原来在营业税中差额计税的办法,在增值税中也在营业税中差额计税的办法,在增值税中也使用差额计税使用差额计税 (三)含税销售额换算(三)含税销售额换算1.1.一般纳税人含税销售额换算公式一般纳税人含税销售额换算公式: : 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/(1+/(1+税率税率) )2.2.小规模纳税人含税销售额换算公式小规模纳税人含税销售额换算公式: : 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/(1+/(1+征收率征收率) ) 二、进项税额的计算二、进项税额的计算Ø(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 1、、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额额;; 2 2、、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;从海关取得的完税凭证上注明的增值税额; 3 3、、特殊特殊: :ü ((1 1)一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买)一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买的农业产品,准予按照买价和的农业产品,准予按照买价和13%13%的扣除率计算进项的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除;税额,从当期销项税额中扣除; 准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额= =买价买价××扣除率扣除率烟叶产品:烟叶产品:烟叶收购金额烟叶收购金额= =烟叶收购价款烟叶收购价款××((1+10%1+10%))烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额= =烟叶收购金额烟叶收购金额××税率(税率(20%20%))准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =(烟叶收购金额(烟叶收购金额+ +烟叶税应纳税烟叶税应纳税额)额)××扣除率扣除率 ü ((2 2)一般纳税人外购货物所支付的运输费用,以及)一般纳税人外购货物所支付的运输费用,以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,根据运费结一般纳税人销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列算单据(普通发票)所列运费和建设基金运费和建设基金的金额依的金额依7%7%的扣除率计算进项税额准予扣除,但随同运费支付的的扣除率计算进项税额准予扣除,但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额;装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额; 准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额= =运费运费××扣除率扣除率 Ø(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额:(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额: 1 1、用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务;、用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务; 2 2、用于免税项目的购进货物或者应税劳务;、用于免税项目的购进货物或者应税劳务; 3 3、、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;务; 4 4、非正常损失的购进货物(自然灾害损失除外)、非正常损失的购进货物(自然灾害损失除外) ;; 5 5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务(自然灾害损失除外)者应税劳务(自然灾害损失除外) ;; 6 6、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

      其进项税额不得从销项税额中抵扣 7 7、上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费、上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 当期进项税额当期进项税额准予抵扣准予抵扣不准予抵扣不准予抵扣以票扣税以票扣税计算扣税计算扣税专用发票专用发票海关完税凭证海关完税凭证购买农产品购买农产品13%、、运费运费7% v(三)营改增后原增值税纳税人进项税额的三)营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策抵扣政策v1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务,取原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣销项税额中抵扣v2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣v3.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照规定应当扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的务,按照规定应当扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。

      款凭证上注明的增值税额v4.原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务,用于原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务,用于《应税服务范围注释》所列项目的,不属于《增值税暂行条《应税服务范围注释》所列项目的,不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目,其进项税额准予例》第十条所称的用于非增值税应税项目,其进项税额准予从销项税额中抵扣从销项税额中抵扣 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算Ø(一)一般纳税人(一)一般纳税人 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额––当期进项税额当期进项税额Ø(二)小规模纳税人应纳税额的计算(二)小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =销售额销售额××征收率征收率1.1.销项税额时间限定销项税额时间限定: :((1 1)采取直接收款方式销售货物)采取直接收款方式销售货物, ,不论货物是否发出,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天;单交给买方的当天;((2 2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;发出货物并办妥托收手续的当天;((3 3)纳税人发生视同销售货物,为货物移送当天。

      纳税人发生视同销售货物,为货物移送当天 Ø2.2.进项税额申报抵扣时间进项税额申报抵扣时间: :取得防伪税控系统开具的专用发票取得防伪税控系统开具的专用发票((1 1)增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开)增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须自开票之日起具的增值税专用发票,必须自开票之日起180180日内到日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额;税务机关认证,否则不予抵扣进项税额;((2 2)经认证的专用发票,应在认证通过的次月申报)经认证的专用发票,应在认证通过的次月申报抵扣,否则不予抵扣进项税额;抵扣,否则不予抵扣进项税额;未取得防伪税控系统开具的专用发票未取得防伪税控系统开具的专用发票((1 1)工业生产企业购进货物,必须在购进的货物已)工业生产企业购进货物,必须在购进的货物已经验收入库后;经验收入库后;((2 2)商业企业购进货物,必须在购进的货物付款后;)商业企业购进货物,必须在购进的货物付款后;((3 3)一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付)一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后 举例举例1 1:: 某企业为增值税一般纳税人,在某一纳税期内发生如下购某企业为增值税一般纳税人,在某一纳税期内发生如下购销业务:销业务:((1 1)采购生产原料聚乙烯,取得专用发票注明价款)采购生产原料聚乙烯,取得专用发票注明价款120120万元;万元;((2 2)采购生产用燃料煤炭,取得专用发票注明价款)采购生产用燃料煤炭,取得专用发票注明价款7575万元;万元;((3 3)购买钢材用于办公大楼的基建工程,取得专用发票注明价)购买钢材用于办公大楼的基建工程,取得专用发票注明价款款3030万元;万元;((4 4)支付运输单位运费,取得的发票注明运费)支付运输单位运费,取得的发票注明运费1818万元,装卸费万元,装卸费2 2万元,保险费万元,保险费2 2万元;万元;((5 5)销售产品农用薄膜,开出的专用发票上注明价款)销售产品农用薄膜,开出的专用发票上注明价款180180万元;万元;((6 6)销售产品塑料制品,开出的专用发票上注明价款)销售产品塑料制品,开出的专用发票上注明价款230230万元;万元; 请计算该企业当期应纳增值税税额。

      请计算该企业当期应纳增值税税额解:进项税额=解:进项税额=120120××1717%+%+7575××1313%%+18+18××7 7%=%=31.4131.41 销项税额=销项税额=180180××1313%+%+230230××1717%=%=62.562.5(万元)(万元) 当期应纳增值税额=当期应纳增值税额=62.5-31.41=31.0962.5-31.41=31.09(万元)(万元) 五、进口货物应纳税额的计算五、进口货物应纳税额的计算 应纳增值税额应纳增值税额= =组成计税价格组成计税价格××增值税税率增值税税率1 1、不征消费税进口货物、不征消费税进口货物 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额2 2、属于应征消费税进口货物、属于应征消费税进口货物 组成计税价格组成计税价格 = =(关税完税价格(关税完税价格+ +关税税额)关税税额)/ /((1-1-消费税税率)消费税税率) 第六节第六节 简易计税方法应纳税额的确定简易计税方法应纳税额的确定v一、应纳税额的计算一、应纳税额的计算v简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。

      应税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额应纳税额计算公式:纳税额计算公式:v应纳税额应纳税额=销售额销售额×征收率征收率v简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:公式计算销售额:v销售额=含税销售额销售额=含税销售额÷((1+征收率)+征收率) v二、简易计税方法的适用范围二、简易计税方法的适用范围v(一)小规模纳税人(一)小规模纳税人v(二)营改增中的特殊情况(二)营改增中的特殊情况v1、建筑服务中、建筑服务中v2、销售不动产中、销售不动产中v3、不动产经营租赁中、不动产经营租赁中v4 其他其他v三、购置税控收款机税款抵免的计算三、购置税控收款机税款抵免的计算 第七节第七节 出口货物退(免)税出口货物退(免)税一、我国出口货物退(免)税基本政策一、我国出口货物退(免)税基本政策Ø1 1、出口免税并退税、出口免税并退税Ø2 2、出口免税不退税、出口免税不退税Ø3 3、出口不免税也不退税、出口不免税也不退税如如: :天然牛黄、麝香、白银等。

      天然牛黄、麝香、白银等 v二、出口货物退(免)税的条件(二、出口货物退(免)税的条件(5252页)页)v三、三、出口货物退(免)税的适用范围(出口货物退(免)税的适用范围(5353页)页)v四、出口货物的退税率四、出口货物的退税率 五、出口货物退税的计算五、出口货物退税的计算Ø1 1、、““免、抵、退免、抵、退””税的计算方法税的计算方法 主要适用于自营或委托外贸企业代理出主要适用于自营或委托外贸企业代理出口自产货物的口自产货物的生产企业生产企业ü ““免免””税:是指对生产企业出口的自产税:是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;货物,免征本企业生产销售环节增值税; ü ““抵抵””税,是指生产企业出口自产货物税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额,所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;抵顶内销货物的应纳税额;ü ““退退””税,是指生产企业出口的自产货税,是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。

      时,对未抵顶完的部分予以退税 •((1 1)首先计算不允许抵扣进项税,将其计入产品)首先计算不允许抵扣进项税,将其计入产品成本成本 •当期出口货物不予抵扣和退税的税额当期出口货物不予抵扣和退税的税额(剔)(剔)= =当期出口货物的离岸价格当期出口货物的离岸价格××外汇人民币牌价外汇人民币牌价××(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)(增值税条例规定的税率-出口货物退税率) •((2 2)计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口)计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口货物退税额抵、退)货物退税额抵、退) •当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额-(当期当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予抵扣和退税的税额)进项税额-当期出口货物不予抵扣和退税的税额)- -上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额 •((3 3)免抵退税额的计算)免抵退税额的计算•免抵退税额免抵退税额==出口货物的离岸价格出口货物的离岸价格××外汇人民币牌价外汇人民币牌价××退税率退税率•((4 4)当期应退税额和免抵退税额的计算)当期应退税额和免抵退税额的计算•①①当应纳税额为负数且绝对值当应纳税额为负数且绝对值≥≥免抵退税额免抵退税额时:时:•应退税额应退税额= =免抵退税额免抵退税额•②②当应纳税额为负数且绝对值<当应纳税额为负数且绝对值<免抵退税额免抵退税额时;时;•应退税额应退税额= =应纳税额的绝对值应纳税额的绝对值 •结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的进项税额= =本期未抵扣完的进项税额本期未抵扣完的进项税额-应退税额-应退税额 某适用某适用““免、抵、退免、抵、退””办法有进出口经营权的生办法有进出口经营权的生产企业,产企业,20002000年第三季度,内销货物的销售额为年第三季度,内销货物的销售额为820820万元,出口货物的离岸价格为万元,出口货物的离岸价格为150150万美元(汇率万美元(汇率1 1::8.2),8.2),当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为320320万元人民币。

      万元人民币另有购货的运输发票另有购货的运输发票2 2张,一张是张,一张是购进固定资产的运输发票,运费为购进固定资产的运输发票,运费为0.20.2万元,另一张万元,另一张是购进原材料的运费发票,运费为是购进原材料的运费发票,运费为0.40.4万元,含公路万元,含公路建设基金建设基金0.10.1万元已知该企业销售货物适用的增值已知该企业销售货物适用的增值税税率为税税率为17%17%,适用的退税税率为,适用的退税税率为15%15%,上期未扣完,上期未扣完的进项税额为的进项税额为2323万元根据上述资料计算该企业第万元根据上述资料计算该企业第三季度应纳和应退的增值税额三季度应纳和应退的增值税额举例举例1 1:: 解:解:•((1 1)当期免抵退税)当期免抵退税不得免征和抵扣的进项税额不得免征和抵扣的进项税额 =150=150 8.28.2 (17%-15%)=24.6((17%-15%)=24.6(万元万元) )•((2 2))当期应纳税额当期应纳税额 =820=820 17%-(32017%-(320++0.40.4××7 7%%-24.6)-23-24.6)-23 =-179.03( =-179.03(万元万元) )•((3 3))出口货物出口货物““免、抵、退免、抵、退””税额税额==150 150  8.2 8.2  15%=184.5(15%=184.5(万元万元) )•因为因为184.5184.5大于大于179.03,179.03,所以当期的退税额为所以当期的退税额为179.03179.03万万元。

      元 举例举例2:2:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为出口货物的征税税率为17%17%,退税率为,退税率为13%13%20062006年年4 4月月的有关部门经营业务为:购进原材料一批,取得的增的有关部门经营业务为:购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款值税专用发票注明的价款200200万元,外购货物准予抵扣万元,外购货物准予抵扣的进项税额的进项税额3434万元,货已验收入库上月末留抵税款万元,货已验收入库上月末留抵税款3 3万元;本月内销货物不含税销售额万元;本月内销货物不含税销售额100100万元;收款万元;收款117117万元存入银行;本月出口货物的销售额折合人民币万元存入银行;本月出口货物的销售额折合人民币200200万元试计算该企业当期的万元试计算该企业当期的““免、抵、退免、抵、退””税额•((1 1)当期免抵退税)当期免抵退税不得免征和抵扣的进项税额不得免征和抵扣的进项税额 =200=200 (17%-15%)=8((17%-15%)=8(万元万元) )((2 2))当期应纳税额当期应纳税额=100=100 17%-(34-8)-3=-12(17%-(34-8)-3=-12(万元万元) )•((3 3))出口货物出口货物““免、抵、退免、抵、退””税额税额 ==200200 13%=26(13%=26(万元万元) )•((4 4)当应纳税额为负数且绝对值<)当应纳税额为负数且绝对值<免抵退税额免抵退税额时;时; 应退税额应退税额= =应纳税额的绝对值=应纳税额的绝对值=1212(万元)(万元) 当期免抵税额=当期免抵税额=2626--1212==1414(万元)(万元) 举例举例3 3::某自营出口生产企业是增值税一般纳某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为税人,出口货物的征税税率为17%17%,退税率为,退税率为13%13%。

      20062006年年8 8月有关经营业务为:购进原材月有关经营业务为:购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200200万元,外购货物准予抵扣进项税额万元,外购货物准予抵扣进项税额3434万元,万元,货已验收入库当月进料加工免税进口料件货已验收入库当月进料加工免税进口料件的组成计税价格的组成计税价格100100万元上月末留抵税款万元上月末留抵税款6 6万元本月内销货物不含税销售额万元本月内销货物不含税销售额100100万元,万元,收款收款117117万元存入银行本月出口货物的销售万元存入银行本月出口货物的销售额折合人民币额折合人民币200200万元试计算该企业当期的万元试计算该企业当期的““免、抵、退免、抵、退””税额 •((1 1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =100=100××((17%-15%17%-15%))=2=2(万元)(万元)((2 2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额)当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =200=200××((17%-15%17%-15%))-2=2-2=2(万元)(万元)((3 3)当期应纳税额)当期应纳税额=100=100××17%-(34-2)-6=-21(17%-(34-2)-6=-21(万元万元) )•((4 4)免抵退税额抵减额=)免抵退税额抵减额=100 100 ××1515%=%=1515(万元)(万元)((5 5)出口货物)出口货物““免、抵、退免、抵、退””税额税额 =200=200××15%-15=1515%-15=15(万元)(万元)((6 6)因为当期期末留抵税额)因为当期期末留抵税额>=>=当期免抵退税额当期免抵退税额, , 所以该企业当期应退税额所以该企业当期应退税额=1 5=1 5(万元)(万元)•((7 7)当期免抵税额)当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额 当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额=15-15=0=15-15=0(万元)(万元)•((8 8))8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6 6((2121--1515)万元)万元 2 2、、““先征后退先征后退””的计算方法的计算方法 主要用于收购货物出口的外主要用于收购货物出口的外( (工工) )贸企业。

