资产负债表日后事项（3）.docx

专题四资产负债表日后事项三、真题精讲4.【例题•综合题】日后事项+过失更正（2008年考题改编）甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售甲公司适用的所得税税率为25%,有足够的应纳 税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规 定相同甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积甲公司2019年度所得税汇算清缴于2020年2月28日完成，2019年度财务会计报告经董事会批准于 2020年3月15日对外报出要求：根据上述资料，逐项分析和判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是 否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉 及“利润分配一一未分配利润”的调整会计分录）答案中的金额单位用万元表示）2020年3月1日，甲公司总会计师对2019年度的以下有关资产业务的会计处理提出疑问：（1）存货2019年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的 N型号钢材、150件甲产品和50件乙产品的单位本钱均为120万元。

其中：150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格 （不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118 万元销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元300吨N型号钢材单位本钱为每吨20万元，可生产乙产品60件将N型号钢材加工成乙产品每件还需 要发生其他费用5万元假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同甲公司期末按单项计提存货跌价准备2019年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按本钱总额24 000万元（120X200）超过可变现净值总额23 200 万元［（118-2） X200］的差额计提了 800万元存货跌价准备此前，未计提存货跌价准备②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备此前，也未计提存货跌价准备③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产答案】（1）存货跌价准备的处理不正确甲产品和乙产品应分别进行期末计价①甲产品本钱二150件X 120=18 000 （万元）甲产品可变现净值=150件X （150-2） =22 200 （万元）甲产品本钱小于可变现净值，不需计提跌价准备。

②乙产品本钱=50件X120=6 000 （万元）乙产品可变现净值二50件X （118-2） =5 800 （万元）乙产品应计提跌价准备二6 000-5 800=200 （万元）所以甲产品和乙产品多计提跌价准备二800-200=600 （万元）③N型号钢材本钱=300吨X20=6 000 （万元）N型号钢材可变现净值=60件X118-60件义5-60件义2=6 660 （万元）N型号钢材本钱小于可变现净值，不需计提跌价准备所以要冲销多计提跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产借：存货跌价准备600贷：以前年度损益调整一一资产减值损失600借：递延所得税资产50 （200X25%）贷：以前年度损益调整一一所得税费用50（2）固定资产2019年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置E生产线账面原价为6 000万元， 累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零E生产线发生的永久性损害尚未经税务部 门认定2019年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1 400万元②甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。

答案】（2）固定资产①处理正确因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备②处理错误理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零， 计税基础为1 400万元，所以产生可抵扣暂时性差异金额，应确认的递延所得税资产二1 400X25%=350 （万 元）但企业确认了 462万元的递延所得税资产，所以要冲回二462-350=112 （万元）借：以前年度损益调整一一所得税费用112贷：递延所得税资产112（3）无形资产2019年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术该专利技术系甲公 司于2019年7月1日购入，入账价值为2 400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平 均法按月摊销2019年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将 大幅下滑甲公司估计该专利技术的可收回金额为1 200万元2019年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2 200万元②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1 000万元。

③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产答案】（3）无形资产处理不正确无形资产当月增加，当月摊销所以无形资产摊销额=2 400^5X6/12=240 （万元）账面价值=2 400-240=2 160 （万元）应计提减值准备=2 160-1 200=960 （万元）应确认递延所得税资产二960义25%=240 （万元）借：以前年度损益调整一一主营业务本钱40 （240-200）（假定已出售）贷：累计摊销40借：无形资产减值准备40 （1 000-960）贷：以前年度损益调整一一资产减值损失40借：递延所得税资产240 （960X25%）贷：以前年度损益调整一一所得税费用240以前年度损益调整贷方余额=600+50-112-40+40+240=778 （万元）借：以前年度损益调整778贷：利润分配一一未分配利润77877. 8077. 80借：利润分配一一未分配利润贷：盈余公积一一法定盈余公积。