现金流量表的编制方法.doc

现金流量表的编制方法〔一〕、经营活动现金流量(直接法)直接法与间接法经营活动产生的现金流量有两种编制方法——直接法和间接法直接法以“主营业务收入〞为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料〞时使用1.销售商品、提供劳务收到的现金〔包括收现的销项税〕A.本期销售、本期收现 B.以前销售、本期收现C.预收款〔1〕以本期销售收入的根底主营业务收入 其他业务收入〔2〕调整“应收帐款〞工程 净增加〔—〕 净减少〔＋〕应收帐款(期初—期末)初步调整〔3〕本期计提的坏帐准备〔—〕本期转回多提的坏帐准备〔＋〕借：管理费用贷：坏帐准备 〔“应收帐款〞〕〔2〕中减少数已加上此处坏帐准备应减去再调整例:1.销售商品价款1000万，已收现； 2、收回上期应收款80万， 3、销售商品价款90万，未收现； 期初期末应收帐款100110 主营业务收入=1000＋90=1090 应收帐款 =100—110= -101080与采用统计的方法处理一致如4、本期计提坏帐准备6万元；主营业务收入=1000＋90=1090应收帐款=100-〔110—6〕=-41086注：本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐,不需再调整〔4〕现金折扣〔—〕因:借:应收帐款 100贷：主营业务收入 100借：银行存款 99借：财务费用 1 贷：应收帐款 100再调整〔5〕“应收票据〞工程 净增加〔—〕净减少〔＋〕应收票据(期初—期末)初步调整〔6〕贴现息〔—〕再调整〔7〕带息票据期末计息〔＋〕再调整〔8〕“预收帐款〞工程 净增加〔+〕 净减少〔-〕初步调整〔9〕销售退回、抵减流入量，而不作为流出量〔10〕以非现金资产抵偿应收款〔—〕再调整〔11〕以本期“销项税〞为根底根底 借：银行存款 234借：应收帐款117 贷：收入 300 贷：应交税金—应交增值税〔销项税〕51 借：在建工程 107 贷：库存商品 90 贷：应交税金—应交增值税〔销项税〕17总结:销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入？其他业务收入+应交税金〔应交增值税—销项税额〕+应收账款(期初余额—期末余额)+应收票据(期初余额—期末余额)+预收帐款(期末余额—期初余额)—当期计提的坏账准备+本期转回多提的坏帐准备—票据贴的利息—以非现金资产抵偿应收款—现金折扣2、收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附加返还款“收到税费的返还〞=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。

3.收到其他与经营活动有关的现金 收到押金 其他应付款 罚款收入 营业外收入 赔款 其他应收款固定资产发生的赔款 投资活动的现金流入 期初期末差额其他应付款20277其他应收款201374、购置商品、接受劳务支付的现金〔包括付现的进项税〕A.本期购货、本期付现B.上期购货、本期付现C.预付款〔1〕以本期销售本钱为根底 主营业务本钱根底 其他业务支出 存货本期增加数例：主营业务本钱为1000万元期初 期末存货 100万 60万假设：①外购存货均已付款；②增加的存货均为外购的；③减少的存货均为外销的；④不考虑增值税存货：期初＋本期增加—本期减少=期末本期增加数=本期减少数＋〔期末—期初〕 =本期销售本钱＋〔期末—期初〕 =1000＋〔60—100〕=960〔2〕调整“存货〞 净增加〔＋〕初步调整 净减少〔—〕 存货(期末—期初)〔3〕本期计提的存货跌价准备〔＋〕 本期转回存货跌价准备(—)再调整〔4〕“应付帐款〞工程 净增加〔—〕 净减少〔＋〕应付帐款(期初—期末)初步调整〔5〕取得现金折扣〔—〕再调整〔6〕“应付票据〞   净增加〔—〕初步调整净减少〔＋〕应付票据(期初—期末)〔7〕带息票据期末计息〔＋〕再调整 借：财务费用 贷：应付票据 (8)“预付帐款〞 净增加〔＋〕净减少〔—〕预付帐款(期末—期初)初步调整〔9〕非外购增加存货〔—〕 工资费用分配 生产本钱 计提福利费 制造费用 折旧投资转入接受捐赠再调整〔10〕非外销减少的存货〔＋〕再调整对外投资对外捐赠工程建设领用 转入在建工程行政管理、销售部门领用 转入管理费用、营业费用盘亏、毁损前面假定 销售本钱=减少〔11〕以非现金资产抵偿应付款〔—〕再调整〔12〕以本期“进项税〞为根底。