      贸企业应退税额应退税额 = =外贸收购不含增值税购进价格外贸收购不含增值税购进价格××退税率退税率v例如:某进出口公司例如:某进出口公司20102010年年3 3月出口美国平纹布月出口美国平纹布2 2 000000米,进货增值税专用发票列明单价米,进货增值税专用发票列明单价2020元元/ /平方米,平方米,计税金额计税金额40 00040 000元,退税率元,退税率15%15%v其应退税额=其应退税额=2 0002 000××2020××15%=6 00015%=6 000(元)(元) v六、适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办六、适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法法v零税率应税服务范围零税率应税服务范围v增值税退(免)税办法增值税退(免)税办法v退税率退税率v退(免)税的计税依据退(免)税的计税依据v退(免)税的计算退(免)税的计算 第八节第八节 增值税税收优惠增值税税收优惠v一、法定减免一、法定减免v农业生产者销售的自产农产品农业生产者销售的自产农产品v避孕药品及用具避孕药品及用具v古旧图书古旧图书v直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备v外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备v由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品v销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品 v二、财政部、国家税务总局规定的其他减免税有关二、财政部、国家税务总局规定的其他减免税有关规定规定v国务院批准对销售下列自产货物实行免征增国务院批准对销售下列自产货物实行免征增值税政策值税政策v对销售下列自产货物实行增值税即征即退的对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策政策v销售下列自产货物实现的增值税实行即征即销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退退50%的政策的政策v对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策先征后退政策 v三、营改增跨境应税服务增值税免税政策三、营改增跨境应税服务增值税免税政策v1、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外:税,但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外:v(一)下列服务:(一)下列服务:v1.工程项目在境外的建筑服务。

      工程项目在境外的建筑服务v2.工程项目在境外的工程监理服务工程项目在境外的工程监理服务v3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务v4.会议展览地点在境外的会议展览服务会议展览地点在境外的会议展览服务v5.存储地点在境外的仓储服务存储地点在境外的仓储服务v6.标的物在境外使用的有形动产租赁服务标的物在境外使用的有形动产租赁服务v7.在境外提供的广播影视节目在境外提供的广播影视节目(作品作品)的播映服务的播映服务v8.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务 v(二)为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务二)为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务v为出口货物提供的保险服务,包括出口货物保险和出口信用为出口货物提供的保险服务,包括出口货物保险和出口信用保险v(三)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形(三)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产:资产:v1.电信服务电信服务v2.知识产权服务知识产权服务v3.物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)。

      v4.鉴证咨询服务鉴证咨询服务v5.专业技术服务专业技术服务v6.商务辅助服务商务辅助服务v7.广告投放地在境外的广告服务广告投放地在境外的广告服务v8.无形资产无形资产 v(四)以无运输工具承运方式提供的国际运输服务四)以无运输工具承运方式提供的国际运输服务v(五)为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供(五)为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务,且该服务与境内的货物、无形资产和的直接收费金融服务,且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关不动产无关v(六)财政部和国家税务总局规定的其他服务六)财政部和国家税务总局规定的其他服务v2、按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目,、按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目,纳税人取得相关资质的,适用增值税零税率政策,未取得的,纳税人取得相关资质的,适用增值税零税率政策,未取得的,适用增值税免税政策适用增值税免税政策v无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策v3、境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无、境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产,如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办形资产,如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。

      法 v四、营改增试点过度政策四、营改增试点过度政策v免征增值税项目免征增值税项目v即征即退项目即征即退项目v其他增值税项目其他增值税项目v五、其他免税规定五、其他免税规定v六、增值税的起征点六、增值税的起征点v(一)销售货物的,为月销售额(一)销售货物的,为月销售额5000-20000元;元;v(二)销售应税劳务的,为月销售额(二)销售应税劳务的,为月销售额5000-20000元;元;v(三)按次纳税的,为每次(日)销售额(三)按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元 第九节第九节 增值税的征收管理增值税的征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 1.1.销售货物或者应税劳务,为收讫销售款或者取销售货物或者应税劳务,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;得索取销售款凭据的当天; 2.2.进口货物,为报关进口的当天进口货物,为报关进口的当天二、纳税期限二、纳税期限 P69P69三、纳税地点三、纳税地点ü1.1.固定业户:就地销售,所在地纳税;固定业户:就地销售,所在地纳税; 跨省市销售,取得证明所在地纳税,反之销跨省市销售,取得证明所在地纳税,反之销售地纳税售地纳税ü2.2.非固定业户非固定业户: :销售地纳税销售地纳税ü3.3.进口货物:应当由进口人或其他代理人向报关地进口货物:应当由进口人或其他代理人向报关地海关申报纳税海关申报纳税 v四、营改增后的征税机关四、营改增后的征税机关v建筑服务先预缴后申报的规定建筑服务先预缴后申报的规定v一般纳税人一般纳税人v小规模纳税人小规模纳税人v销售不动产先预缴后申报的规定销售不动产先预缴后申报的规定v一般纳税人一般纳税人v小规模纳税人小规模纳税人v房地产开发企业房地产开发企业v不动产经营租赁先预缴后申报的规定不动产经营租赁先预缴后申报的规定v一般纳税人一般纳税人v小规模纳税人小规模纳税人 v五、增值税一般纳税人申报办法五、增值税一般纳税人申报办法v根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定,制定本办法。

      行条例》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定,制定本办法v1 1、凡增值税一般纳税人、凡增值税一般纳税人( (以下简称纳税人以下简称纳税人) )均按本办法进行纳税申报均按本办法进行纳税申报v2 2、纳税申报资料纳税申报资料v《增值税纳税申报表》及其三个附表《增值税纳税申报表》及其三个附表: :v《发票领用存月报表》《发票领用存月报表》; ;《增值税《增值税( (专用专用/ /普通普通) )发票使用明细表》发票使用明细表》; ;v《增值税《增值税( (专用发票专用发票/ /收购凭证收购凭证/ /运输发票运输发票) )抵扣明细表》抵扣明细表》v( (二二) )附报资料附报资料v1.1.已开具的增值税专用发票和普通发票存根联已开具的增值税专用发票和普通发票存根联; ;v2.2.增值税专用发票抵扣联增值税专用发票抵扣联; ;v3.3.海关进口货物完税凭证的复印件海关进口货物完税凭证的复印件; ;v4.4.运输发票复印件运输发票复印件( (如果取得的运输发票数量较多,经县级国家税务局批如果取得的运输发票数量较多,经县级国家税务局批准可只附报单份票面金额在一定数额以上的运输发票复印件准可只附报单份票面金额在一定数额以上的运输发票复印件););v7.7.主管税务机关要求报送的其他资料。

      主管税务机关要求报送的其他资料v经营规模大的纳税人,如上述附报资料很多,报送确有困难的,经县级经营规模大的纳税人,如上述附报资料很多,报送确有困难的,经县级国家税务局批准,由主管国家税务机关国家税务局批准,由主管国家税务机关( (以下简称税务机关以下简称税务机关) )派人到企业派人到企业审核审核 一、一、专用发票领购使用范围专用发票领购使用范围 增值税专用发票,只限于增值税的一般纳税人领购使用,增值增值税专用发票,只限于增值税的一般纳税人领购使用,增值 税小规模纳税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用一般纳税人有下税人及非增值税纳税人不得领购使用一般纳税人有下 列情况之一者,不列情况之一者,不得领购使用专用发票得领购使用专用发票 (1) (1) 会计核算不健全会计核算不健全 (2) (2) 不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应 纳税额数据及纳税额数据及其他有关增值税税务资料其他有关增值税税务资料 (3) (3) 有以下行为,经税务机关责令限期改正而仍未改正者:有以下行为,经税务机关责令限期改正而仍未改正者: ① ①私自印制专用私自印制专用发票。

      发票②②向个人或税务机关以外的单位买取专用发向个人或税务机关以外的单位买取专用发 票③③借用他人专用发借用他人专用发票④④向他人提供专用发票向他人提供专用发票⑤⑤未按规定的未按规定的 要求开具专用发票要求开具专用发票⑥⑥未按规未按规定保管专用发票定保管专用发票⑦⑦未按规定申报专未按规定申报专 用发票的购、用、存情况用发票的购、用、存情况⑧⑧未按规未按规定接受税务机关的检查定接受税务机关的检查4) (4) 销售的货物全部属于免税项目者销售的货物全部属于免税项目者5) (5) 纳税人纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的,不得向其发售当月购买专用发票而未申报纳税的,不得向其发售 专用发票专用发票 第十节第十节 增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理 v二、营改增后纳税人发票的使用二、营改增后纳税人发票的使用v三、专用发票开具范围三、专用发票开具范围v纳税人发生纳税行为,应当向索取增值税专用发票纳税人发生纳税行为,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额票上分别注明销售额和销项税额。

      v四、专用发票开具要求四、专用发票开具要求v字迹清楚、不得涂改、填写齐全、金额相符等等字迹清楚、不得涂改、填写齐全、金额相符等等v五、专用发票开具时限五、专用发票开具时限v六、电子计算机开具专用发票要求六、电子计算机开具专用发票要求v使用电子计算机开具专用发票必须报经主管税务机使用电子计算机开具专用发票必须报经主管税务机关批准并使用由税务机关监制的机外发票关批准并使用由税务机关监制的机外发票 v七、专用发票与不得抵扣进项税额的规定七、专用发票与不得抵扣进项税额的规定v未按规定取得专用发票未按规定取得专用发票v未按规定保管专用发票未按规定保管专用发票v销售方开具的专业发票不符合上述专业发票销售方开具的专业发票不符合上述专业发票开具要求中的第(开具要求中的第(1)至第()至第(9)项和第)项和第((11)项的要求)项的要求v八、开具专用发票后发生退货或者销售折让的处理八、开具专用发票后发生退货或者销售折让的处理 第三章第三章 消费税法消费税法 第一节第一节 征税范围和纳税义务人征税范围和纳税义务人消费税是指对在我国境内从事生产、委托消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。

      税消费品征收的一种税一、征税范围一、征税范围Ø1.1.纳税人生产销售的应税消费品纳税人生产销售的应税消费品Ø2.2.纳税人自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品Ø3.3.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品Ø4.4.进口的应税消费品进口的应税消费品二、纳税义务人二、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人进口条例规定的消费品的单位和个人 三、税目与税率三、税目与税率 P68P68Ø(一)税目(一)税目1.1.使用过多有害者使用过多有害者: :烟、酒烟、酒2.2.非生活必须品非生活必须品: : 化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮与焰火、高尔化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮与焰火、高尔夫球及球具、高档手表夫球及球具、高档手表3.3.不能再生产不能再生产: :汽油、柴油汽油、柴油4.4.超前消费品(奢侈品)超前消费品(奢侈品): : 汽车轮胎、摩托车、小汽车、游艇汽车轮胎、摩托车、小汽车、游艇5.5.环保目的:木制一次性筷子、实木地板环保目的:木制一次性筷子、实木地板Ø(二)税率(二)税率1.1.比例税率比例税率2.2.定额税率定额税率 消费税与增值税的区别:消费税与增值税的区别:Ø1 1、消费税是价内税(计税依据中含消费税税、消费税是价内税(计税依据中含消费税税额),增值税是价外税(计税依据中不含增额),增值税是价外税(计税依据中不含增值税税额);值税税额);Ø2 2、消费税的、消费税的绝大多数绝大多数应税消费品只在货物出应税消费品只在货物出厂销售(或委托加工、进口)环节一次性征厂销售(或委托加工、进口)环节一次性征收,以后的批发零售环节不再征收。

      增值税收,以后的批发零售环节不再征收增值税是在货物生产、流通各环节道道征收是在货物生产、流通各环节道道征收消费税与增值税的联系:消费税与增值税的联系:对从价征收消费税的应税消费品计征消费对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税额的税基是相同的,均为含消费税和增值税额的税基是相同的,均为含消费税而不含增值税的销售额税而不含增值税的销售额 第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、销售额的确定一、销售额的确定 (与增值税法规定相同)(与增值税法规定相同) 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额 价外费用价外费用: :手续费、包装费、储存费、返还利润、手续费、包装费、储存费、返还利润、包装物租金等包装物租金等二、销售数量的确定二、销售数量的确定Ø1.1.销售销售 销售数量销售数量Ø2.2.自产自用于连续生产非应税消费品自产自用于连续生产非应税消费品 移送使用数量移送使用数量Ø3.3.委托加工委托加工 纳税人收回的数量纳税人收回的数量Ø4.4.进口进口 海关核定的进口征税数量海关核定的进口征税数量三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算Ø1 1、从价定率、从价定率 应纳税额应纳税额= =销售额销售额××税率税率Ø2 2、从量定额、从量定额 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量××单位税额单位税额 3 3、从价定率和从量定额混合计算方法、从价定率和从量定额混合计算方法 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量××定额税率定额税率+ +销售额销售额××比例税率比例税率 举例举例1 1 某卷烟厂调拨价每箱某卷烟厂调拨价每箱1.81.8万元,当月销售万元,当月销售10 00010 000箱,当月应纳消费税税额为:箱,当月应纳消费税税额为:分析:分析:((1 1))1 1(箱)(箱)××50 00050 000(支)(支)÷÷200200==250250(条)(条)    18 00018 000÷÷250250==7272(元(元/ /条)条)((2 2)应纳税额)应纳税额=销售额=销售额××税率+销售数量税率+销售数量××单位税额单位税额==1.81.8××10 00010 000××56%56%++10 000 10 000 ××0.0150.015==10 08010 080++150150==10 23010 230(万元)(万元) 对于卷烟而言,既有一个企业的实际销售价格,也对于卷烟而言,既有一个企业的实际销售价格,也有一个税务机关核定的计税价格。

