试论财务会计与管理会计

1、试论财务会计与管理会计财务会计与管理会计是同源分流而成的现代会计的两大分支,他们存在着很大的区别,但又有着密切的联系。笔者认为,在一个企业中没有必要同时存在两个不同的数据收集和处理系统,它们可以在相互协调的基础上融为一体,以充分发挥作用,促进整个会计系统的进一步发展。1财务会计与管理会计的区别1.1服务对象侧重不同财务会计与管理会计最终形成分流,是社会经济和企业管理发展的客观要求。在企业会计形成的初期,由于还没有明确存在企业的外部关系人,因而会计是为内部管理服务的,没有对外报告的职能,当社会发展到围绕企业利害关系的集团形成时,就要求企业会计必须对外报告,以保障投资者和债权人的利益。经济愈发展,竞争愈激烈,企业外部关系愈复杂,就愈需要企业会计对外报告。同时,随着社会经济的发展,企业管理愈复杂,就愈需要企业会计对内部提供服务。外部报告和内部管理两者对会计的要求是不相同的,对外要求严格遵循公认会计准则,内部管理要求灵活适应管理的各种需要。在两者无法兼容的情况下,只好自成体系,各为其主,财务会计侧重向外部关系人提供会计报告,管理会计侧重服务于企业内部管理。1.2核算程序、方法和依据不同财务会计

2、的核算程序是固定的,凭证、账簿、报表等都有规定的格式和种类,其核算方法有:填制和审核会计凭证、运用会计科目、复式记账、成本计算、登记账簿、财产清查和编制会计报表等等。必须以既定的会计法规为准绳,以统一的会计制度为依据,严格按照有关财务法规处理日常经济业务,并且按照一定的会计期间(月、季、年)编报财务报表,以使企业外部关系人定期了解企业在过去一定期间的财务状况和经营成果。管理会计的核算程序不固定,可以自由选择,所用报表可自行设计,没有规定的格式和种类,大量采用数学方法和电子计算机技术。一般的核算方法有:本量利分析、标准成本计算、预算管理、边际分析、责任会计等等,它不拘泥于固有的会计程式或规范,不受月、季、年的限制,可应管理工作之需,在任何期间编制有关管理报表,甚至编制未来某一期间的有关报表。1.3提供的信息内容不同财务会计以企业为主体,主要为企业外部关系人提供会计信息。管理会计以企业内部各个责任中心为核算对象,主要为企业决策者提供信息。因此两者提供的信息内容存在很大差异,主要体现在:(1)财务会计提供财务方面的信息,管理会计提供经济资源利用决策的信息。随着市场经济的发展和企业经营机制的转

3、化,投资主体多元化,企业资产的所有者日益复杂化,国家、个人、法人等都可成为企业资产的所有者,他们需要利用财务会计提供的会计报表,了解企业的财务状况,特别是盈利情况和发展趋势,以便进行投资方面的决策,保护自身的利益。而一个企业所能实际掌握并加以运用的资源总是有限的,因此企业必须尽可能合理利用其有限的经济资源,以争取实现尽可能好的经济效益,为此就需要在事前作好决策。管理会计可以提供与具体决策相关的会计信息,对决策备选方案可能实现的经济效果进行预测、分析和评价,以供决策者参考。(2)财务会计提供企业信用及偿债能力的会计信息,管理会计提供全面规划和合理分配的会计信息。在市场经济条件下,企业的融资方式多样化,债权人多元化,他们最关心的是企业能否按期还本付息,因而他们需要利用财务会计报告的会计信息,了解其信用情况和偿债能力。而企业为使各项决策得以顺利实现并取得预期效果,还必须对其购、产、销等各个环节的规模和进程作出全面的安排,使之得以有条不紊地进行,这就需要管理会计在综合平衡的基础上制定全面预算,测定并提供未来时期的会计信息,使企业管理者可据以安排各项业务,保证现有的和未来的各项资源得到最合理的分

4、配和最有效的利用,实现既定的决策目标。(3)财务会计以货币为主要计量单位,要求提供非常准确的会计信息。管理会计运用多种计量单位,提供以近似值为主的会计信息。财务会计主要着眼于对企业已经发生的经济业务进行事后的记录和总结,对过去的生产经营活动进行客观的反映和监督,通常不涉及尚未出现的经济问题,所以提供的是历史性财务信息,要求很准确。而管理会计侧重于规划、控制企业未来的生产经营活动,所要研究、解决的往往是尚未出现的经济问题,其数据常常是通过预测而来,所以其准确程度只需计算近似值。2财务会计与管理会计的联系2.1服务对象交叉虽然财务会计侧重为企业外部关系人服务,管理会计侧重为企业内部管理服务,但这只是表明它们服务对象的侧重点有所不同,并不意味着两者的完全割裂。事实上,财务会计同时为内部管理服务,管理会计也同时为外部关系人服务。因为财务会计提供的许多重要财务指标,如资金、成本、利润等等,对企业管理者同样重要,是他们制定决策、编制计划和实施控制所不可缺少的。企业管理者在不了解企业财务状况和经营成果的条件下,不可能对未来的生产经营活动进行正确规划和控制,作出科学的预测和决策。同样,管理会计提供的许