根底总结:购置商品、接受劳务支付的现金=主营业务本钱.其他业务支出+应交税金〔应交增值税——进项税额〕n+存货(期末余额—期初余额)n+应付账款(期初余额—期末余额)n+应付票据(期初余额—期末余额)n+预付账款(期末余额—期初余额)+本期计提的存货跌价准备—本期转回的存货跌价准备—取得现金折扣—当期列入生产本钱、制造费用的工资及福利费—当期列入生产本钱、制造费用的折旧费和固定资产大修理费 +非外销减少的存货—非现金资产抵偿例：A公司本期利润表的有关工程如下： 主营业务收入 2000万 主营业务本钱 1800万 管理费用 200万 其中： 坏帐准备计提 10万 存货跌价准备 20万 财务费用 30万 其中： 发生的现金折扣 8万 贴现息 6万取得现金折扣—5万资产负债表上的有关工程如下： 期初 期末应收票据 200 130应收帐款 190 260预付帐款 40 50存货 260 220应付票据 70 100应付帐款 340 400预收帐款 60 80⑴销售商品增值税率均为17%，本期进项税为240万；⑵本期工资费用分配，计入生产本钱360万，制造费用40万；管理费用50万，按14%计提福利费；⑶本期计提折旧，计入制造费用30万，管理费用 35万⑷本期存货发生毁损，本钱为10万。

求：本期销售商品、提供劳务收现多少；本期购置商品、接受劳务付现多少？本期销售收现：①根底 主营业务收入 2000 销项税 340 2340②             应收票据 = 200—130 = 70 初步调整 应收帐款 = 190—260 = —70 预收帐款 = 80—60 = 20 2360③              坏帐准备 = —10 再调整 现金折扣 = —8 贴现息 = —6 2336本期购货付现：①根底 主营业务本钱 1800存货 220—260 = —40进项税 240 2000②             应付票据 = 70—100 = —30 初步调整 应付帐款 = 340—400= —60 预付帐款 =50—40 = 10 1920 ③              存货跌价准备 =20 再调整 现金折扣 =—5 非外购增加存货 = —〔360＋40＋400×14%＋30〕 = -486 非外销减少存货 = 1014595.支付给职工以及为职工支付的现金a.支付给职工的: 支付给职工的工资、奖金以及各种补贴等；b.为职工支付的: 如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。

注：不包括:(1)离退休人员(在“支付其他与经营活动有关的现金〞中反映)(2)工程建设人员的工资、福利费；应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〞中反映 应以“应付工资、应付福利费〞的借方发生额，即货币资金流出所对应的科目金额为根底支付给职工的 =本期工资费用分配数＋本期计提的福利费＋应付工资〔期初—期末〕＋应付福利费〔期初—期末〕接上例： 期初 期末应付工资 50 30应付福利费 20 26支付给职工的 = 450＋450×14%＋〔50－30〕＋〔20－26〕= 5276、支付的各项税费反映企业当期实际上交税务部门的各种税金以及支付的教育费附加,不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等⑴、交纳增值税〔交纳给税务部门的〕；①“应交税金—应交增值税〔已交税金〕〞  ②应交税金—未交增值税〔借方〕⑵、交纳所得税 = 所得税＋应交税金—所得税〔期初—期末〕⑶、交纳的城建税、消费税、营业税、教育费附加、房产税等支付的各项税费=应交税金(销项税-进项税)+ 主营业务税金及附加+所得税+其他业务支出〔税金〕+管理费用〔税金〕+应交税金〔期初—期末〕+其他应交款〔期初—期末〕注：将非经营活动的税金剔除。

7、支付的其他与经营活动有关的现金业务招待费离退休人员离退休金差旅费、办公费管理费用财产保险费宣传广告费 营业费用支付押金、备用金 其他应收款 罚款 营业外支出例.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金〞工程的金额为〔 〕万元A.105 B.455 C.475 D.675【答案】B解析：支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用 2200 － 管理人员工资 950 － 存货盘亏损失25 － 计提固定资产折旧420－无形资产摊销200 － 计提坏账准备150 ＝455( 万元 )〔二〕投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动比通常的短期投资和长期投资范围要广1．“收回投资所收到的现金〞，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。

不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产2．“取得投资收益所收到的现金〞，反映企业因各种投资所收到的现金股利收入、利息收入不包括债券投资收回的本金和股票股利3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额〞，反映的是净额，包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等4．“收到的其他与投资活动有关的现金〞，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入其他现金流入如价值较大的，应单列工程反映　5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〞不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的局部，以及融资租赁租入固定资产所支付的租金；这些要在“筹资活动产生的现金流量〞中反映另外，企业以分期付款方式购建的固定资产，首次支付的现金作为投资活动的现金流出；以后各期支付的现金，作为筹资活动的现金流出6．“投资所支付的现金〞，反映各种性质的非现金等价物投资所支付的全部价款，包括附加费用7．“支付的其他与投资活动有关的现金〞，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出其他现金流出如价值较大的，应单列工程反映以下现金流量中 , 属于投资活动产生的现金流量的有 ( ) 。