成本管理课件：第五章 预算.ppt

第五章 预算第一节 预算概述第二节 预算的编制预算是企业对未来工作的一种计划安排，是一种对未来目标的价值量反映，同时也是企业控制成本和费用的一种有效手段好的预算有利于企业收入的提升，成本费用的降低，利润的实现，从而有助于企业股东价值最大化目标的实现第一节 预算概述一、预算、全面预算的内涵二、预算的功能三、预算体系的构成四、预算管理的循环一、预算、全面预算的内涵（一）预算的内涵预算通常是企业为达到一定目的在一定时期对资源进行配置的计划，是用数字或货币编制出来的某一时期的计划二）全面预算的内涵全面预算就是根据公司战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算（经营预算）、特种决策预算（资本预算）与财务预算三大类内容经营预算是明确所有的日常经营活动如销售、采购、生产等需要多少资源以及如何获得和使用这些资源的计划资本预算是公司对将要着手的长期工程（如厂房、研究开发）和将要引进的固定资产（如生产设备）等的投资和筹资计划财务预算是一系列专门反映公司未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称二、预算的功能（一）确立目标预算是企业战略目标进一步的分解与细化，是企业预算责任的逐层分担与落实，也是公司内部各部门实现其预算目标的具体行动方案与措施。

这样，就可以使各个部门从价值上了解本部门的经济活动与企业整体目标之间的关系 材料成本降低目标的分解与落实（二）整合资源通过预算，可以把企业各方面的工作纳入统一计划，促使内部各部门的预算相互协调，环环紧扣，达到平衡，在保证企业整体目标的前提下，组织各自的业务活动三）控制业务控制是预算最基本的功能，预算的控制作用贯穿于整个经营活动过程中预算编制是一种事前控制，预算执行是一种事中控制，预算分析与考评是一种事后控制预算与费用控制（四）评价业绩以价值创造为导向，以财务预算为中心，逐层分解形成的企业预算控制指标和控制标准体系也是评价各部门工作成绩的基本尺度三、预算体系的构成一个企业的全面预算体系从内容上看可以按多种划分标准进行不同的分类，主要包括以下类型：（一）从预算层级角度区分从预算层级角度看，包括企业集团预算、子公司或事业部预算、部门预算和项目预算等企业预算的层级是与企业的组织层级相对应的二）从预算内容角度区分从预算内容角度看，包括经营预算、资本预算和财务预算等经营预算也称为业务预算，是反映与企业日常业务直接相关的基本生产经营活动内容的预算资本预算也叫做特种决策预算，主要涉及投资和筹资的预算，是指企业不经常发生的、一次性业务的预算.财务预算是从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，是指与财务状况、经营成果和企业现金收支有关的各项预算，因此也叫做总预算。

三）从预算时间角度区分从预算时间角度区分，预算可分为期间预算和项目预算期间预算是以一定时期内的生产经营活动为规划对象的预算，以涉及的时期长短为标准，又可以分为长期、中期和短期预算项目预算是针对特定问题的未来活动预算，它是不受层级、不受时间限制的预算四）从预算责任角度区分从预算责任角度区分，预算可分为投资中心预算、利润中心预算、成本中心预算、费用中心预算四、预算管理的循环预算管理包括预算目标确定、预算编制、预算控制（包括预算执行和预算分析）、预算考评（包括预算评价和预算激励）等环节，从而构成了一个完整的循环一）预算目标确定战略计划是管理控制系统的起点，预算目标是预算控制的起点因此，预算目标确定是预算控制系统起点，预算目标是预算编制的基本依据二）预算编制预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算执行者的过程，或者说是预算控制标准的确定过程预算编制是预算管理循环的一个重要环节，预算编制质量的高低直接影响预算执行结果，也影响对预算执行者的业绩评价三）预算控制预算控制是指预算执行过程的控制与预算执行结果的报告分析预算执行即预算的具体实施，它是预算目标能否实现的关键，因此它在预算管理循环中处于核心环节。

四）预算考评预算考评包括预算评价和预算激励两个方面预算评价是对企业内部各级责任部门或责任中心预算执行结果进行评价，是管理者对预算执行者实行的一种有效的激励和约束形式预算管理循环的有效运行离不开激励：预算的编制和控制需要激励制度提供动力和压力，预算评价作用的发挥取决于预算执行结果与执行者的激励相挂钩，本次循环激励效果会影响下一循环预算目标的确定预算控制系统第二节 预算的编制一、预算的编制程序二、预算的编制方法三、经营预算的编制四、财务预算的编制一、预算的编制程序预算编制的程序事实上就是预算体系的形成预算编制程序视企业不同情况、不同预算模式分为自上而下、自下而上和上下结合三种类型：（一）自上而下式预算编制程序自上而下式预算编制程序是一种最传统的预算管理程序，其预算由企业总部按照战略管理需要，结合企业外部环境和内部条件而提出，并向各分部或子公司下达执行这种方式属于集中型预算模式，比较适用于集权制企业二）自下而上式预算编制程序自下而上式预算编制程序强调预算来自于各分部或子公司的预测，各分部或子公司才是预算编制的真正主体，企业总部对预算只具有最终审批权自下而上式更多地适用于资本型的控股集团，也即财务控制型的母子管理关系，属于分散型预算模式，更多地适用于分权制企业。

