企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露课件.ppt

企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露深圳会计进修学院蓝晓丹2014年7月结构化主体举例结构化主体举例————余额宝余额宝用户把钱存入用户把钱存入与银行协定利率与银行协定利率将集资存入银行将集资存入银行返还利息返还利息返还高额利息返还高额利息用于投资债券用于投资债券（国债、（国债、3A 级金融债券、级金融债券、 其他债券）其他债券） 余额宝余额宝90% 以上的资产以上的资产 投资了银行投资了银行的协议存款的协议存款余额宝余额宝用户用户银行银行通俗的讲通俗的讲,协议存款是协议存款是机构利用资金规模优机构利用资金规模优势势,将钱存入该银行将钱存入该银行,获获得利息得利息,一般该利率高一般该利率高于银行活期存款利率于银行活期存款利率.92.5%6.7%一、总则一、总则二、重大判断和假设的披露二、重大判断和假设的披露三、三、在子公司中权益的披露在子公司中权益的披露四、四、在合营安排或联营企业中权益的披露在合营安排或联营企业中权益的披露五、五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主在未纳入合并财务报表范围的结构化主 体中权益的披露体中权益的披露六、六、衔接规定衔接规定一、总则一、总则（一）目标（一）目标/ /重要性原则重要性原则 ( (二二) ) 相关定义相关定义（三）适用范围（三）适用范围一、总则一、总则（一）目标（一）目标/ /重要性原则重要性原则 披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中在其他主体中权益的性质和相关风险，权益的性质和相关风险，以及该权益以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。

对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响 符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性度重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以程度不足以单独披露的权益，可以汇总汇总披露相关信披露相关信息 汇总汇总披露披露: :即分类披露即分类披露( (要要披露如何进行分类的披露如何进行分类的,是按国家规定分类的是按国家规定分类的,还是按行业性质分类的等等还是按行业性质分类的等等) )（二）相关定义（二）相关定义1 1、、““在其他主体中的权益在其他主体中的权益””的定义的定义 定义：通过合同或其他形式能够使企业参与定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其其他主体他主体的相关活动并因此享有可变回报的的相关活动并因此享有可变回报的权益 其他主体其他主体: :企业的子公司、合营安排（包括共企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。

报表范围的结构化主体 参与方式参与方式: :持有其他主体的股权、债权，或向持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等2 2、、结构化主体的定义和特征结构化主体的定义和特征 定义定义: :在确定其控制方时没有将表决权或类似在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体权利作为决定因素而设计的主体 特征：特征：业务活动范围受限业务活动范围受限 有具体明确的目的有具体明确的目的 资本金资本金（如有）（如有）不足以支撑其业务活动，不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持必须依靠其他次级财务支持 通过向投资者发行不同等级的证券（分通过向投资者发行不同等级的证券（分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同信用及其他风险的集中程度也不同 A A银行银行（发起人）信托公司信托公司（受托机构）托管银行托管银行资产支持证资产支持证券投资者券投资者信托资产信托资产转让对价转让对价通过承销商通过承销商发行证券发行证券募集资金募集资金本息偿付本息偿付回收现金回收现金B B信托信托( (结构化主体结构化主体) )设立信托设立信托委托资产委托资产管理管理委托资金委托资金保管保管登记结算登记结算机构机构本息偿付本息偿付结构化主体举例结构化主体举例————信贷资产证券化（交易结构）信贷资产证券化（交易结构）8 8结构化主体举例结构化主体举例————信贷资产证券化（资金流）信贷资产证券化（资金流）A银行（发起人）银行（发起人）信贷资产信贷资产信贷资产信贷资产发行分发行分级产品级产品融资融资B信托（结构化主体）信托（结构化主体）因发起人提因发起人提供管理服务，供管理服务，向发起人支向发起人支付服务费付服务费资资产产支持支持证券证券投资投资者者募集募集资金资金设立设立转让转让资产资产信托公司信托公司次级次级优先级优先级支付支付转让转让对价对价支付支付投资投资收益收益适用主体适用主体适用情况适用情况子公司子公司 适用。