      有一个税务机关核定的计税价格当当企业的实际销售价企业的实际销售价格大于计税价格时,按照实际价格计算缴税,格大于计税价格时,按照实际价格计算缴税,当当实际销实际销售价格低于计税价格时,按照计税价格计算缴税售价格低于计税价格时,按照计税价格计算缴税对于计税价格,对于计税价格,税务机关是根据税务机关是根据““调拨价格调拨价格”“”“核定价核定价格格””确定的Ø①①对于某种卷烟如果是通过交易市场交易的,则税务机对于某种卷烟如果是通过交易市场交易的,则税务机关会根据交易市场的调拨价格,通过计算的方法,确定关会根据交易市场的调拨价格,通过计算的方法,确定计税价格计税价格Ø②②对于某些没有通过交易市场的卷烟,税务机关是无法对于某些没有通过交易市场的卷烟,税务机关是无法通过调拨价格确定计税价格的,则此时就用通过调拨价格确定计税价格的,则此时就用零售价格零售价格÷÷1.351.35的公式(就是核定价格),来确定计税价格的公式(就是核定价格),来确定计税价格从以上可以看出,调拨价格与核定价格是不会同时从以上可以看出,调拨价格与核定价格是不会同时在一种卷烟中出现的在一种卷烟中出现的零售价格,零售价格,是指零售单位零售地卷烟价格或专销地零售是指零售单位零售地卷烟价格或专销地零售单位零售专销卷烟的价格(含增值税单位零售专销卷烟的价格(含增值税) ),和实际销售价,和实际销售价格不是同一个概念。

      格不是同一个概念 举例举例2 2 某酒厂既生产粮食白酒又生产药酒当月销售白某酒厂既生产粮食白酒又生产药酒当月销售白酒酒400400箱,每箱箱,每箱2424斤,计斤,计700700元,销售药酒元,销售药酒250250箱,每箱箱,每箱350350元该企业对白酒、药酒分别核算销售额,计算当元该企业对白酒、药酒分别核算销售额,计算当月应纳消费税和增值税白酒消费税率月应纳消费税和增值税白酒消费税率20%20%,药酒消,药酒消费税率费税率10%10%,假设当月有可抵扣的进项税,假设当月有可抵扣的进项税30 00030 000元)解:元)解:Ø((1 1))应纳增值税应纳增值税 =(=(700700××400400++350350××250250))××17%17%--30 00030 000 ==32 47532 475(元)(元)Ø((2 2)应纳消费税)应纳消费税 =销售额=销售额××税率+销售数量税率+销售数量××单位税额单位税额 ==700700××400400××20%20%++350350××250250××10%10%++400400××2424××0.5 0.5 ==56 00056 000++8 7508 750++4 8004 800==69 55069 550(元)(元) 四、外购应税消费品已纳税额的计算四、外购应税消费品已纳税额的计算 外购已税消费品用于连续生产应税消费品,其外购已税消费品用于连续生产应税消费品,其已纳消费税税款的抵扣。

      已纳消费税税款的抵扣ü当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = =当期当期准予扣除准予扣除的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价××外购应税消外购应税消费品适用税率费品适用税率ü当期当期准予扣除准予扣除的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价 = =(期初库存(期初库存+ +当期购进当期购进- -期末库存)期末库存)外购应税消费品外购应税消费品买价买价 举例举例3 3 假定某卷烟厂假定某卷烟厂5 5月份生产并销售甲类卷烟月份生产并销售甲类卷烟1 0001 000箱,每箱售价箱,每箱售价18 50018 500元,计算该企业应纳增值税和消元,计算该企业应纳增值税和消费税举例举例4 4 假定某卷烟厂假定某卷烟厂5 5月份生产并销售甲类卷烟月份生产并销售甲类卷烟1 0001 000箱,每箱售价箱,每箱售价18 50018 500元烟丝期初库存买价元烟丝期初库存买价5050万元,万元,本期购入本期购入150150万元买价,期末库存买价万元买价,期末库存买价3030万元,计算万元,计算该企业应纳增值税和消费税该企业应纳增值税和消费税 五、进口应税消费品应纳税额的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算Ø(一)实行从价定率办法(一)实行从价定率办法 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格××消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格 = =(关税完税价格(关税完税价格+ +关税税额)关税税额)/ /((1-1-消费税税率)消费税税率)Ø(二)实行从量定额办法(二)实行从量定额办法 应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量××消费税单位税额消费税单位税额Ø(三)实行从价定率和从量定额复合征收办法(三)实行从价定率和从量定额复合征收办法 应纳税额应纳税额 = =组成计税价格组成计税价格××消费税税率消费税税率+ +应税消费品数量应税消费品数量××消消费税单位税额费税单位税额 举例举例5 5 某外贸进出口公司当月从日本进口某外贸进出口公司当月从日本进口140140辆小轿辆小轿车,每辆小轿车海关的关税完税价格为车,每辆小轿车海关的关税完税价格为8 8万元,已知万元,已知小轿车关税税率为小轿车关税税率为110%110%,消费税率为,消费税率为5%5%,请计算进口,请计算进口这些轿车应纳的消费税和增值税额。

      这些轿车应纳的消费税和增值税额举例举例6 6 假定某外贸公司从国外进口一批化妆品,到岸假定某外贸公司从国外进口一批化妆品,到岸价格价格1 0001 000万元万元( (即完税价即完税价) ),同期以,同期以2 2002 200万元出售给万元出售给国内某商场,商场零售价价税合计款国内某商场,商场零售价价税合计款2 9252 925万元万元, ,关税关税税率税率40%40%,消费税税率,消费税税率30%30% 计算该外贸公司和商场各应纳关税、消费税和增计算该外贸公司和商场各应纳关税、消费税和增值税 五、含增值税销售额的换算五、含增值税销售额的换算1.1.一般纳税人含税销售额换算公式一般纳税人含税销售额换算公式: : 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/(1+/(1+税率税率) )2.2.小规模纳税人含税销售额换算公式小规模纳税人含税销售额换算公式: : 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/(1+/(1+征收率征收率) )六、兼营不同税率应税消费品的处理六、兼营不同税率应税消费品的处理 指纳税人生产、销售两种税率以上的应税消费指纳税人生产、销售两种税率以上的应税消费品。

      品Ø1.1.分别核算,分别计算分别核算,分别计算Ø2.2.未分别核算,从高适用税率未分别核算,从高适用税率 第三节第三节 自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算 自产自用:指纳税人生产应税消费品,不用于直自产自用:指纳税人生产应税消费品,不用于直接对外销售,而是用于自己连续生产应税消费品,或接对外销售,而是用于自己连续生产应税消费品,或用于其他方面用于其他方面一、用于连续生产应税消费品:一、用于连续生产应税消费品:不征不征 如:烟叶如:烟叶——烟丝烟丝——卷烟卷烟二、用于其他方面的:二、用于其他方面的:于移送使用时纳税于移送使用时纳税Ø1.1.““用于其他方面用于其他方面””指用于:指用于:((1 1)生产非应税消费品)生产非应税消费品((2 2)在建工程)在建工程((3 3)管理部门、非生产机构)管理部门、非生产机构((4 4)馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励)馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励 Ø2.2.用于其他方面,其组成计税价格的顺序为:用于其他方面,其组成计税价格的顺序为:((1 1)依)依““纳税人生产的纳税人生产的””同类消费品的销售价格;同类消费品的销售价格;((2 2)没有同类消费品销售价格的,以组成计税价格计)没有同类消费品销售价格的,以组成计税价格计算纳税。

      算纳税 组成计税价格组成计税价格 = =(成本(成本+ +利润)利润)/ /((1-1-消费税税率)消费税税率) 应纳税额应纳税额 = =组成计税价格组成计税价格××适用税率适用税率举例举例7 7 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利,化妆品的成本利,化妆品的成本6 0006 000元,已知其成本利润率为元,已知其成本利润率为5%5%计算该批化妆品应缴纳的消费税税额计算该批化妆品应缴纳的消费税税额 组成计税价格组成计税价格 =[6 000+(6 000=[6 000+(6 000××5%)]/(1-30%)5%)]/(1-30%) =6 300/0.7=9 000 ( =6 300/0.7=9 000 (元元) ) 应纳税额应纳税额=9 000=9 000××30%=2 700(30%=2 700(元元) ) 第四节第四节委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定一、委托加工应税消费品的确定 指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

      取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品二、代收代缴税款二、代收代缴税款Ø1.1.委托个体经营者委托个体经营者 委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税Ø2.2.委托其他企业委托其他企业 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税Ø3.3.收回应税消费品收回应税消费品 ((1 1)直接用于对外销售)直接用于对外销售: :不征不征 ((2 2)用于连续生产)用于连续生产: :要征要征 ((3 3)用于其他方面)用于其他方面: :不征不征 三、委托加工收回时应纳消费税税额的计算三、委托加工收回时应纳消费税税额的计算1 1、组成计税价格的计算、组成计税价格的计算 组成计税价格组成计税价格 = =(材料成本(材料成本+ +加工费)加工费)/ /((1-1-消费税税率)消费税税率)2 2、应纳消费税税额的计算、应纳消费税税额的计算 应纳消费税税额应纳消费税税额 = =组成计税价格组成计税价格××适用的消费税税率适用的消费税税率 举例举例8 8 某化妆品公司,本月发出材料实际成本某化妆品公司,本月发出材料实际成本110110万万元,委托外单位加工成初级化妆品,对方收取加工费元,委托外单位加工成初级化妆品,对方收取加工费100100万元。

      万元 计算受托方应纳的增值税和代收代缴的消费税计算受托方应纳的增值税和代收代缴的消费税 四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品,其已纳税款的抵扣品,其已纳税款的抵扣当期当期准予扣除准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款= =(期初库存(期初库存+ +当期收回当期收回- -期末库存)的委托加工应税期末库存)的委托加工应税消费品消费品已纳税款已纳税款v举例举例9 9 续上例,加工完毕收回初级化妆品,其中续上例,加工完毕收回初级化妆品,其中6060%%用于继续生产高级化妆品,高级化妆品本月含税销售用于继续生产高级化妆品,高级化妆品本月含税销售额额2 3402 340万元另外的万元另外的4040%按成本价加价%按成本价加价1515%对外销%对外销售 计算该化妆品公司本月应纳的增值税和消费税计算该化妆品公司本月应纳的增值税和消费税 举例举例1010 假定某假定某A A卷烟厂卷烟厂5 5月份生产并销售卷烟月份生产并销售卷烟500500箱,箱,每箱售价每箱售价18 50018 500元。

      元同期从一般纳税人那里购入农产同期从一般纳税人那里购入农产品烟叶买价品烟叶买价4040万元(取得增值税专用发票),万元(取得增值税专用发票),委托委托B B卷卷烟厂加工成烟丝,支付加工费烟厂加工成烟丝,支付加工费3030万元,其中烟丝的万元,其中烟丝的60%60%按成本价加价按成本价加价10%10%用于对外销售,余下的用于对外销售,余下的40%40%用于连续用于连续加工成卷烟出售卷烟税率加工成卷烟出售卷烟税率56%56%,烟丝税率,烟丝税率30%30% 计算计算A A、、B B卷烟厂各应纳消费税和增值税卷烟厂各应纳消费税和增值税 假定红字改为假定红字改为同期购入免税农产品烟叶同期购入免税农产品烟叶4040万元万元,,试计算试计算A A、、B B卷烟厂各应纳消费税和增值税卷烟厂各应纳消费税和增值税 第五节第五节 出口应税消费品退(免)税出口应税消费品退(免)税一、出口应税消费品退(免)消费税政策一、出口应税消费品退(免)消费税政策Ø1.1.出口免税并退税出口免税并退税Ø2.2.出口免税但不退税出口免税但不退税Ø3.3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税二、出口应税消费品退税的计算二、出口应税消费品退税的计算Ø1.1.属于从价定率计征属于从价定率计征应退消费税税额应退消费税税额= =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额××税率税率Ø2.2.属于从量定额计征属于从量定额计征应退消费税税额应退消费税税额= =出口数量出口数量××单位税额单位税额三、出口应税消费品退税率的确定三、出口应税消费品退税率的确定Ø1.1.按该应税消费品所适用的消费税税率确定按该应税消费品所适用的消费税税率确定Ø2.2.未清楚划分不同税率的出口应税消费品,一律从未清楚划分不同税率的出口应税消费品,一律从低适用税率,计算应退税额。

      低适用税率,计算应退税额 举例举例1111 某进出口公司某进出口公司20062006年年5 5月发生如下几笔进出月发生如下几笔进出口业务:口业务:((1 1)从国外进口)从国外进口200200辆小轿车,每辆关税完税价格辆小轿车,每辆关税完税价格为为1010万元人民币;万元人民币;((2 2)从某摩托车厂购进)从某摩托车厂购进150150辆摩托车当月即全部报辆摩托车当月即全部报关出口,购进时取得得增值税专用发票上注明的单关出口,购进时取得得增值税专用发票上注明的单价为人民币价为人民币1 1万元,出口时离岸单价为万元,出口时离岸单价为1 8001 800美元1 1美元美元=8.6=8.6元人民币)元人民币) 请计算该进出口公司请计算该进出口公司20062006年年5 5月进口小轿车应纳月进口小轿车应纳消费税额和出口摩托车应退消费税税额小轿车消费税额和出口摩托车应退消费税税额小轿车关税税率为关税税率为110%110%,适用消费税税率为,适用消费税税率为5%5%,摩托车适,摩托车适用消费税税率为用消费税税率为10%10%)) 第六节第六节 纳税义务发生时间、期限及纳税申报地点纳税义务发生时间、期限及纳税申报地点一、纳税义务发生时间:与增值税相同一、纳税义务发生时间:与增值税相同二、纳税期限:与增值税相同二、纳税期限:与增值税相同三、纳税申报地点三、纳税申报地点Ø1.1.纳税人销售及自产自用应税消费品,应当向纳税人纳税人销售及自产自用应税消费品,应当向纳税人核算地主管税务机关。