5、多重要经济信息,企业外部的投资人、债权人也需要了解。2.2最终对象相同尽管财务会计以企业整体为主体,管理会计侧重于以企业内部的各个责任中心为主体,但两者的最终对象都是企业的资金运动。财务会计的对象本身就是反映企业生产经营活动过程的资金运动,而管理会计无论是以企业内部什么样的责任中心为主体,基本上都是对财务会计信息进行再加工,所以其信息仍然是反映企业生产经营活动的资金运动,只不过由于分工的不同,两者在“时”“空”两方面各有侧重而已。2.3基本信息同源管理会计借助于对各种信息进行一系列的加工、改造,使之成为企业管理者规划、控制未来生产经营活动的科学依据,从而发挥应有的职能作用。而其所依据的信息包括会计核算、统计核算、业务核算和其他有关信息,其中最基本、最重要的还是会计核算信息,即由财务会计通过记账、算账、报账等手段所提供的各种财务信息。所以,虽然两者是两个不同的会计信息系统,但它们的主要资料来源是相同的,都是直接反映企业生产经营活动的原始信息。2.4终极目标一致虽然财务会计与管理会计有着“对内”和“对外”之分,但对内或对外的信息并无明确的界限,企业内部管理人员在经营管理决策过程中需要财务会

6、计和管理会计共同提供的信息,企业外部关系人在投资决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息,只是内外界用户所需信息的详细程度不同而已。财务会计通过提供信息来影响人们的决策及其行为,管理会计只不过运用了一些特殊方法和技术对企业生产经营活动及人的行为进行管理和控制。两者统一服务于现代企业的总体要求,共同为实现企业内部经营管理目标和满足外部各利益相关者的要求服务,共同实现“维护权益,提高效益”这一会计的终极目标。3财务会计与管理会计的融合3.1融合的必要性在当今知识经济时代,宏观、微观环境发生了巨大变化,信息使用者对信息需求不断扩大。现行财务会计报告提供的历史信息已日益无法满足决策者的需要,许多与企业未来休戚相关的经济信息未能在财务会计报告中反映。信息使用者关注的重心正逐步从历史信息向未来发展信息转变,要求提供有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况和经营成果的经济指标和相关信息,要求财务会计报告增加信息容量。为此,财务会计必须逐渐吸取管理会计范畴的信息数据。因此,如果能将财务会计与管理会计加以融合,不仅能满足各方面信息使用者的需要,而且可以避免不必要的重复和浪费。3.2

7、融合的可能性从系统论的原理来看,任何一个系统都是由各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体,各部分之间有着密切的联系,共同完成系统应当达到的功能或目的。会计系统是由财务会计和管理会计两个子系统组成的,这两个子系统有着“你中有我、我中有你”的天然联系。在财务会计确认、记录、计量、分类和报告的过程中,管理会计的调节控制职能始终在发挥着作用。在管理会计的计划、预测等活动,强化学生理论思想和提高道德水平。其三,社会调查是了解社会、进行实践学习的重要形式。现代大学生都有较强的独立意识、自主意识,要相信他们。科学选择与教学内容相关的社会焦点和学生关注的热点问题有组织地让学生进行社会调查,让学生了解社会积极进步的一面,树立信心,坚定信仰,形成一种对社会正确的认识;又要让他们看到问题,引导他们科学分析问题产生的原因,使其思想向积极方面发展。调查不能流于形式,不能仅停留在对社会的直观了解,更重要的是用所学理论进行分析、提出看法和解决方法,在运用理论中加深对理论的理解。(3)从素质教育的角度出发,考试方式的改革也是必需的。“两课”解决的不是简单的“知”的问题,而是“信”和“行”的问题。必须改变“一张试卷定乾坤”的考试方法,要根据教学方式的多样化,从多种角度考察学生的学习成果,如开卷与闭卷结合,主观题与客观题结合,对理论的记忆与对理论理解和运用紧密结合等等,全面地考察学生对理论的掌握、理解及运用的能力。

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