同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况适用同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况））合营安排（包合营安排（包括共同经营和括共同经营和合营企业）合营企业）联营企业联营企业 适用采用适用采用FV计量的情况）计量的情况）未纳入合并财未纳入合并财务报表范围的务报表范围的结构化主体结构化主体 适用合营安排合营安排参与方参与方（非合营方（非合营方））是是否否CAS41CAS41CAS41CAS41CAS37CAS37合营安排合营安排合营方合营方是否具有是否具有重大影响重大影响是否结构是否结构化主体化主体是是否否CAS41CAS41（三）适用范围（三）适用范围特别强调特别强调:离职后福利计划、其他长期福利计划，列入离职后福利计划、其他长期福利计划，列入“职工薪酬职工薪酬”准则，不列入准则，不列入本准则二、重大判断和假设的披露二、重大判断和假设的披露（一）基本要求（一）基本要求（二）主要情形（二）主要情形（三）投资性主体（三）投资性主体 二、重大判断和假设的披露二、重大判断和假设的披露（一）基本要求（一）基本要求《《企业会计准则第企业会计准则第3030号号————财务报表列报财务报表列报》》要求披露要求披露企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据 披露在确定是否披露在确定是否控制、共同控制或重大影响控制、共同控制或重大影响其他主其他主体时的体时的重大判断和假设，重大判断和假设，以及对该判断和假设进行以及对该判断和假设进行的的变更变更（二）重大判断和假设的披露的主要情形（二）重大判断和假设的披露的主要情形 包括但不限于：包括但不限于： 1 1、、持有其他主体半数或以下的表决权但仍持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制控制该该主体，持有其他主体半数以上的表决权但主体，持有其他主体半数以上的表决权但并不控制并不控制该该主体主体 2 2、、持有其他主体持有其他主体20%20%以下的表决权但对该主体具以下的表决权但对该主体具有有重大影响重大影响，持有其他主体，持有其他主体20%20%或以上的表决权但对该或以上的表决权但对该主体主体不具有重大影响不具有重大影响 3 3、、企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合营安排营安排是共同经营还是合营企业是共同经营还是合营企业 4 4、、确定企业确定企业是代理人还是委托人是代理人还是委托人重大判断和假设的披露重大判断和假设的披露————举例举例 A企业集团持有企业集团持有Y公司公司17%的股份，但的股份，但A集团认为其能够集团认为其能够对对Y公司实施重大影响。

公司实施重大影响A集团在其集团在其2X14年年年年报的合并财务报报的合并财务报表附注中做出如下披露：表附注中做出如下披露： 本集团持有本集团持有Y公司公司17%的股权，对的股权，对Y公司的表决权比例亦公司的表决权比例亦为为17%虽然该比例低于虽然该比例低于20%，但由于本集团在，但由于本集团在Y公司董事会公司董事会中派有代表并参与对中派有代表并参与对Y公司财务和经营政策的决策，所以本集公司财务和经营政策的决策，所以本集团能够对团能够对Y公司施加重大影响公司施加重大影响本例中，在本例中，在“对联营企业的投资对联营企业的投资”这项附注中披露这项附注中披露（三）投资性主体（三）投资性主体 1 1、、企业被确定为投资性主体的判断包括企业企业被确定为投资性主体的判断包括企业不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的原因 2 2、、由非投资性主体转变为投资性主体，披露该由非投资性主体转变为投资性主体，披露该变化、原因及其财务影响变化、原因及其财务影响 3 3、、由投资性主体转变为非投资性主体，披露该由投资性主体转变为非投资性主体，披露该变化及其原因。