      核算地主管税务机关Ø2.2.委托加工应税消费品,除受托方为个体经营者外,委托加工应税消费品,除受托方为个体经营者外,由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款Ø3.3.进口货物应税消费品,由进口人或代理人向报关地进口货物应税消费品,由进口人或代理人向报关地海关Ø4.4.纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,回纳税人核产应税消费品的,于应税消费品销售后,回纳税人核算地或销售所在地缴纳消费税算地或销售所在地缴纳消费税Ø5.5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税 举例举例1212 A A卷烟厂卷烟厂3 3月份发生以下业务:(月份发生以下业务:(1 1))生产并通生产并通过交易市场销售卷烟过交易市场销售卷烟1 0001 000箱,每标准箱实际售价箱,每标准箱实际售价18 18 500500元(不含增值税),国家调拨价元(不含增值税),国家调拨价19 50019 500元。

      元2 2))另外有另外有5050箱作为礼品赠送协作单位箱作为礼品赠送协作单位3 3)当月移送)当月移送到本市非独立核算门市部到本市非独立核算门市部200200箱,门市部实际销售箱,门市部实际销售150150箱,每箱售价箱,每箱售价20 00020 000元(不含增值税),国家核定价元(不含增值税),国家核定价19 50019 500元4 4)同期购入香精)同期购入香精1010万元,卷烟纸万元,卷烟纸1212万万元,包装箱元,包装箱8 8万元,烟丝期初库存买价万元,烟丝期初库存买价3030万元,本期万元,本期购入买价购入买价150150万元,期末库存买价万元,期末库存买价5050万元5 5)从农)从农业生产者购入烟叶业生产者购入烟叶9090万元,委托万元,委托B B卷烟厂加工成烟丝,卷烟厂加工成烟丝,支付加工费支付加工费26.726.7万元,无同类商品价格万元,无同类商品价格6 6)收回)收回烟丝的烟丝的4040%对外销售,取得不含税销售额%对外销售,取得不含税销售额100100万元;万元;余下的余下的6060%直接用于加工成卷烟出售%直接用于加工成卷烟出售7 7)采购和)采购和销售发生的运输费销售发生的运输费3 3万元。

      万元 计算计算A A、、B B卷烟厂各应纳增值税、消费税卷烟厂各应纳增值税、消费税 v 第四章第四章 营业税法营业税法 第一节第一节 征税范围和纳税义务人征税范围和纳税义务人一、征税范围一、征税范围Ø(一)营业税征税范围的一般规定(一)营业税征税范围的一般规定1.1.应税劳务应税劳务((1 1)交通运输业)交通运输业 3%3%((2 2)建筑业)建筑业 3%3%((3 3)金融保险业)金融保险业 5%5%((4 4)邮电通信业)邮电通信业 3%3%((5 5)文化体育业)文化体育业 3%3%((6 6)娱乐业)娱乐业 5%5%~~20%20%((7 7)服务业)服务业 5%5%2.2.转让无形资产转让无形资产 5%5%3.3.销售不动产销售不动产 5%5% Ø(二)特殊规定(二)特殊规定1.1.混合销售行为混合销售行为2.2.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为3.3.视同提供应税劳务和视同销售不动产视同提供应税劳务和视同销售不动产二、纳税义务人二、纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义资产或销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。

      务人三、税率三、税率 第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算 计算公式:应纳税额计算公式:应纳税额= =营业额营业额××税率税率一、营业额的确定及价外费用的内容一、营业额的确定及价外费用的内容 为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的向对方收取的全部价款和价外费用动产的向对方收取的全部价款和价外费用 二、对几项主要业务营业额的确定二、对几项主要业务营业额的确定Ø(一)交通运输业(一)交通运输业 ü 1 1、运输企业自境内运送旅客或货物出境,在境外、运输企业自境内运送旅客或货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的:改由其他运输企业承运旅客或货物的:营业额营业额= =全程运费全程运费- -付给其他承运企业的运费付给其他承运企业的运费举例举例1 1 某运输公司运输一批货物出境,收取全程运费某运输公司运输一批货物出境,收取全程运费80 00080 000元,含保费元,含保费5 5‰‰,出境时付给境外承运公司,出境时付给境外承运公司35 35 000000元,计算其应纳营业税额元,计算其应纳营业税额。

      解:(解:(8000080000--3500035000))××3 3%=%=13501350(元)(元) 2. 2.运输企业从事境内联运业务,以实际取得的营运输企业从事境内联运业务,以实际取得的营业额为计税依据,即以全程联运收入扣除付给对方联业额为计税依据,即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额运单位的运费后的余额为营业额 营业额营业额= =全程联运收入全程联运收入- -付给对方联运单位的运费付给对方联运单位的运费举例举例2 2 某运输公司某月运营收入为某运输公司某月运营收入为500500万元,联运支出万元,联运支出100100万元,该公司应纳税为:万元,该公司应纳税为: 解:应纳税额解:应纳税额= =((500-100500-100)) 3%=123%=12(万元)(万元)Ø(二)建筑业(二)建筑业 1.1.建筑业的总承包人,将工程分包或者转包给他建筑业的总承包人,将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额;人的价款后的余额为营业额; 2.2.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何核算,其营业额均应包括工程所用原材料与对方如何核算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内;及其他物资和动力的价款在内; 3.3.纳税人从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作纳税人从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。

      为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内 举例举例3 3 甲建筑公司以甲建筑公司以16 00016 000万元的总承包额中标为某房万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以写字楼工程的装饰工程以7 0007 000万元分包给乙建筑公司万元分包给乙建筑公司工程完工后,房地产开发公司用其自有的市值工程完工后,房地产开发公司用其自有的市值4 0004 000万万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费;甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用,另一幢市值务费;甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用,另一幢市值2 2002 200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费 要求:请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税要求:请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款 Ø(三)旅游业(三)旅游业 1.1.旅游企业组织旅游团到境外旅游,在境外改由其旅游企业组织旅游团到境外旅游,在境外改由其他旅游企业援团的,以全程旅游费减去付给该接团企业他旅游企业援团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额;的旅游费后的余额为营业额; 2.2.旅游企业组织旅游团在境内旅游的,以收取的旅旅游企业组织旅游团在境内旅游的,以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。

      改由其他旅游门票和其他代付费用后的余额为营业额改由其他旅游企业接团的,比照境外旅游办法确定营业额企业接团的,比照境外旅游办法确定营业额举例举例4 4 某旅行社本月组团境内旅游收入某旅行社本月组团境内旅游收入1515万元,替旅游万元,替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8 8万万元;组织境外旅游收入元;组织境外旅游收入2020万元,付给境外接团企业万元,付给境外接团企业1212万万元费用,另收代办护照费元费用,另收代办护照费2.42.4万元,其中万元,其中2 2万元为护照费万元为护照费请计算旅行社本月应纳营业税?请计算旅行社本月应纳营业税?解:应纳营业税解:应纳营业税 = =((15-815-8)) 5%+5%+((20-1220-12)) 5%+5%+((2.4-2)2.4-2) 5%5% = 0.77 = 0.77(万元)(万元) Ø(四)金融保险业(四)金融保险业 1.1.金融机构从事一般贷款业务(即将吸收的单位或金融机构从事一般贷款业务(即将吸收的单位或个人存款以及自有资本贷与他人使用的业务),以贷款个人存款以及自有资本贷与他人使用的业务),以贷款利息收入全额为营业额。

      利息收入全额为营业额 2.2.金融机构从事转贷业务(即将借入资金贷与他人金融机构从事转贷业务(即将借入资金贷与他人使用的业务),以贷款利息减去借款利息后的余额为营使用的业务),以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额举例举例5 5 某金融机构一季度取得贷款业务利息收入某金融机构一季度取得贷款业务利息收入200200万万元,取得转贷业务利息收入元,取得转贷业务利息收入300300万元,支付转贷业务借万元,支付转贷业务借款利息款利息210210万元请计算该机构一季度应纳营业税税款请计算该机构一季度应纳营业税税款解:(解:(1 1)应纳税营业额)应纳税营业额=200+300-210=290=200+300-210=290(万元)(万元) ((2 2)应纳营业税税款)应纳营业税税款=290=290 5%=14.5(5%=14.5(万元万元) ) 3. 3.保险业实行分保业务,初保业务以全部保费收入保险业实行分保业务,初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额减去付给分保人的保费后的余额为营业额. . 举例举例6 6 A A保险公司承保一项保险业务,并取得保费收入保险公司承保一项保险业务,并取得保费收入960960万元后,又付保费万元后,又付保费320320万元请万元请B B保险公司提供分保险,保险公司提供分保险,A A保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为多少?保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为多少?解:解:((1 1))A A保险公司应纳营业税保险公司应纳营业税= =((960-320960-320)) 5 5%=32(%=32(万元万元) )((2 2))A A保险公司代扣代缴营业税保险公司代扣代缴营业税=320 =320  5 5%=16(%=16(万元万元) )((3 3))A A保险公司应缴营业税合计保险公司应缴营业税合计=32+16=48(=32+16=48(万元万元) )Ø(五)文化体育业(五)文化体育业 单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

      费用后的余额为营业额 Ø(六)娱乐业(六)娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额,包括门娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费举例举例7 7 某饭店共设两层餐厅和某饭店共设两层餐厅和1010个包间,包间均备有个包间,包间均备有卡拉卡拉OKOK设备,为客人提供餐饮和娱乐股务某月该饭设备,为客人提供餐饮和娱乐股务某月该饭店取得收入如下:餐厅的餐费收入店取得收入如下:餐厅的餐费收入150150万元;包间的娱万元;包间的娱乐及餐费乐及餐费100100万元,包间费万元,包间费1010万元;附设小卖部取得收万元;附设小卖部取得收入共计入共计2 2万元;出租柜台销售工艺品,销售收入万元;出租柜台销售工艺品,销售收入1 1万元,万元,月租金月租金0.10.1万元,请计算该饭店当月应纳流转税金万元,请计算该饭店当月应纳流转税金假设该地区娱乐业的营业税率为(假设该地区娱乐业的营业税率为10%10%) 分析:根据营业税法规定,饭店、餐厅及其他饮分析:根据营业税法规定,饭店、餐厅及其他饮食服务场所,为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌食服务场所,为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按舞活动提供的劳务按““娱乐业娱乐业””税目计征营业税,而税目计征营业税,而不能按不能按““饮食业饮食业””税目征税。

      税目征税 ((1 1)应纳)应纳““饮食业饮食业””(属服务业)营业税(属服务业)营业税 =150=150 5%=7.5(5%=7.5(万元万元) )((2 2)应纳)应纳““娱乐业娱乐业””营业税营业税 = =((100+10100+10)) 10%=1110%=11(万元)(万元) ((3 3)附设小卖部销售货物为兼营非应税项目,按税法)附设小卖部销售货物为兼营非应税项目,按税法规定应交增值税由于饭店属不经常发生应税行为的规定应交增值税由于饭店属不经常发生应税行为的单位,按小规模纳税人纳税单位,按小规模纳税人纳税应纳税额应纳税额=20 000=20 000 ((1+4%1+4%)) 4%=769.23(4%=769.23(元元) ) ((4 4)出租柜台收取租金应纳营业税)出租柜台收取租金应纳营业税 =1 000=1 000 5%=50(5%=50(元元) )((5 5)本月饭店应纳营业税共计)本月饭店应纳营业税共计185 050185 050元元 应纳增值税为应纳增值税为769.23769.23元。

      元 Ø(七)销售不动产(七)销售不动产ü 1.1.纳税人将自建不动产销售和无偿赠予他人,应交纳税人将自建不动产销售和无偿赠予他人,应交纳纳建筑业建筑业的营业税,其营业额由主管税务机关按照下列的营业税,其营业额由主管税务机关按照下列顺序核定:顺序核定:((1 1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定2 2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定价格核定3 3)按下列公式核定:)按下列公式核定:营业额营业额= =工程成本工程成本 ((1 1十成本利润率)十成本利润率)÷÷((1 1一营业税税率)一营业税税率) ““成本利润率成本利润率””由省、自治区、直辖市人民政府所由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定属地方税务机关确定ü 2.2.纳税人自建不动产,完工后出售,应交纳两个税纳税人自建不动产,完工后出售,应交纳两个税目的营业税,一是建筑业的营业税(营业额按上述顺序目的营业税,一是建筑业的营业税(营业额按上述顺序核定),二是销售不动产的营业税。

      核定),二是销售不动产的营业税 举例举例8 8 某商贸公司某商贸公司20002000年自建一幢宿舍,其中一部分年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工销售已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为已竣工销售已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100100万元,取得销售收入万元,取得销售收入150150万元建筑业营业税率为万元建筑业营业税率为3%3%,成本利润率为,成本利润率为5%5%,销售不动产营业税率为,销售不动产营业税率为5%5%)请计)请计算该商贸公司应纳营业税算该商贸公司应纳营业税 解:(解:(1 1)自行建造行为交营业税)自行建造行为交营业税 ①①组成计税价格组成计税价格 =100 =100   (1+5% (1+5%)) ((1-3%1-3%))=108.2(=108.2(万元万元) ) ② ②按建筑业交营业税按建筑业交营业税=108.2=108.2 3%=3.2(3%=3.2(万元万元) ) ((2 2)销售楼房应缴营业税)销售楼房应缴营业税=150=150 5%=7.5(5%=7.5(万元万元) ) ((3 3)应纳营业税总额)应纳营业税总额=3.2+7.5=10.7(=3.2+7.5=10.7(万元万元) ) 第三节第三节 纳税优惠纳税优惠第四节第四节 纳税义务发生时间、期限及纳税地点纳税义务发生时间、期限及纳税地点一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间二、纳税期限二、纳税期限三、纳税地点三、纳税地点 v举例举例9 9 某市汽车制造厂(增值税一般纳税人)某市汽车制造厂(增值税一般纳税人)20072007年年6 6月购进原材料等,取得的增值税专用发票上注明税月购进原材料等,取得的增值税专用发票上注明税款共款共600600万元,销售汽车取得销售收入(含税)万元,销售汽车取得销售收入(含税)8 0008 000万元;兼营汽车租赁业务取得收入万元;兼营汽车租赁业务取得收入2020万元;兼营汽车万元;兼营汽车运输业务取得收入运输业务取得收入7070万元。