自下而上式特点是：预算来自于下级，总部只设定目标，只监督目标的执行结果，而不过多地介入过程的控制三）上下结合式预算编制程序 顾名思义，上下结合式博采上述两式之长，在预算编制过程中，经历了自上而下和自下而上的往复上下结合式预算编制程序与战略控制型母子管理关系相对应，它是现代企业预算管理最为可取的一种方式组织类组织类 型 集权权型企业业 分权权型企业业 集权权与分权权相结结合企业业 管理控制模式 战战略规规划型 财务财务 控制型 战战略控制型预预算编编制程序 自上而下式自下而上式 上下结结合式 优优点防止本位主义义，有利于实实现现整体目标标有利于发挥发挥部门门的主观观能动动性 既可以防止本位主义义，又有利于发挥发挥 部门门的主观观能动动性 缺点不利于部门门主观观能动动性的发挥发挥 可能导导致严严重的本位主义义，影响到企业业整体目标标的实现实现 过过度的讨讨价还还价可能削弱预预算编编制的战战略性和严严肃肃性，同时时降低预预算编编制的效率 二、预算的编制方法预算编制可以采用多种方法，不同类型的预算编制方法各有利弊，企业可以根据实际情况和实际需要加以选择一）固定预算方法与弹性预算方法根据预算编制所依据的业务量的数量特征，可分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。

固定预算也叫静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的方法它是不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变化而编制的预算，是最基本的预算编制方法 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指在编制预算时，考虑到计划期间业务量可能发生的变化，以业务量、成本和利润之间的逻辑关系，按照多个业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法划分依据编编制方法优优点缺点按业务业务 量数量特征不同容易操作，工作量小第一，过过于机械呆板；第二，可比性差第一，预预算范围宽围宽 ；第一，很难难正确划分变动变动 成本和固定成本；第二，可比性强第二，如果采用手工编编制，预预算编编制工作量大固定预算弹性预算(二)增量预算方法与零基预算方法成本费用预算根据预算编制的出发点特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类增量预算方法是以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法 零基预算方法是指对任何一个预算期、任何一种预算费用项目的开支都不是从原有的基础出发，即根本不考虑基期的费用开支水平，而是一切以零为起点，从零开始考虑各费用项目的必要性和合理性，从而确定预算收支，编制预算。

划分依据编编制方法优优点缺点按其出发发点的特征不同容易理解，便于操作第一，受原有费费用项项目限制，可能保护护落后；第二，滋长预长预 算中的“平均主义义”和“简单简单 化”第三，不利于企业业未来发发展1）不受现现有费费用项项目限制； 带带来浩繁的工作量，搞不好会顾顾此失彼，难难以突出重点，而且也需要比较长较长 的编编制时间时间 2）能够调动够调动 各方面降低费费用的积积极性；（3）有助于企业业未来发发展增量预算零基预算（三）定期预算方法与滚动预算方法预算编制方法根据预算编制的出发点特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类定期预算方法是在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法滚动预算方法也称为连续预算或永续预算，是在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法划分依据编编制方法优优点缺点按其预预算期的时间时间 特征不同 使预预算期间间与会计计年度相配合，便于考核和评评价预预算的执执行结结果第一、盲目性；第二、滞后性；第三、间间断性预预算工作量较较大（1）及时时性强；（2）连续连续 性、完整性和稳稳定性突出。

定期预算滚动预算三、营业预算的编制 营业预算是企业日常营业活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等 （一）销售预算的编制 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料 (二)生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量该预算只有实物量指标，没有价值量指标无法直接为现金预算提供资料预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货（三）直接材料预算它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等生产需用量=预计生产量单位产品材料用量预计材料采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量【总结】预计生产量和本期采购数量的计算：预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货预计材料采购量=生产需要+预计期末存量-预计期初存量某企业2009年第一季度产品生产量预算为1 500件，单位产品材料用量5千克/件，季初材料库存量1 000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预算第二季度生产耗用7 800千克材料。

材料采购价格预计12元/千克，则该企业第一季度材料采购的金额为多少？某企业2009年第一季度产品生产量预算为1 500件，单位产品材料用量5千克/件，季初材料库存量 1 000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预算第二季度生产耗用7 800千克材料材料采购价格预计12元/千克，则该企业第一季度材料采购的金额为多少？答案解析（1 50057 80010%1 000）1287 360 （四）直接人工预算它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总 （五）制造费用预算 制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数制造费用预算需预计现金支出 （六）产品成本预算 它是销售预算、生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本 （七）销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。

它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销。