变化及其原因三、在子公司中权益的披露三、在子公司中权益的披露（一）基础信息（主要财务信息）（一）基础信息（主要财务信息）（二）重大限制的披露（二）重大限制的披露（三）在合并结构化主体中权益的风险（三）在合并结构化主体中权益的风险（四）企业在子公司所有者权益份额变化（四）企业在子公司所有者权益份额变化（五）投资性主体（基础信息、风险信息）（五）投资性主体（基础信息、风险信息）子公司名称子公司名称注册地注册地主要经营地主要经营地业务性质业务性质持股比例持股比例三、在子公司中权益的披露三、在子公司中权益的披露（一）基础信息（主要财务信息）（一）基础信息（主要财务信息）企业集团构成情况（举例）企业集团构成情况（举例）子公司子公司名称名称少数股东的持股少数股东的持股比例比例当期归属于少数股东当期归属于少数股东的损益的损益当期向少数股东支当期向少数股东支付的股利付的股利期末累计少数股东期末累计少数股东权益权益重要的重要的非全资子公司的基础信息（举例）非全资子公司的基础信息（举例）　　2X152X15年年2X142X14年年A A公司公司B B公司公司……A A公司公司B B公司公司……流动资产流动资产　　　　　　　　　　　　非流动资产非流动资产　　　　　　　　　　　　资产合计资产合计　　　　　　　　　　　　流动负债流动负债　　　　　　　　　　　　非流动负债非流动负债　　　　　　　　　　　　负债合计负债合计　　　　　　　　　　　　营业收入营业收入　　　　　　　　　　　　净利润净利润　　　　　　　　　　　　综合收益总额综合收益总额　　　　　　　　　　　　经营活动现金流量经营活动现金流量重要的重要的非全资子公司的主要财务信息（举例）非全资子公司的主要财务信息（举例）（二）重大限制的披露（二）重大限制的披露使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制：使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制： 1 1、、限制的内容限制的内容: :转移现金或其他资产转移现金或其他资产, ,发放股利或发放股利或进行利润分配进行利润分配, ,发放或收回贷款或垫款等发放或收回贷款或垫款等 2 2、、子公司少数股东保护性权利的性质和程度子公司少数股东保护性权利的性质和程度: :该保该保护性权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负护性权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负债的能力存在重大限制债的能力存在重大限制 3 3、、限制涉及的资产和负债在合并财务报表的金额限制涉及的资产和负债在合并财务报表的金额有合同约定：有合同约定： 提供财务提供财务支持的合同条款支持的合同条款（包括可能使企业承担损失（包括可能使企业承担损失的事项或情况）的事项或情况）没有合同约定：没有合同约定： 提供提供支持支持（财务支持、其（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）获得财务支持）的类型、金的类型、金额和原因额和原因 导致企业控制结构化主体：导致企业控制结构化主体：决定提供支持的相关因素决定提供支持的相关因素提供支持的意图提供支持的意图财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持（三）在合并结构化主体中权益的风险（三）在合并结构化主体中权益的风险未导致未导致丧失对子公司控制：丧失对子公司控制： 在子公司所有者权益份额的在子公司所有者权益份额的变化对本企业所有者权益的变化对本企业所有者权益的影响影响ü例：例： P公司公司2×14年年1月月2日日处置部分对处置部分对S公司的投资公司的投资但但未丧失未丧失对对S公司的控制公司的控制权，取得的对价为权，取得的对价为2600万元，万元，该交易该交易导致出售投导致出售投资当日的少数股东权益增资当日的少数股东权益增加加2400万元万元，，资本公积资本公积增加增加200万元。