      该厂分别核算汽车销售额、万元该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额租赁业务和运输业务营业额v要求:分别计算该厂当期应纳增值税、消费税和营业要求:分别计算该厂当期应纳增值税、消费税和营业税(该厂汽车适用的消费税税率为税(该厂汽车适用的消费税税率为5 5%)%) 举例举例1010 北京市某综合服务公司发生以下业务:北京市某综合服务公司发生以下业务:Ø((1 1)承包天津市某商务楼工程,价款)承包天津市某商务楼工程,价款24 00024 000万元,万元,其中内装修工程转给其他工程队承包,价款其中内装修工程转给其他工程队承包,价款9 2009 200万万元,已付款;元,已付款;Ø((2 2)销售给石家庄市某客户坐落在秦皇岛市的一座)销售给石家庄市某客户坐落在秦皇岛市的一座别墅别墅35 00035 000万元,已预收款万元,已预收款30 00030 000万元,其余款按万元,其余款按协议于移交所有权时结清;协议于移交所有权时结清;Ø((3 3)为天津市某工厂安装一套价值)为天津市某工厂安装一套价值150150万元的自动万元的自动设备(计入安装工程产值),收到安装费设备(计入安装工程产值),收到安装费3030万元,万元,代垫辅助材料费代垫辅助材料费1010万元;万元;Ø((4 4)各地运输业务,北京市)各地运输业务,北京市1515万元,天津市万元,天津市8 8万元,万元,石家庄市石家庄市7 7万元;万元;Ø((5 5)在北京从事代理业务,代理业务收入)在北京从事代理业务,代理业务收入4 0004 000万万元,其中广告业务代理支付广告发布会元,其中广告业务代理支付广告发布会1 0001 000万元;万元; Ø((6 6)安装天津至石家庄通讯光缆,工程收入)安装天津至石家庄通讯光缆,工程收入7 0007 000万元;万元;Ø((7 7)在北京组织跨国旅游,总收入)在北京组织跨国旅游,总收入1 0001 000万元,支万元,支付给境外旅游团体接团支出付给境外旅游团体接团支出500500万元,支付给境内交万元,支付给境内交通费通费200200万元;万元;Ø((8 8)在天津提供租赁业务,其中经营性租赁业务收)在天津提供租赁业务,其中经营性租赁业务收入入300300万元,融资性租赁业务收入万元,融资性租赁业务收入2 5002 500万元,但该万元,但该设备购入原价设备购入原价1 8001 800万元,税金万元,税金200200万元,费用万元,费用100100万万元;元;•计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴营业税。

      计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴营业税 一、纳税义务人一、纳税义务人 指负有缴纳指负有缴纳““三税三税””义务的单位和个人义务的单位和个人二、税率:三档地区差别比例税率二、税率:三档地区差别比例税率1.1.纳税人所在地为市区,税率为纳税人所在地为市区,税率为7%7%;;2.2.纳税人所在地为县城、镇的,税率为纳税人所在地为县城、镇的,税率为5%5%;;3.3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为1%1%;;三、计税依据三、计税依据以纳税人实际缴纳的以纳税人实际缴纳的““三税三税””税额为依据税额为依据四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额税税额××适用税率适用税率城市维护建设税法城市维护建设税法 v注意事项:注意事项:1 1、根据纳税人、根据纳税人““所在地所在地””确定适用税率确定适用税率2 2、城建税计税依据是实际缴纳的、城建税计税依据是实际缴纳的““三税三税””,不包括,不包括非税款项非税款项3 3、海关对进口产品代征增值税、消费税,不征收城、海关对进口产品代征增值税、消费税,不征收城建税。

      建税举例举例1 1 某市一个企业某市一个企业0808年年8 8月份缴纳增值税月份缴纳增值税6 6万元,万元,同时缴纳营业税同时缴纳营业税2 2万元请计算该企业应纳城建税税万元请计算该企业应纳城建税税额应纳城建税税额应纳城建税税额=(6+0+2)=(6+0+2)××7%=0.567%=0.56万元万元 第五章第五章 个人所得税法个人所得税法 一、纳税义务人一、纳税义务人Ø(一)居民纳税义务人(一)居民纳税义务人 具有无限纳税义务具有无限纳税义务1.1.在中国境内有住所;在中国境内有住所;2.2.境内虽无住所而在中国境内居住满境内虽无住所而在中国境内居住满1 1年的Ø(二)非居民纳税义务人(二)非居民纳税义务人 具有有限纳税义务具有有限纳税义务 1.1.在中国境内无住所又不居住的个人在中国境内无住所又不居住的个人2.2.境内无住所且居住不满一年的个人境内无住所且居住不满一年的个人Ø(三)所得来源地的认定(三)所得来源地的认定 P477 P477 二、征税对象二、征税对象 工资、薪金工资、薪金所得所得; ;个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得; ;承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得; ;劳务报酬所得劳务报酬所得; ;稿酬所得稿酬所得; ;特特许权使用费所得许权使用费所得; ;财产租赁所得财产租赁所得; ;财产转让所得财产转让所得; ;利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得; ;偶然所得和其他所得。

      偶然所得和其他所得三、税目、税率三、税目、税率Ø(一)九级超额累进税率(一)九级超额累进税率 1. 1.工资、薪金工资、薪金所得所得 2.2.不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得Ø(二)五级超额累进税率(二)五级超额累进税率 1.1.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 2.2.拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得Ø(三)其他所得:(三)其他所得:20%20%1.1.稿酬减征稿酬减征30% 30% 2.2.劳务报酬加成征收劳务报酬加成征收: : 一次取得的劳务报酬,其一次取得的劳务报酬,其应纳应纳税所得额税所得额超过超过2 2万元以上万元以上5 5万元以下的,加征五成税率万元以下的,加征五成税率为为3030%;%;5 5万元以上的加征十成,税率为万元以上的加征十成,税率为4040%实际上适用上适用20%20%、、30%30%、、40%40%的三级超额累进税率)的三级超额累进税率)举例举例1 1 某演员为一企业作电视广告,分两次等额取得某演员为一企业作电视广告,分两次等额取得报酬报酬6000060000元,其每次应纳个人所得税为:元,其每次应纳个人所得税为:解:每次取得解:每次取得6000060000元的劳务报酬收入,适用加成征收元的劳务报酬收入,适用加成征收税率,应纳税额为:税率,应纳税额为: 6000060000 ((1-20%1-20%)) 30%-2000=1240030%-2000=12400(元)(元) 第二节第二节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定v按不同应税项目分项计算,以某项应税项目的收入减按不同应税项目分项计算,以某项应税项目的收入减去该项费用减除标准后的余额为该项应纳税所得额。

      去该项费用减除标准后的余额为该项应纳税所得额v扣除费用是依据定额和定率两个标准扣除费用是依据定额和定率两个标准一、费用减除标准一、费用减除标准Ø(一)工资、薪金所得(一)工资、薪金所得 1.1.以每月收入额减除费用以每月收入额减除费用2 0002 000元后的余额,为元后的余额,为应纳税所得额;应纳税所得额; 2.2.以下四类工资、薪金所得的个人,除了每月减以下四类工资、薪金所得的个人,除了每月减除费用除费用2 0002 000元外,可再附加减除元外,可再附加减除2 8002 800元Ø(二)个体工商户的生产、经营所得(二)个体工商户的生产、经营所得 以每一纳税年度收入总额,减除成本、费用及损以每一纳税年度收入总额,减除成本、费用及损失后的余额为应纳税所得额失后的余额为应纳税所得额Ø(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额-2 000-2 000××1212 Ø(四)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、(四)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得(财产租赁所得(P488P488)) 1.1.每次收入不超过每次收入不超过4 0004 000元的,减除费用元的,减除费用800800元;元; 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的,减除元以上的,减除20%20%的费用。

      的费用Ø(五)财产转让所得(五)财产转让所得 应纳税所得额应纳税所得额 = =转让财产收入额转让财产收入额- -财产原值财产原值- -合理税费合理税费Ø(六)利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得(六)利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额 二、收入的确定二、收入的确定Ø(一)按(一)按““次次””计征收入计征收入1.1.劳务报酬所得劳务报酬所得((1 1)只有一次性收入的,以取得该项收入为一次;)只有一次性收入的,以取得该项收入为一次;((2 2)属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得)属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得收入为一次收入为一次2.2.稿酬所得稿酬所得 P490P4903.3.特许权使用费所得特许权使用费所得4.4.财产租赁所得财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次以一个月内取得的收入为一次5.5.财产转让所得财产转让所得 以每次转让所取得的收入为一次以每次转让所取得的收入为一次6.6.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 以支付时取得的收入为一次以支付时取得的收入为一次7.7.偶然所得、其他所得偶然所得、其他所得 以每次收入为一次以每次收入为一次 Ø(二)非按(二)非按““次次””计征收入计征收入1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 以每月收入额计征以每月收入额计征2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 按每一纳税年度的收入总额计征按每一纳税年度的收入总额计征3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 按每一纳税年度的收入总额计征按每一纳税年度的收入总额计征三、应纳税所得额的其他规定三、应纳税所得额的其他规定 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠,捐赠额未超过纳税人申灾害地区、贫困地区捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额报的应纳税所得额3030%的部分,可以从其应纳税所%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

      得额中扣除 举例举例1 1 某人在参加某商厦的有奖销售过程中,某人在参加某商厦的有奖销售过程中,中将所得共计人民币中将所得共计人民币20 00020 000元,该人领奖时元,该人领奖时告之商厦,从中奖收入中拿出告之商厦,从中奖收入中拿出4 0004 000元通过市元通过市民政局捐赠给该市敬老院,在商场代扣税款民政局捐赠给该市敬老院,在商场代扣税款后该人实际可得金额为多少?后该人实际可得金额为多少? 第三节第三节 应纳税额计算应纳税额计算一、一般计算一、一般计算1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 速算扣除计算;分步计算速算扣除计算;分步计算2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得举例举例2 2 某个体运输户某个体运输户20092009年度的有关经营数据资料年度的有关经营数据资料如下:本年度营运成本如下:本年度营运成本410 200410 200元,交纳车船使用元,交纳车船使用税税4 8004 800元,支付其他管理费用元,支付其他管理费用4 2004 200元;全年实现元;全年实现运输收入运输收入540 000540 000元,交纳税金及附加元,交纳税金及附加18 68418 684元,元,营业外收入营业外收入43 00043 000元,营业外支出元,营业外支出28 00028 000元,元,20082008年度亏损额年度亏损额7 1167 116元,元,20092009年度每月预缴个人所得年度每月预缴个人所得税税1 0001 000元。

      元 根据资料,计算其根据资料,计算其20092009年度应纳个人所得税额年度应纳个人所得税额和年终补缴税额和年终补缴税额 p营运利润营运利润=540 000-410 200-18 684=111 116=540 000-410 200-18 684=111 116(元)(元)p利润总额利润总额=111 116-=111 116-((4 800+4 2004 800+4 200))+43 000-28 000+43 000-28 000=117 116=117 116(元)(元)p应纳税所得额应纳税所得额=117 116-7116=110 000=117 116-7116=110 000(元)(元)p应纳税额应纳税额=110 000=110 000××35%-6 750=31 75035%-6 750=31 750(元)(元)p应补税款应补税款=31 750-1 000=31 750-1 000××12=19 75012=19 750(元)(元) 3.3.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得举例举例3 3 假定某职工个人对企业实行承包经营,按合同假定某职工个人对企业实行承包经营,按合同规定每月工资底薪规定每月工资底薪500500元,元,年终按实际完成利润额的年终按实际完成利润额的5%5%提成奖励,提成奖励,年终该企业实际完成利润年终该企业实际完成利润6060万元,计算该万元,计算该职工个人应纳个人所得税。

      职工个人应纳个人所得税 解:个人月应税所得解:个人月应税所得= =((600 000600 000××5%+5005%+500××12-2 00012-2 000××1212))/12=1 000/12=1 000元元个人全年应纳所得税个人全年应纳所得税= =((1 0001 000××10%-2510%-25))××12=90012=900(元)(元)假定红字改为:假定红字改为:全年向企业缴纳承包费全年向企业缴纳承包费3030万元,企业万元,企业赢利和亏损均由承包者个人承担赢利和亏损均由承包者个人承担解:个人应税所得解:个人应税所得=600 000-300 000+500=600 000-300 000+500××12-2 00012-2 000××1212=282 000=282 000(元)(元)个人应纳所得税个人应纳所得税=282 000=282 000××35%-6 750=91 95035%-6 750=91 950(元)(元) 4.4.劳务报酬所得:注意加成征收劳务报酬所得:注意加成征收5.5.稿酬所得:注意减征稿酬所得:注意减征30%30%6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.7.财产租赁所得财产租赁所得 应纳税所得额(每月不收入超过应纳税所得额(每月不收入超过4 0004 000元)元) == 每月收入额-准予扣除项目-修缮费用(每月收入额-准予扣除项目-修缮费用(800800元元为限)-为限)-800800 应纳税所得额(每月收入超过应纳税所得额(每月收入超过4 0004 000元)元) ==[ [每次收入额-准予扣除项目-修缮费用(每次收入额-准予扣除项目-修缮费用(800800月月为限)为限)] ] ××((1 1--2020%)%)8.8.财产转让所得财产转让所得 应纳税所得额应纳税所得额 =(收入总额-财产原值-合理费用)=(收入总额-财产原值-合理费用)××2020%%9.9.利息、股息、红利、偶然所得及其他利息、股息、红利、偶然所得及其他 举例举例4 4 假定某居民个人假定某居民个人0808年年8 8月份取得工资所得月份取得工资所得4 2004 200元;劳务报酬所得元;劳务报酬所得30 00030 000元;稿酬所得元;稿酬所得5 0005 000元;房屋元;房屋出租租金所得出租租金所得2 0002 000元;转让房屋所得元;转让房屋所得60 00060 000元,该房元,该房屋造价屋造价38 00038 000元,在卖房过程中按规定支付交易费等元,在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用有关费用25002500元;债券利息所得元;债券利息所得1 0001 000元;中奖所得元;中奖所得500500元。

