交易性和可供出售金融资产
29页1、2019/2/27,1,第四章 交易性金融资产 和可供出售金融资产,4-1,2019/2/27,2,本章的主要内容,1、金融资产的含义和分类 2、交易性金融资产的核算 3、可供出售金融资产的核算,2019/2/27,3,一、金融资产的含义,P97,2019/2/27,4,二、金融资产分类,按投资目的分类核算 金融资产应当在初始确认时划分为四类: 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(主要是交易性金融资产); 2、持有至到期投资; 3、可供出售金融资产 4、贷款和应收款项。 5、长期股权投资;,2019/2/27,5,三、“交易性金融资产”科目,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为 (1)交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损益(公允价值变动损益)的金融资产。,2019/2/27,6,例1,乙公司是一家上市公司,根据战略发展需要,定向增发新股,发行价格为10元/股。甲公司做为一个战略投资者,决定认购1亿股乙公司发行的股票。 由于甲公司现阶段流动资金匮乏,于是发行10亿元的公司债券,利率为5%。取得10亿元资金后
2、购得乙公司的1亿股普通股。 对于甲公司来说,发行的债券每年产生5000万元的利息费用(财务费用),计入甲公司当期的利润表。,2019/2/27,7,例1,由于按照证监会的有关规定,对于甲公司新购入的增发股,锁定期是36个月,三年之内不能对外出售。显然划分为第一类金融资产(交易性金融资产)有些不合理,因为并不是短期持有以赚取差价为目的。,2019/2/27,8,例1,若是不划分为第一类金融资产,按照准则规定只能计入可供出售金融资产。但是可供出售金融资产的公允价值变动按照规定是要计入所有者权益(资本公积)的,计入资产负债表。 同一笔资金,发生的费用计入了利润表,而取得的收入不能计入当期利润,显然是不合理的现象,,2019/2/27,9,例1,此种情况下编制出的财务报告不能真实公允的反映公司的财务状况,为了使得数据匹配,所以将此种情况下购入的乙公司的股票指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2019/2/27,10,四、金融工具的初始计量,主要差异在于对交易费用的处理 对于交易费用 1、交易性金融资产,交易费用计入交易当期的损益(投资收益借方); 2、其它类别的金融工具,交易
3、费用计入初始确认时的成本。,2019/2/27,11,四、金融工具的初始计量,金融工具的交易费用,是指可直接归属 于购买、发行、处置金融工具的新增的 外部费用,通常包括中介机构的手续费 和佣金等,2019/2/27,12,五、交易性金融资产核算,1 投资时分录 注意其中包含应收股利(或应收利息)时要分解出来 (甲向丙购入乙公司股票) 股利宣告日 2007/12/25其中丙公司的股利1000元。 股权登记截止日 2008/01/05 此日在册股东有权得到股利 股利发放日 2008/01/10 2008/01/03购入 价120,000元 ,其中含有已经宣告但尚未发放的股利1000元。 交易手续费600元。 这一1000元股利属持有收益,应不属于甲的持有收益 若2008/01/06购,则购入 价为119 000元,2019/2/27,13,五、交易性金融资产核算,1、购入时 借:交易性金融资产 119 000 借:投资收益 600 借:应收股利 1 000 贷:其他货币资金 120 600 假设2007/12/24 购入价120,000元,收股利时如何做?,2019/2/27,14,五、交
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