万元导致导致丧失对子公司控制：丧失对子公司控制： 由于丧失控制权产生的相由于丧失控制权产生的相关利得或损失关利得或损失 剩余股权在丧失控制权日剩余股权在丧失控制权日按公允价值重新计量产生的利按公允价值重新计量产生的利得或损失得或损失例例：： P公司公司2×14年年1月月2日处置日处置部分对部分对S公司的投资公司的投资，，丧失丧失对对S公司的控制权，公司的控制权，收益为收益为720万元，列示在万元，列示在“投资收益投资收益”项目剩余股权在丧失控制项目剩余股权在丧失控制权日按照公允价值计量的利权日按照公允价值计量的利得为得为200万元四）企业在子公司所有者权益份额变化（四）企业在子公司所有者权益份额变化（五）投资性主体（五）投资性主体1 1、、基础信息基础信息：：子公司的名称、主要经营地及注册地子公司的名称、主要经营地及注册地、、企业对子公司的持股比例企业对子公司的持股比例/ /表决权比例表决权比例2 2、、相关风险信息：相关风险信息： 向企业转移资金的能力存在重大限制的性质和程度向企业转移资金的能力存在重大限制的性质和程度 向子公司提供支持的承诺或意图，以及当期提供的向子公司提供支持的承诺或意图，以及当期提供的支持的类型、金额和原因支持的类型、金额和原因 企业或其子公司向受企业控制的结构化主体提供支持企业或其子公司向受企业控制的结构化主体提供支持母公司母公司（投资性主体）（投资性主体）子公司子公司（投资性主体）（投资性主体）子公司的未合子公司的未合并下属子公司并下属子公司披露披露四、在合营安排或联营企业中权益的披露四、在合营安排或联营企业中权益的披露（一）基础信息（主要财务信息）（一）基础信息（主要财务信息）（二）在单个合营企业或联营企业中的权益（二）在单个合营企业或联营企业中的权益不重要不重要（三）相关风险信息（三）相关风险信息四、在合营安排或联营企业中权益的披露四、在合营安排或联营企业中权益的披露（一）（一）基础信息（主要财务信息）基础信息（主要财务信息）企业企业名称名称注册地注册地主要主要经营地经营地持股比例持股比例业务性质业务性质对企业活动是否对企业活动是否具有战略性具有战略性重要的重要的合营安排或联营企业：基础信息（举例）合营安排或联营企业：基础信息（举例）重要的重要的合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）） 2X15 2X15年度年度 　　2X152X15年年2X142X14年年　A A企业企业B B企业企业…A A企业企业B B企业企业…流动资产流动资产　　　　　　 其中：现金和现金等价物其中：现金和现金等价物　　　　　　非流动资产非流动资产　　　　　　资产合计资产合计　　　　　　　　　　　　流动负债流动负债　　　　　　非流动负债非流动负债　　　　　　负债合计负债合计　　　　　　　　　　　　净资产净资产　　　　　　　　　　　　按持股比例计算的净资产份额按持股比例计算的净资产份额　　　　　　　　　　　　取得投资时形成的商誉取得投资时形成的商誉　　　　　　　　　　　　包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项　　　　　　　　　　　　对合营企业权益投资的账面余额对合营企业权益投资的账面余额　　　　　　　　　　　　期末减值准备期末减值准备　　　　　　　　　　　　对合营企业权益投资的账面价值对合营企业权益投资的账面价值　　　　　　　　　　　　存在公开报价的权益投资的公允价值存在公开报价的权益投资的公允价值　　　　　　　　　　　　 2X15 2X15年度年度 　　2X152X15年年2X142X14年年　A A企业企业 B B企业企业…A A企业企业 B B企业企业…营业收入营业收入　　　　　　　　　财务费用财务费用　　　　　　所得税费用所得税费用　　　　　　净利润净利润　　　　　　 其中：终止经营的净利润其中：终止经营的净利润　　　　　　其他综合收益其他综合收益　　　　　　综合收益总额综合收益总额企业本期收到的来自合营企业的股利企业本期收到的来自合营企业的股利　　　　　　重要的重要的合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）附：重要的子公司对比如下附：重要的子公司对比如下　　2X152X15年年2X142X14年年A A公司公司B B公司公司……A A公司公司B B公司公司……流动资产流动资产　　　　　　　　　　　　非流动资产非流动资产　　　　　　　　　　　　资产合计资产合计　　　　　　　　　　　　流动负债流动负债　　　　　　　　　　　　非流动负债非流动负债　　　　　　　　　　　　负债合计负债合计　　　　　　　　　　　　营业收入营业收入　　　　　　　　　　　　净利润净利润　　　　　　　　　　　　综合收益总额综合收益总额　　　　　　　　　　　　经营活动现金流量经营活动现金流量重要的重要的非全资子公司的主要财务信息（举例）非全资子公司的主要财务信息（举例） 2X15 2X15年度年度 　　2X152X15年年2X142X14年年　A A企业企业B B企业企业…A A企业企业B B企业企业…流动资产流动资产　　　　　　非流动资产非流动资产　　　　　　资产合计资产合计　　　　　　　　　　　　流动负债流动负债　　　　　　非流动负债非流动负债　　　　　　负债合计负债合计　　　　　　　　　　　　净资产净资产　　　　　　　　　　　　