      元 计算该居民个人应纳所得税计算该居民个人应纳所得税工资所得应纳所得税工资所得应纳所得税=(4 200-2 000)=(4 200-2 000)××15%-125=20515%-125=205元元劳务报酬所得劳务报酬所得=30 000=30 000××(1-20%)(1-20%)××30%-2000=520030%-2000=5200元元稿酬所得稿酬所得=5 000=5 000××(1-20%)(1-20%)××20%20%××(1-30%)=560(1-30%)=560元元房屋租金所得房屋租金所得= =((2 000-8002 000-800))××10%=12010%=120(元)(元)财产转让所得财产转让所得=(60 000-38 000-2500)=(60 000-38 000-2500)××20%=390020%=3900元元利息所得利息所得=1 000=1 000××5%=505%=50(元)(元)中奖所得中奖所得=500=500××20%=10020%=100(元)(元) 二、应纳税额中几个特殊规定二、应纳税额中几个特殊规定Ø(一)个人取得全年一次性奖金计算征收个税(一)个人取得全年一次性奖金计算征收个税举例举例5 5 假定中国公民马某假定中国公民马某20082008年在我国境内年在我国境内1 1至至1212月每月每月的绩效工资为月的绩效工资为1 8001 800元,元,1212月月3131日又一次性领取年终日又一次性领取年终奖金奖金29 00029 000元。

      请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个元请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税人所得税v解解:(:(1 1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为:)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为: [29 000[29 000-(-(2 0002 000--1 8001 800))]/12]/12==2 4002 400(元)(元) 适用税率:适用税率:1515%、速算扣除数:%、速算扣除数:125125 ((2 2)应缴纳个人所得税为:)应缴纳个人所得税为: 应纳税额=应纳税额=[29 000[29 000-(-(2 0002 000--1 8001 800))] ] ××1515%-%-125125 ==4 1954 195(元)(元) Ø(二)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作(二)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题 举例举例6 6 张某为某外商投资企业的中方人员,张某为某外商投资企业的中方人员,20082008年年7 7月,月,该外商投资企业支付给张某的薪金为该外商投资企业支付给张某的薪金为9 2009 200元。

      同月,元同月,张某所在的派遣单位给其发放工资张某所在的派遣单位给其发放工资1 0001 000元试问:该元试问:该外商投资企业和派遣单位应如何扣缴个人所得税?张某外商投资企业和派遣单位应如何扣缴个人所得税?张某实际应缴的个人所得税为多少?实际应缴的个人所得税为多少?解解:(:(1 1)该外资企业应为张某扣缴的个人所得税为)该外资企业应为张某扣缴的个人所得税为 =(=(9 2009 200--2 0002 000))××2020%-%-375375==1 0651 065(元)(元)((2 2)派遣单位应为张某扣缴的个人所得税为)派遣单位应为张某扣缴的个人所得税为 ==1 000 1 000 ××1010%-%-2525==7575(元)(元)((3 3)张某实际应缴个人所得税为)张某实际应缴个人所得税为 =(=(9 2009 200++1 0001 000 --2 0002 000))××2020%-%-375375 ==1 2651 265(元)(元) 因此,张某应向主管税务机关申报纳税时应补缴因此,张某应向主管税务机关申报纳税时应补缴125125元个人所得税。

      元个人所得税 Ø(三)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计(三)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题税问题 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得,两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得,可以对每个人分得的收入分别减除费用,并计算各可以对每个人分得的收入分别减除费用,并计算各自应纳税款自应纳税款三、境外所得的税额扣除三、境外所得的税额扣除税法规定:税法规定:纳税义务人从中国境外取得的所得,纳税义务人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得税税额但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额依照我国税法规定计算的应纳税额已在境外缴纳的个人所得税税额:是指纳税义务已在境外缴纳的个人所得税税额:是指纳税义务人从中国境外取得的所得,依照该所得来源国家或人从中国境外取得的所得,依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额实行:分国不分项原则实行:分国不分项原则 举例举例7 7 某纳税人在同一纳税年度,从某纳税人在同一纳税年度,从A A、、B B两国取得应两国取得应税收入。

      其中:在税收入其中:在A A国一公司任职,取得工资收入国一公司任职,取得工资收入69 69 600600元,因提供一项专利技术使用权,一次取得特许权元,因提供一项专利技术使用权,一次取得特许权使用费收入使用费收入30 00030 000元,该两项收入在元,该两项收入在A A国缴纳个人所得国缴纳个人所得税税5 2005 200元;因在元;因在B B国出版著作,获得稿酬收入国出版著作,获得稿酬收入15 00015 000元,并在元,并在B B国缴纳该项收入的个人所得税国缴纳该项收入的个人所得税1 7201 720元计算该纳税人在华应纳个人所得税税额算该纳税人在华应纳个人所得税税额1.A1.A国工资、薪金所得国工资、薪金所得 (抵减限额)(抵减限额)每月应纳税额每月应纳税额= =((69 600/12-4 80069 600/12-4 800))××10%-25=7510%-25=75元元全年应纳税额全年应纳税额=75=75××12=90012=900(元)(元)特许权使用费所得(抵减限额)特许权使用费所得(抵减限额)应纳税额应纳税额=30 000=30 000××((1-20%1-20%))××20%=4 80020%=4 800(元)(元)在在A A国实际缴纳个人所得税国实际缴纳个人所得税5 2005 200元,所以,须在我国元,所以,须在我国补缴差额部分的税款补缴差额部分的税款500500元。

      元 2.B2.B国所纳个人所得税的抵减国所纳个人所得税的抵减: :稿酬所得(抵减限额)稿酬所得(抵减限额)应纳税额应纳税额=[15 000=[15 000××((1-20%1-20%))××20%] 20%] ××((1-30%1-30%))=1 680=1 680(元)(元)从从B B国取得所得抵减限额国取得所得抵减限额1 6801 680元;元;在在B B国实际缴纳个人所得税国实际缴纳个人所得税1 7201 720元,超出抵减限额元,超出抵减限额4040元,不能在本年度扣除,但可在以后元,不能在本年度扣除,但可在以后5 5个纳税年个纳税年度的该国减除限额的余额中补减度的该国减除限额的余额中补减 第四节第四节 税收优惠、纳税申报及缴纳税收优惠、纳税申报及缴纳一、税收优惠一、税收优惠 P193P193二、自行申报纳税二、自行申报纳税 举例举例8 8 中国公民周某系一自由撰稿人,中国公民周某系一自由撰稿人,20082008年收入情年收入情况如下:况如下:((1 1)国债利息收入)国债利息收入1 2001 200元;元;((2 2)储蓄存款利息收入)储蓄存款利息收入2 0002 000元;元;((3 3)保险赔款所得)保险赔款所得10 00010 000元;元;((4 4)将拥有的两套住房中的一套出售,获利)将拥有的两套住房中的一套出售,获利200 000200 000元,该房已使用元,该房已使用6 6年,实际造价年,实际造价120 000120 000元,出售时支元,出售时支付交易费用等相关费用付交易费用等相关费用5 0005 000元;元;((5 5)发表文章)发表文章5 5篇,取得稿酬收入分别为篇,取得稿酬收入分别为1 2001 200元、元、1 1 000000元、元、800800元、元、900900元、元、1 5001 500元;元;((6 6)在)在A A国出版图书取得稿酬收入国出版图书取得稿酬收入250 000250 000元,在元,在B B国国参加演出取得收入参加演出取得收入10 00010 000元,已分别按收入来源国税元,已分别按收入来源国税法缴纳个人所得税法缴纳个人所得税30 00030 000元和元和1 5001 500元。

      元7 7)年底一篇小说在一家报纸上连载,至下年)年底一篇小说在一家报纸上连载,至下年2 2月结月结束,年前获得部分稿酬束,年前获得部分稿酬3 0003 000元;元; ((8 8)一作品在某市一文化组织举办的优秀作品评比活)一作品在某市一文化组织举办的优秀作品评比活动中获一等奖,同时获奖金动中获一等奖,同时获奖金5 0005 000元;元;((9 9)取得中彩收入)取得中彩收入50 00050 000元,当场通过社会团体向教元,当场通过社会团体向教育机构捐赠育机构捐赠30 00030 000元;元;•请根据上述资料计算周某请根据上述资料计算周某20082008年应纳个人所得税税额年应纳个人所得税税额 Ø((1 1)国债利息收入)国债利息收入1 2001 200元,免征个人所得税;元,免征个人所得税;Ø((2 2)应纳税额)应纳税额=2 000=2 000××5%=1005%=100(元);(元);Ø((3 3)保险赔款所得)保险赔款所得10 00010 000元,免征个人所得税;元,免征个人所得税;Ø((4 4)应纳税额)应纳税额= =((200 000-120 000-5 000200 000-120 000-5 000))××20%20% =15 000 =15 000(元);(元);Ø((5 5)()(1 200-8001 200-800))××20% 20% ××((1-30%1-30%))=56=56(元);(元); ((1 000-8001 000-800))××20% 20% ××((1-30%1-30%))=28=28(元);(元); 0 0 ((900-800900-800))××20% 20% ××((1-30%1-30%))=14=14(元);(元); ((1 500-8001 500-800))××20% 20% ××((1-30%1-30%))=98=98(元);(元); Ø((6 6)稿酬扣除额)稿酬扣除额 =250 000=250 000××(1-20%)(1-20%)××20%20%××(1-30%)=28000(1-30%)=28000元元 演出扣除额演出扣除额 =10 000=10 000××((1-20%1-20%))××20%=1 60020%=1 600(元)(元) A A国不用补交,国不用补交,B B国应补交其差额国应补交其差额100100元;元;Ø((7 7)暂不纳税;)暂不纳税;Ø((8 8)应纳税额)应纳税额=5 000=5 000××20%=1 00020%=1 000(元);(元);Ø((9 9)应纳税额)应纳税额 =(50000-50000=(50000-50000××30%)30%)××20%=700020%=7000;;周某周某20032003年全年应纳个人所得税税额年全年应纳个人所得税税额 =400+15000 +56+28+14+98+100+1 000+7 000=400+15000 +56+28+14+98+100+1 000+7 000 =23 696 =23 696(元)(元) v 第六章第六章 企业所得税企业所得税法法 第一节第一节 纳税义务人及征税对象纳税义务人及征税对象一、纳税义务人一、纳税义务人 指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

      的组织Ø(一)居民企业(一)居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立法律成立但但实际管理理机构在中国境内的企业实际管理理机构在中国境内的企业 注意:个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的注意:个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人,而是个人所得税的纳税人纳税人,而是个人所得税的纳税人Ø(二)非居民企业(二)非居民企业是指依照外国(地区)法律成立是指依照外国(地区)法律成立且且实际管理机构实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业内所得的企业 二、征税对象二、征税对象(一)居民企业的征税对象(一)居民企业的征税对象 P325P325 负无限纳税义务负无限纳税义务(二)非居民企业的征税对象(二)非居民企业的征税对象 P325P325 负有限纳税义务负有限纳税义务三、税率三、税率 1.1.基本税率基本税率::2525% % 适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

      所得与机构、场所有关联的非居民企业2. 2. 低税率低税率::2020% % 适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构、场所没设立机构场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业实际征税时适用有实际联系的非居民企业实际征税时适用10%10%税率 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额××税率税率应纳税所得额计算方法为:应纳税所得额计算方法为:Ø第一种第一种: :直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额Ø第二种:间接计算法第二种:间接计算法应纳税所得额应纳税所得额 = =会计利润十纳税调整增加额会计利润十纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 公式中公式中““纳税调整增加额纳税调整增加额””是指:是指:1 1.会计利润计算中已扣除,但超过税法规定.会计利润计算中已扣除,但超过税法规定扣除标准部分;扣除标准部分;2 2.会计利润计算中已扣除,.会计利润计算中已扣除,但税法规定不得扣除的项目金额;但税法规定不得扣除的项目金额;3 3.未记或.未记或少记的应税收益。

      少记的应税收益公式中公式中““纳税调整减少额纳税调整减少额””包括:包括:1 1.弥补以前年度(.弥补以前年度(5 5年内)未弥补亏损额;年内)未弥补亏损额;2 2境外企业或境内联营企业分回利润;境外企业或境内联营企业分回利润;3 3.减税.减税或免税利润或免税利润 一、收入总额一、收入总额 P308P308 收入总额是指企业在纳税年度内取得的收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计,包括来源于中国境内、境外各项收入合计,包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入的生产经营收入和其他收入 注意:注意: 不征税收入:财政拨款不征税收入:财政拨款 免税收入:国债利息收入免税收入:国债利息收入 二、准予扣除项目二、准予扣除项目Ø(一)与取得收入有关的成本、费用、税金和损失(一)与取得收入有关的成本、费用、税金和损失1.1.成本成本指生产经营成本;指生产经营成本;2.2.费用费用指三项期间费用;指三项期间费用; 纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费 3.3.税金税金指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税以及教育费附加。

      城建税五个价内税以及教育费附加4.4.损失损失指营业外支出、经营亏损和投资损失和其他指营业外支出、经营亏损和投资损失和其他损失等企业所得税法中,应纳税所得额确定时扣除的基企业所得税法中,应纳税所得额确定时扣除的基本项目,与会计制度中确定会计利润时扣除项目是本项目,与会计制度中确定会计利润时扣除项目是一致的 Ø(二)部分扣除项目的具体范围和标准(二)部分扣除项目的具体范围和标准 这是按税法和会计制度规定都允许从收入这是按税法和会计制度规定都允许从收入中扣除的一些项目,中扣除的一些项目,但税法对扣除有范围和标但税法对扣除有范围和标准的限制准的限制,纳税人在计算应纳税所得额时,对,纳税人在计算应纳税所得额时,对于超过税法规定扣除标准的部分,需调增应纳于超过税法规定扣除标准的部分,需调增应纳税所得额,这部分内容主要有:税所得额,这部分内容主要有: 1.1.工资薪金支出工资薪金支出 企业发生的企业发生的合理合理工资、薪金支出准予据实扣除工资、薪金支出准予据实扣除2.2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 分别按工资总额的分别按工资总额的14% 14% 、、 2% 2% 、、2.5%2.5%计算扣除计算扣除举例举例1 1::20082008年度,某公司在成本费用中实际列支工年度,某公司在成本费用中实际列支工资资200200万元,拨缴职工工会经费万元,拨缴职工工会经费5 5万元、发生职万元、发生职工福利费工福利费3131万元、发生职工教育经费万元、发生职工教育经费4 4万元。