按持股比例计算的净资产份额按持股比例计算的净资产份额　　　　　　　　　　　　取得投资时形成的商誉取得投资时形成的商誉　　　　　　　　　　　　包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项　　　　　　　　　　　　对联营企业权益投资的账面余额对联营企业权益投资的账面余额　　　　　　　　　　　　期末减值准备期末减值准备　　　　　　　　　　　　对联营企业权益投资的账面价值对联营企业权益投资的账面价值　　　　　　　　　　　　存在公开报价的权益投资的公允价值存在公开报价的权益投资的公允价值　　　　　　　　　　　　重要的重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免） 2X15 2X15年度年度 　　2X152X15年年2X142X14年年　　A A企业企业 B B企业企业…A A企业企业 B B企业企业…营业收入营业收入　　　　　　　　　　　　净利润净利润　　　　　　　　　　　　 其中：终止经营的净利润其中：终止经营的净利润　　　　　　　　　　　　其他综合收益其他综合收益　　　　　　　　　　　　综合收益总额综合收益总额企业本期收到的来自联营企业的股利企业本期收到的来自联营企业的股利　　　　　　　　　　　　重要的重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免） 2X1 15年年 　　2X1 15年年2X1 14年年合营企业：合营企业：　　　　投资账面价值合计投资账面价值合计　　　　下列各项按持股比例计算的合计数下列各项按持股比例计算的合计数净利润净利润　　　　 其中：终止经营的净利润其中：终止经营的净利润　　　　其他综合收益其他综合收益　　　　综合收益总额综合收益总额　　　　　　　　　　联营企业：联营企业：　　　　投资账面价值合计投资账面价值合计　　　　下列各项按持股比例计算的合计数下列各项按持股比例计算的合计数净利润净利润　　　　 其中：终止经营的净利润其中：终止经营的净利润　　　　其他综合收益其他综合收益　　　　综合收益总额综合收益总额　　　　（二）在单个合营企业或联营企业中的权益不重要的：（二）在单个合营企业或联营企业中的权益不重要的：汇总财务信息举例（投资性主体豁免）汇总财务信息举例（投资性主体豁免）（三）（三）与企业在合营企业和联营企业中权益相关的风与企业在合营企业和联营企业中权益相关的风险信息险信息1 1、、对转移资金能力的重大限制对转移资金能力的重大限制的性质和程度的性质和程度2 2、、超额亏损超额亏损：未确认的合营企业或联营企业损失份额，：未确认的合营企业或联营企业损失份额，当期数当期数/ /累积数累积数3 3、、与对与对合营企业合营企业投资相关投资相关的未确认承诺的未确认承诺 承诺：包括单独做出的承诺，也包括共同做出承诺承诺：包括单独做出的承诺，也包括共同做出承诺时企业所承担的份额。

时企业所承担的份额 未确认的承诺：包括提供财务支持的承诺、提供担未确认的承诺：包括提供财务支持的承诺、提供担保的承诺和购买其他参与方权益的承诺保的承诺和购买其他参与方权益的承诺4 4、、或有负债或有负债五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权 益的披露益的披露（一）基础信息（一）基础信息（二）相关风险信息（二）相关风险信息五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露（按类别披露）披露（按类别披露）（一）基础信息：（一）基础信息：披露非合并结构化主体的性质、目的、披露非合并结构化主体的性质、目的、规模、活动及融资方式规模、活动及融资方式例：例：2X152X15年年1212月月3131日，与日，与A A企业集团相关联、但未纳入企业集团相关联、但未纳入A A集团合并财务报表范围的结构化主体主要从事集团合并财务报表范围的结构化主体主要从事信贷信贷资资产证券化产证券化业务，从业务，从A A集团成员企业购买集团成员企业购买信贷资产信贷资产，同时，同时在资本市场发行在资本市场发行资产支持证券资产支持证券（分级产品）融资。

这（分级产品）融资这些些结构化主体结构化主体2X152X15年年1212月月3131日的资产日的资产支持证券规模支持证券规模为为5 5亿元，亿元，2X142X14年年1212月月3131日的资产日的资产支持证券规模支持证券规模为为4.84.8亿元（二）风险信息（二）风险信息 1 1、、在财务报表中确认的与该权益相关的资产和负在财务报表中确认的与该权益相关的资产和负债的账面价值、其在资产负债表中的列报项目债的账面价值、其在资产负债表中的列报项目 2 2、、该权益的最大损失敞口及其确定方法（不能量该权益的最大损失敞口及其确定方法（不能量化的，披露这一事实及其原因）化的，披露这一事实及其原因） 3 3、、上述两项的比较上述两项的比较未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例与企业在非合并结构化主体中权益相关的资产负债账面价值及最大损失敞口与企业在非合并结构化主体中权益相关的资产负债账面价值及最大损失敞口 2X1 2X15年年12月月31日日 　账面价值账面价值最大损失敞口最大损失敞口账面价值账面价值最大损失敞口最大损失敞口2X152X15年年2X152X15年年2X142X14年年2X142X14年年次级债券次级债券200200220220信用违约互换（负债）信用违约互换（负债）（（100））（（1600））（（90））（（1500））应收融资租赁款应收融资租赁款120120150150未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例 次级债券列示在企业财务报表的次级债券列示在企业财务报表的“持有至到期投资持有至到期投资”项项目中。

最大损失敞口为次级债券在资产负债表日的账面价值目中最大损失敞口为次级债券在资产负债表日的账面价值（摊余成本）摊余成本） 信用违约互换列示在企业财务报表的信用违约互换列示在企业财务报表的“衍生金融负债衍生金融负债”项目中最大损失敞口为相关贷款全部违约情况下企业需要项目中最大损失敞口为相关贷款全部违约情况下企业需要偿付的本金和利息之和偿付的本金和利息之和 应收融资租赁款列示在企业财务报表的应收融资租赁款列示在企业财务报表的“贷款贷款”项目中最大损失敞口为应收融资租赁款在资产负债表日的账面价值最大损失敞口为应收融资租赁款在资产负债表日的账面价值（三）企业不持有权益但是是发起人的情况（三）企业不持有权益但是是发起人的情况1 1、、企业作为该结构化主体发起人的企业作为该结构化主体发起人的认定依据认定依据，即如何，即如何判断企业是该结构化主体的发起人判断企业是该结构化主体的发起人认定依据：是需披露一句话（例如创立了结构化主体、认定依据：是需披露一句话（例如创立了结构化主体、参与创立结构化主体，并在结构化设计中发挥了重要参与创立结构化主体，并在结构化设计中发挥了重要的作用、企业名称出现在结构化主体名称中，或者出的作用、企业名称出现在结构化主体名称中，或者出现在结构化主体发行的证券的名称中现在结构化主体发行的证券的名称中--------））2 2、、分类披露企业当期从该结构化主体获得的收益及收分类披露企业当期从该结构化主体获得的收益及收益类型益类型3 3、、当期转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账当期转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账面价值面价值（四）向未纳入合并财务报表范围的结构化主体提供（四）向未纳入合并财务报表范围的结构化主体提供的支持的支持1 1、、提供支持的意图：财务支持、其他支持、帮助该提供支持的意图：财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持结构化主体获得财务支持2 2、、没有合同约定：没有合同约定：（（1 1）当期提供支持（财务支持、其他支持、帮助该）当期提供支持（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）的类型、金额和原因结构化主体获得财务支持）的类型、金额和原因（（2 2）包括企业前期或当期持有权益的结构化主体）包括企业前期或当期持有权益的结构化主体六、衔接规定六、衔接规定（一）列报一致性（一）列报一致性: : 比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，应当按照本准则的规定进行本准则要求不一致的，应当按照本准则的规定进行调整调整（二）豁免（二）豁免: : 未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露谢谢大家！结构化主体举例结构化主体举例————余额宝余额宝用户把钱存入用户把钱存入与银行协定利率与银行协定利率将集资存入银行将集资存入银行返还利息返还利息返还高额利息返还高额利息6.7%用用于投资于投资债券债券 余额宝余额宝90% 以上的资产以上的资产 投资了银行投资了银行的协议存款的协议存款余额宝余额宝用户用户银行银行通俗的讲通俗的讲,协议存款是协议存款是机构利用资金规模优机构利用资金规模优势势,将钱存入该银行将钱存入该银行,获获得利息得利息,一般该利率高一般该利率高于银行活期存款利率于银行活期存款利率.92.5%。