      该万元该公司公司20082008年度可在计算应纳税所得额时扣除的年度可在计算应纳税所得额时扣除的工资及三费是多少工资及三费是多少? ? 3.3.社会保险费社会保险费 ““五险一金五险一金””准予扣除准予扣除((1 1)基本养老保险单位)基本养老保险单位20%20%   个人个人8%8%((2 2)基本医疗保险单位)基本医疗保险单位10% 10%    个人个人2%2%((3 3)失业保险单位)失业保险单位2% 2% 个人个人1%1%   ((4 4)生育保险单位)生育保险单位0.8%0.8%((5 5)工伤保险)工伤保险 单位单位0.5%0.5%((6 6)住房公积金单位)住房公积金单位12%12%   个人个人12%12%     补充养老保险单位补充养老保险单位4%4%   补充医疗保险单位补充医疗保险单位4% 4% 4.4.利息费用利息费用 向向金融企业借款金融企业借款的利息支出,可的利息支出,可据实扣除据实扣除;; 向向非金融企业借款非金融企业借款的利息支出,的利息支出,不超过不超过按照按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除可据实扣除,超过部分不许扣除。

      举例举例2 2::某公司某公司20082008年度年度““财务费用财务费用””账户中利息:账户中利息:向银行借入的向银行借入的8 8个月期的生产用的借款个月期的生产用的借款100100万元万元贷款,年利率为贷款,年利率为6%6%的利息;向本企业职工借入的利息;向本企业职工借入与银行同期的生产用借款与银行同期的生产用借款8080万元,为此支付职万元,为此支付职工工5 5万元的借款利息该公司万元的借款利息该公司20082008年度可在计年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少? ? 5.5.业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%60%扣除,但最高不得超过扣除,但最高不得超过当年营业收入的当年营业收入的5 5‰‰注意:注意:营业收入包括主营业务收入和其他业营业收入包括主营业务收入和其他业务收入,不包括营业外收入、补帖收入和投务收入,不包括营业外收入、补帖收入和投资收益举例举例3 3::某公司某公司20082008年销售收入年销售收入30003000万元,年实际万元,年实际发生业务招待费发生业务招待费3030万元,该公司当年可在计万元,该公司当年可在计算应纳税所得额时扣除的业务招待费金额是算应纳税所得额时扣除的业务招待费金额是多少多少? ? 6. 6.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 不超过当年营业收入不超过当年营业收入15%15%的部分,准予扣除;的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

      超过部分,准予结转以后纳税年度扣除举例举例4 4::某公司某公司20082008年度产品销售收入年度产品销售收入500500万元,其万元,其他业务收入他业务收入100100万元,营业外收入万元,营业外收入6060万元该年度支付广告费年度支付广告费8080万元,业务宣传费为万元,业务宣传费为5050万元则该公司准予在税前扣除的广告费和业务宣传则该公司准予在税前扣除的广告费和业务宣传费是多少万元?费是多少万元? 7.7.公益性捐赠支出公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出,企业发生的公益性捐赠支出,不超过不超过年度年度利润总额利润总额1212%的部分,准予扣除%的部分,准予扣除年度利润总额,是指企业依照国家统一会年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润计制度的规定计算的年度会计利润举例举例5 5::某企业按照政府统一会计政策计算出利润某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额总额300300万元,当年营业外支出万元,当年营业外支出4040万元,均为万元,均为捐赠支出,其中当年直接给受灾灾民发放慰问捐赠支出,其中当年直接给受灾灾民发放慰问金金1010万元,通过政府机关对受灾地区捐赠万元,通过政府机关对受灾地区捐赠3030万万元,其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少元,其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少? ?  8.8.研究开发费用研究开发费用 P333P333 未形成无形资产计入当期损益的,在按照规未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的5050%加计扣除;形成无形资产的,按照无形%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的资产成本的150150%摊销。

      %摊销举例举例6 6::某公司某公司20082008年度发生新技术的研究开发费年度发生新技术的研究开发费用用6060万元,其当年研究开发费用应如何进行万元,其当年研究开发费用应如何进行纳税调整纳税调整? ? 9.9.企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资在据实扣除的基础上加计在据实扣除的基础上加计100100%扣除 三、不得扣除项目三、不得扣除项目 P318P3181.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;益款项;2.2.企业所得税税款;企业所得税税款;3.3.税收滞纳金;税收滞纳金;4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失;罚金、罚款和被没收财物的损失;  行政性罚款:行政性罚款:因违反法律、行政法规而交付因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金,在计算应纳税所得额的罚款、罚金、滞纳金,在计算应纳税所得额时不得扣除;时不得扣除; 经营性罚款:经营性罚款:纳税人按照经济合同规定支付纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除 5.5.超过规定标准的公益捐赠支出以及非公益性超过规定标准的公益捐赠支出以及非公益性捐赠支出;捐赠支出;  6.6.赞助支出;赞助支出;  7.7.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。

      业内营业机构之间支付的利息,不得扣除 举例举例6 6 某生产企业某生产企业20082008年主营业务收入年主营业务收入8 0008 000万万元,进项税额元,进项税额870870万元;利息收入万元;利息收入3030万元:其中万元:其中国债利息收入国债利息收入1010万元,存款利息收入万元,存款利息收入2020万元;万元;销售成本销售成本5 0005 000万元,各项费用万元,各项费用1 8501 850万元,营万元,营业外支出业外支出150150万元;在生产成本和费用中支付工万元;在生产成本和费用中支付工资资1 2001 200万元,福利经费、工会会费和职工教育万元,福利经费、工会会费和职工教育经费经费320320万元;在费用中支出的业务招待费万元;在费用中支出的业务招待费7070万万元,广告费元,广告费12001200万元;在其他费用中列支实际万元;在其他费用中列支实际发生的新产品研究开发费发生的新产品研究开发费150150万元;在营业外支万元;在营业外支出中列支的通过民政部门向灾害地区捐赠出中列支的通过民政部门向灾害地区捐赠150150万万元;购买一项专利元;购买一项专利5050万元,在管理费用中一次万元,在管理费用中一次性列支(按规定应分性列支(按规定应分1010年摊销)。

      年摊销) 请计算该企业应纳增值税、附加税和企业所请计算该企业应纳增值税、附加税和企业所得税得税 p应纳增值税应纳增值税=8 000=8 000××17%-870=49017%-870=490(万元)(万元)p应纳附加税应纳附加税=490=490××10%=4910%=49(万元)(万元)Ø企业利润企业利润=8 000+30-5 000-1 850-150-49=981=8 000+30-5 000-1 850-150-49=981(万元)(万元) 税务调整税务调整: :ü调整国债的利息收入减少应税所得调整国债的利息收入减少应税所得=10=10(万元)(万元)ü调整三项经费增加应税所得调整三项经费增加应税所得 =320-1 200=320-1 200××(14%+2%+2.5%)=98(14%+2%+2.5%)=98(万元)(万元)ü调整业务招待费增加应税所得调整业务招待费增加应税所得 因为因为7070××60%=4260%=42(万元)(万元)>7000>7000××0.5%0.5%==3535(万元)(万元)所以调增额=所以调增额=7070--3535==3535(万元)(万元)ü调整广告费增加应税所得调整广告费增加应税所得 =1 200-=1 200-((7 0007 000××15%15%))=150=150(万元)(万元) ü新产品研究开发费加计扣除减少应税所得新产品研究开发费加计扣除减少应税所得=150=150××50%=7550%=75(万元)(万元)ü调整公益性捐赠增加应税所得调整公益性捐赠增加应税所得==150150--981981××12%12%==32.2832.28(万元)(万元) ü调整专利支出一次性列支增加应税所得调整专利支出一次性列支增加应税所得=50-50=50-50××10%=4510%=45(万元)(万元)Ø应纳税所得额应纳税所得额=981-10+98+35+150-75+32.28+45=981-10+98+35+150-75+32.28+45 =1 256.28 =1 256.28(万元)(万元)Ø应纳所得税应纳所得税=1 256.28=1 256.28××25%=314.0725%=314.07(万元)(万元) 举例举例7 7 某化工企业为增值税一般纳税人,注册资本金某化工企业为增值税一般纳税人,注册资本金10001000万元,职工万元,职工10001000人。

      人20082008年相关经营资料如下:年相关经营资料如下:((1 1)当年销售化妆品取得不含税收入共计)当年销售化妆品取得不含税收入共计6 0506 050万元国债利息收入债利息收入2020万元2 2)允许扣除的销售成本)允许扣除的销售成本2 2002 200万元;全年税金共计万元;全年税金共计1781.31781.3万元;发生销售费用万元;发生销售费用1 1001 100万元,其中含广告宣万元,其中含广告宣传费传费950950万元;发生财务费用万元;发生财务费用200200万元,其中万元,其中1 1月月1 1日向关日向关联企业签订生产借款合同,记载借款金额联企业签订生产借款合同,记载借款金额800800万元,借万元,借期期1 1年,支付利息年,支付利息6464万元,同期银行贷款利率为万元,同期银行贷款利率为5 5%;发%;发生管理费用生管理费用700700万元,其中:含业务招待费万元,其中:含业务招待费3535万元、新万元、新产品开发费用产品开发费用6060万元;全年计入成本、费用中的实发工万元;全年计入成本、费用中的实发工资总额资总额1 1001 100万元,实际发生的职工工会经费万元,实际发生的职工工会经费2525万元、万元、职工福利费职工福利费164164万元和职工教育经费万元和职工教育经费3030万元,取得了缴万元,取得了缴纳工会会费的相关票据。

      纳工会会费的相关票据3 3))20082008年年5 5月月2525日企业直接向老年服务机构捐款日企业直接向老年服务机构捐款1010万元要求:计算要求:计算20082008年应缴纳的企业所得税年应缴纳的企业所得税 四、亏损弥补四、亏损弥补 P318P318 税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补,下一纳税年度的用下一纳税年度的所得弥补,下一纳税年度的所得不足弥补的,所得不足弥补的,可以逐年延续弥补可以逐年延续弥补,但是延,但是延续弥补的期限续弥补的期限最长不能超过最长不能超过5 5年对于弥补亏损需要说明的是:对于弥补亏损需要说明的是: 1.1.这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额,而是企业财务报告中的亏损额经主管税损额,而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额务机关按税法规定核实调整后的金额 2.2.五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起,五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起,连续五年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥连续五年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。

      在五年内未弥补完的亏损,从第补年限计算在五年内未弥补完的亏损,从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补 3.3.连续发生年度亏损,必须从第一个亏损年度算起,连续发生年度亏损,必须从第一个亏损年度算起,先亏先补,后亏后补,不得将每个亏损年度的连续弥先亏先补,后亏后补,不得将每个亏损年度的连续弥补期相加,更不得断开计算补期相加,更不得断开计算举例举例8 8年度年度 02 03 04 05 06 07 08 09 02 03 04 05 06 07 08 09 应纳税所得额应纳税所得额 -100 20 -50 20 -100 20 -50 20 2020 30 -20 80 30 -20 80该企业该企业8 8年间须缴纳企业所得税税额是多少年间须缴纳企业所得税税额是多少? ?Ø应纳所得税税额=应纳所得税税额=1010××25%=2.525%=2.5(万元)(万元) 举例举例9 9 下表是某企业下表是某企业1010年盈亏情况假设该企业一年盈亏情况假设该企业一直执行直执行5 5年亏损弥补期,请分步说明如何弥补亏损,年亏损弥补期,请分步说明如何弥补亏损,企业企业1010年内应纳所得税总额。

      年内应纳所得税总额Ø年度年度 2000 2001 2002 2003 20042000 2001 2002 2003 2004获利获利 90 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 50Ø年度年度 2005 2006 2007 2008 20092005 2006 2007 2008 2009获利获利 10 30 10 30 3030 80 120 80 120 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、核算征收应纳税额的计算一、核算征收应纳税额的计算 P323P323应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额   税率税率 应纳税所得额计算方法为:应纳税所得额计算方法为:Ø第一种第一种: :直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额应纳税所得额与企业会计利润不同,它是以会计利应纳税所得额与企业会计利润不同,它是以会计利润为基础,经过纳税调整确定的,因此应纳税所得额润为基础,经过纳税调整确定的,因此应纳税所得额实务操作中的计算方法为:实务操作中的计算方法为:Ø第二种:间接计算法第二种:间接计算法应纳税所得额应纳税所得额 = =会计利润十纳税调整增加额会计利润十纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额 二、核定征收应纳税额的计算二、核定征收应纳税额的计算 P326P326 核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收征收两种办法:收征收两种办法:Ø 1.1.定额征收:定额征收:是税务机关按照一定的标准、程序和是税务机关按照一定的标准、程序和方法,直接核定纳税人年度应纳企业所得税额,由纳方法,直接核定纳税人年度应纳企业所得税额,由纳税人按规定进行申报交纳的办法。

      税人按规定进行申报交纳的办法 Ø 2.2.核定应税所得率征收:核定应税所得率征收:是税务机关按照一定的标是税务机关按照一定的标准、程序和方法,预先核定纳税人的应税所得率,由准、程序和方法,预先核定纳税人的应税所得率,由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额,按预先核定的应税所得率计算缴纳企的实际发生额,按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法业所得税的办法 三、境外所得已纳税额的扣除三、境外所得已纳税额的扣除Ø 1.1.扣除方法:限额扣除扣除方法:限额扣除纳税人来源于境外的所得,在并入当年应纳税所得纳税人来源于境外的所得,在并入当年应纳税所得额计征所得税时,允许从汇总纳税的应纳税额中扣除额计征所得税时,允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款,但扣除数额不得纳税人已在境外缴纳的所得税税款,但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额Ø2 2.抵免限额计算.抵免限额计算 采用分国不分项的计算原则,其计算公式为:采用分国不分项的计算原则,其计算公式为: 境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额 = =境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额  来源于某外国的所得来源于某外国的所得÷÷境内、境外所得总额境内、境外所得总额 公式中有几个需要注意的关键问题:公式中有几个需要注意的关键问题:第一,第一,““境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额””是按是按2525%的法定税率计算的应纳税总额;%的法定税率计算的应纳税总额;第二,第二,““来源于某外国的所得来源于某外国的所得””是来源于同一国家是来源于同一国家的不同应税所得之合计,而且是税前利润;的不同应税所得之合计,而且是税前利润; 如果是税后利润,不能直接用于公式计算,而如果是税后利润,不能直接用于公式计算,而需还原成税前应纳税所得额,再运用公式计算,还需还原成税前应纳税所得额,再运用公式计算,还原方法为:原方法为: 境外分回利润境外分回利润÷÷((l l一来源国公司所得税税率)一来源国公司所得税税率) Ø3 3.抵免应用.抵免应用 ((1 1)如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴)如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额,可从应纳税额中据实扣除;纳的税款低于扣除限额,可从应纳税额中据实扣除; ((2 2)如果超过扣除限额,其超过部分不得从本年)如果超过扣除限额,其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除,也不得列为本年度费用支出,度应纳税额中扣除,也不得列为本年度费用支出,但可以用以后年度税额扣除的余额补扣,补扣期限但可以用以后年度税额扣除的余额补扣,补扣期限最长不能超过最长不能超过5 5年。

      年 举例举例9 9 某企业应纳税所得额为某企业应纳税所得额为100100万元,适用万元,适用25%25%的企的企业所得税税率另外,该企业分别在业所得税税率另外,该企业分别在A A、、B B两国设有分两国设有分支机构,在支机构,在A A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为5050万元,万元,A A国税率为国税率为20%20%;在;在B B国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为3030万万元,元,B B国税率为国税率为30%30%假设该企业在假设该企业在A A、、B B两国所得按我两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按国税法计算的应纳税所得额和按A A、、B B两国税法计算的两国税法计算的应纳税所得额是一致的,两个分支机构在应纳税所得额是一致的,两个分支机构在A A、、B B两国分两国分别缴纳别缴纳1010万元和万元和9 9万元的企业所得税万元的企业所得税 计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额 该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额额: : 应纳税额应纳税额= =((100+50+30100+50+30))××25%=4525%=45(万元)(万元)A A、、B B两国的扣除限额:两国的扣除限额:A A国扣除限额国扣除限额=45=45××[50/(100+50+30)]=12.5([50/(100+50+30)]=12.5(万元万元) )B B国扣除限额国扣除限额=45=45××[30/(100+50+30)]=7.5[30/(100+50+30)]=7.5(万元)(万元)在在A A国缴纳的所得税额为国缴纳的所得税额为1010万元,低于扣除限额万元,低于扣除限额12.512.5万元,可全额扣除;在万元,可全额扣除;在B B国缴纳的所得税额为国缴纳的所得税额为9 9万万元,高于扣除限额元,高于扣除限额7.57.5万元,其超过扣除限额的部分万元,其超过扣除限额的部分1.51.5万元不能扣除;万元不能扣除;v在我国应缴纳的所得税在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5=45-10-7.5=27.5(万元)(万元) v第四节第四节 税收优惠税收优惠 P331P331 举例举例8 8 某市一化工企业为增值税一般纳税人,主要业务某市一化工企业为增值税一般纳税人,主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品,为以外购化妆品生产和销售成套化妆品,20082008年度有关年度有关生产经营情况如下:(生产经营情况如下:(1 1)期初库存外购已税化妆品)期初库存外购已税化妆品300300万元。

      本期外购已税化妆品取得增值税专用发票,支付万元本期外购已税化妆品取得增值税专用发票,支付价款价款2 4002 400万元、增值税额万元、增值税额408408万元,已验收入库;万元,已验收入库;((2 2)生产领用外购化妆品)生产领用外购化妆品2 5002 500万元,其他生产费用万元,其他生产费用978978万元,生产成套化妆品万元,生产成套化妆品3737万件,每套成套化妆品单万件,每套成套化妆品单位成本位成本9494元;(元;(3 3)批发销售成套化妆品)批发销售成套化妆品2525万件,开具万件,开具增值税专用发票,取得销售额增值税专用发票,取得销售额6 0006 000万元;零售成套化万元;零售成套化妆品妆品8 8万件,开具普通发票,取得销售收入万件,开具普通发票,取得销售收入2 3402 340万元;万元;((4 4))20082008年年1010月月3131日销售外购的商标权取得销售收入日销售外购的商标权取得销售收入100100万元该商标权为万元该商标权为20082008年年3 3月月1 1日购进并投入有效使日购进并投入有效使用,支付外购金额用,支付外购金额6060万元,使用时按万元,使用时按1010年期限计算摊销;年期限计算摊销;((5 5)发生产品销售费用)发生产品销售费用820820万元、财务费用万元、财务费用270270万元、万元、管理费用管理费用940940万元(其中含业务招待费万元(其中含业务招待费68.268.2万元,新产万元,新产品、新技术、新工艺研究开发费用品、新技术、新工艺研究开发费用4040万元);(万元);(6 6))7 7月月份发生意外事故损失库存的外购化妆品份发生意外事故损失库存的外购化妆品3030万元(不含增万元(不含增值税),值税),1010月份取得保险公司赔款月份取得保险公司赔款5 5万元;(万元;(7 7)从联营)从联营企业分回税后利润企业分回税后利润42.542.5万元,联营企业所得税税率为万元,联营企业所得税税率为1515%。

      % v要求:(要求:(1 1)分别计算该企业应缴纳的各种流转税分别计算该企业应缴纳的各种流转税2 2)根据流转税计算城市维护建设税、教育费附加根据流转税计算城市维护建设税、教育费附加3 3)计算该企业应缴纳的企业所得税计算该企业应缴纳的企业所得税注:化妆品、成套化妆品的消费税税率(注:化妆品、成套化妆品的消费税税率3030%)%) v 第七章第七章 土地增值税法土地增值税法 一、纳税义务人一、纳税义务人 为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人物并取得收入的单位和个人二、征税范围二、征税范围1.1.转让国有土地使用权;转让国有土地使用权;2.2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让三、征税范围的界定三、征税范围的界定1.1.转让的土地使用权是否国家所有转让的土地使用权是否国家所有2.2.土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让转让 转让土地使用权征税(二级市场),出让土地使转让土地使用权征税(二级市场),出让土地使用权不征(一级市场);用权不征(一级市场);3.3.转让房产是否取得收入转让房产是否取得收入 取得收入的征税,房地产产权虽变更但未取得收取得收入的征税,房地产产权虽变更但未取得收入的不征。

      入的不征 三、税率:四级超率累进税率三、税率:四级超率累进税率 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算Ø(一)计算扣除项目金额(一)计算扣除项目金额1 1、取得土地使用权所支付的金额;、取得土地使用权所支付的金额;2 2、房地产开发成本;、房地产开发成本;3 3、房地产开发费用;、房地产开发费用;4 4、与转让房地产有关的税金;三税一费、与转让房地产有关的税金;三税一费 营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加①①房地产开发企业在转让时缴纳的印花税因已纳房地产开发企业在转让时缴纳的印花税因已纳入管理费用,因而不得在此扣除入管理费用,因而不得在此扣除②②其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除(按产其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除(按产权转移书据所载金额的权转移书据所载金额的0.50.5‰‰贴花)贴花) 5 5、其他扣除项目其他扣除项目此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人,其此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人,其他纳税人不适用加计他纳税人不适用加计2020%的扣除,用公式表示:%的扣除,用公式表示: 加计扣除费用=(取得土地使用权支付的金额+加计扣除费用=(取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本)房地产开发成本)××2020%% 举例举例1 1 支付的地价款为支付的地价款为150150万元,房地产开发成本为万元,房地产开发成本为250250万元,加计扣除费用为万元,加计扣除费用为8080万元,即(万元,即(150150++120120))××2020%%v注意:既使是从事房地产开发的纳税人,如果取得土注意:既使是从事房地产开发的纳税人,如果取得土地使用权后未进行任何开发与投入就对外转让,也不地使用权后未进行任何开发与投入就对外转让,也不允许扣除允许扣除2020%的加计费用。

      %的加计费用 Ø(二)计算增值额(二)计算增值额= =总收入总收入- -扣除项目金额扣除项目金额Ø(三)应纳税额计算(三)应纳税额计算应纳税额应纳税额=增值额=增值额××适用税率-扣除项目金额适用税率-扣除项目金额××扣除系数扣除系数v土地增值税的计算步骤如下:土地增值税的计算步骤如下:((1 1)计算转让房地产取得的收入;)计算转让房地产取得的收入;((2 2)计算扣除项目金额;)计算扣除项目金额;((3 3)计算增值额:()计算增值额:(1 1)-()-(2 2););((4 4)计算增值额占扣除项目金额的比例,确定适用税率;)计算增值额占扣除项目金额的比例,确定适用税率;((5 5)计算应纳税额计算应纳税额 举例举例2 2 某房地产开发公司出售一幢别墅,价格某房地产开发公司出售一幢别墅,价格8 0008 000万万元,按该价格已签订销售合同支付土地使用权转让元,按该价格已签订销售合同支付土地使用权转让金金1 0001 000万元,房地产开发成本万元,房地产开发成本2 0002 000万元,房地产开万元,房地产开发费用中分摊利息支出发费用中分摊利息支出150150万元(由金融机构贷款),万元(由金融机构贷款),其他开发费用其他开发费用200200万元,营业税税率万元,营业税税率5%5%,城市维护建设,城市维护建设税税率税税率7%7%,教育费附加,教育费附加3%3%,印花税税率,印花税税率0.03%0.03%。

      1 1)计算该房地产开发企业应纳营业税、城市维护建)计算该房地产开发企业应纳营业税、城市维护建设税和土地增值税设税和土地增值税2 2)如果该企业为非房地产开发企业,计算该企业应)如果该企业为非房地产开发企业,计算该企业应纳土地增值税纳土地增值税 v1.1.营业税营业税=8 000 =8 000 ××5%=4005%=400(万元)(万元)城建税及教育费附加城建税及教育费附加=400=400××((7%+3%7%+3%))=40=40(万元)(万元)印花税印花税=8 000 =8 000 ××0.03%=2.40.03%=2.4(万元)(万元)ü扣除项目金额扣除项目金额 =1 000+ 2 000+150+(1 000+2 000) =1 000+ 2 000+150+(1 000+2 000) ××5%+(1 000+2 5%+(1 000+2 000)000)××20%+400+40=4 34020%+400+40=4 340(万元)(万元)ü增值额增值额=8 000-4 340=3 660=8 000-4 340=3 660(万元)(万元)ü增值率增值率=3 660/4 340=84.33%=3 660/4 340=84.33%ü土地增值税土地增值税=3 660=3 660××40%-4 340 40%-4 340 ××5%=1 2475%=1 247(万元)(万元) v2.2.ü扣除项目金额扣除项目金额 =1 000+ 2 000+150+=1 000+ 2 000+150+((1 000+2 1 000+2 000000))××5%+400+40+2.4=3 742.45%+400+40+2.4=3 742.4(万元)(万元)ü增值额增值额=8 000-3 742.4=4 257.6=8 000-3 742.4=4 257.6(万元)(万元)ü增值率增值率=4 257.6/3 742.4=113.77%=4 257.6/3 742.4=113.77%ü土地增值税土地增值税=4 257.6 =4 257.6 ××50%-3 742.450%-3 742.4××15%15% =1 567.44 =1 567.44(万元(万元)) 举例举例3 3 某房地产开发公司建一住宅出售,取得某房地产开发公司建一住宅出售,取得销售收入销售收入16001600万元(假设城市维护建设税率万元(假设城市维护建设税率7%7%,教育费附加征收率,教育费附加征收率3%3%)。

      建此住宅支付的地)建此住宅支付的地价款价款100100万元(其中含有关手续费万元(其中含有关手续费3 3万元),开万元),开发成本发成本300300万元,贷款利息支出无法准确分摊万元,贷款利息支出无法准确分摊该省政府规定的费用计提比例为该省政府规定的费用计提比例为10%10%,计算上,计算上述业务应交纳的土地增值税述业务应交纳的土地增值税 v解:解:1 1、实现收入总额:、实现收入总额:16001600万元万元Ø2 2、扣除项目金额:、扣除项目金额:①①支付地价款:支付地价款:100100万元万元 ②②支付开发成本:支付开发成本:300300万元万元③③与转让房地产有关的费用为:与转让房地产有关的费用为: ((100+300100+300))××10%10%==4040(万元)(万元)④④扣除的税金:扣除的税金:16001600××5%5%××((1+7%+3%1+7%+3%)=)=8888(万元)(万元)⑤⑤加计扣除费用:(加计扣除费用:(100+300100+300))××20%20%==8080(万元)(万元)⑥⑥扣除费用总额:扣除费用总额:100+300+40+88+80100+300+40+88+80==608608(万元)(万元)Ø3 3、确定增值额:、确定增值额:16001600--608608==992992(万元)(万元)Ø4 4、确定增值比率:、确定增值比率:992992÷÷608608××100%100%==163%163%Ø5 5、计算应纳税额:、计算应纳税额:992992××50%50%--608608××15%15%==404.8404.8(万元)(万元) 印花税法印花税法一、纳税义务人一、纳税义务人1.1.立合同人立合同人 指合同的当事人指合同的当事人2.2.立据人立据人 产权转移书据的纳税人是立据人产权转移书据的纳税人是立据人3.3.立账簿人立账簿人 营业账簿的纳税人是立账簿人营业账簿的纳税人是立账簿人4.4.领受人领受人 权利、许可证照的纳税人是领受人权利、许可证照的纳税人是领受人5.5.使用人使用人 在国外书立、领受,但在国内使用的应在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人税凭证,其纳税人是使用人二、计税依据二、计税依据 三、税率三、税率1.1.比例税率比例税率 2.2.定额税率定额税率 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应税凭证计税金额应税凭证计税金额××适用税率适用税率应纳税额应纳税额= =应税凭证件数应税凭证件数××适用税率适用税率举例举例 某企业某企业20022002年年2 2月开业,当年发生以下有关业月开业,当年发生以下有关业务事项:领受房屋产权证、工商营业执照、土地使务事项:领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件;与其他企业订立转移专用技术使用权用证各一件;与其他企业订立转移专用技术使用权书据书据1 1份,所载金额份,所载金额100100万元;订立产品购销合同万元;订立产品购销合同1 1份,份,所载金额所载金额200200万元;订立借款合同万元;订立借款合同1 1份,所载金额为份,所载金额为400400万元;企业记载资金的账簿,万元;企业记载资金的账簿,““实收资本实收资本””、、““资本公积资本公积””为为800800万元;其他营业账簿万元;其他营业账簿1010本。

      本要求:计算该企业要求:计算该企业20022002年应缴纳的印花税额年应缴纳的印花税额。

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